Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.06.2015 по делу n А13-14905/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

http://14aas.arbitr.ru

  П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

19 июня 2015 года

г. Вологда

Дело № А13-14905/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 18 июня 2015 года.

В полном объёме постановление изготовлено 19 июня 2015 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Ралько О.Б., судей Виноградовой Т.В. и                 Докшиной А.Ю. при ведении протокола секретарем судебного заседания Куликовой М.А.,

при участии от индивидуального предпринимателя Сазанова Анатолия Николаевича его представителя Конева В.Н. по доверенности от 14.10.2014, от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Вологодской области Ивашевской С.О. по доверенности от 12.01.2015,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Вологодской области на решение Арбитражного суда Вологодской области от 03 апреля 2015 года по делу № А13-14905/2014 (судья Баженова Ю.М.),

у с т а н о в и л:

индивидуальный предприниматель Сазанов Анатолий Николаевич (ОГРНИП 304352502700201; ИНН 352500019902; место нахождения: 160023, Вологодская область, город Вологда) обратился в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Вологодской области (место нахождения: 160000, город Вологда, улица Герцена, дом 1; ОГРН 1043500095737; ИНН 3525022440; далее - инспекция) о признании недействительным решения               от 26.05.2014 № 10-12/06 в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Вологодской области от 01.08.2014 № 07-09/08574@ в части доначисления единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) в сумме 876 351 руб., привлечения к налоговой ответственности по статье 122 Налогового кодекса Российского Федерации (далее – НК РФ) за неполную уплату в результате занижения налоговой базы ЕНВД в виде штрафа в сумме 120 724 руб. 80 коп., начисления пеней по ЕНВД в сумме 221 627 руб. 91 коп. (с учетом уточнения требований, принятого судом)

Решением Арбитражного суда Вологодской области                                         от 03 апреля 2015 года заявленные требования удовлетворены.

Инспекция с решением суда не согласилась и обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит суд апелляционной инстанции его отменить. Мотивируя апелляционную жалобу, ссылается на несоответствие выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела, а также на неправильное применение судом норм материального права.

Предприниматель в отзыве на апелляционную жалобу и его представитель в судебном заседании с доводами, в ней изложенными, не согласились, решение суда считают законным и обоснованным.

Заслушав пояснения представителей предпринимателя и инспекции, исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность оспариваемого решения, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как видно из материалов дела, на основании решения заместителя начальника инспекцией проведена выездная налоговая проверка предпринимателя по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления), в том числе ЕНВД, за период с 01.01.2010 по 31.12.2012, по результатам которой составлен акт от 21.02.2014                            (т.1, л. 92-120).

На основании акта проверки, по результатам рассмотрения возражений налогоплательщика инспекцией принято решение от 26.05.2014 № 10-12/06  (т. 1, л. 14-39) о привлечении предпринимателя к налоговой ответственности по статье 122 НК РФ, в том числе за неполную уплату ЕНВД в виде штрафа в сумме 134 361 руб. 20 коп. Указанным решением предпринимателю доначислен, в том числе ЕНВД в сумме 876 351 руб. и пени по ЕНВД в сумме 221 627 руб. 91 коп.

Решением Управления федеральной налоговой службы (далее – управление) от 01.08.2014 № 07-09/08574@ (т. 1, л. 43-49), принятым по результатам рассмотрения апелляционной жалобы предпринимателя, оспариваемое решение инспекции отменено в части привлечения заявителя к налоговой ответственности по статье 122 НК РФ за неполную уплату ЕНВД в виде штрафа в сумме 13 636 руб. 40 коп., частично изменено.

Не согласившись с решением инспекции от 26.05.2014 № 10-12/06 в редакции решения управления, предприниматель обратился в Арбитражный суд вологодской области с соответствующим заявлением.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования, правомерно руководствовался следующим.

Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, что в проверяемый период предприниматель осуществлял оптовую торговлю автомобильными деталями, узлами и принадлежностями, применяя общую систему налогообложения, розничную торговлю автомобильными деталями, узлами и принадлежностями с применением специального налогового режима ЕНВД, оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов с применением специального налогового режима ЕНВД.

Согласно пункту 1 статьи 346.28 НК РФ плательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

В силу подпунктов 6, 7 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в частности деятельности в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли; розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

В соответствии со статьей 346.29 НК РФ объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

В соответствии с положениями пункта 3 статьи 346.29 НК РФ расчет ЕНВД, подлежащего уплате, может быть произведен с использованием различных физических показателей.

При этом вид физического показателя, подлежащего применению, - «площадь торгового зала» либо «торговое место» - определяется видом предпринимательской деятельности, который, в свою очередь, зависит от того, относятся ли используемые предпринимателем объекты торговой сети к стационарным, имеющим торговые залы, в отношении которых применяется показатель «площадь торгового зала», либо нестационарным (стационарным, не имеющим торговых залов), к которым применяется показатель «торговое место».

Как предусмотрено абзацем 12 статьи 346.27 НК РФ, под стационарной торговой сетью понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных и (или) используемых для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям.

Стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, признается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.

Согласно абзацам 26 и 27 статьи 346.27 НК РФ магазин - это специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже; павильон - строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест.

Площадь торгового зала - это часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов (абзац 21 статьи 346.27 НК РФ).

Стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты (абзац 14 статьи 346.27 НК РФ).

Торговое место - место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов (абзац 30 статьи 346.27 НК РФ).

В целях классификации объектов торговли на предмет их соответствия понятиям, установленным статьей 346.27 НК РФ, используются инвентаризационные и правоустанавливающие документы, к которым относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).

Как следует из выписки из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей (т. 1, л. 11-13) основным видом деятельности Сазанова А.Н. является оптовая торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что предпринимателю на праве собственности принадлежит двухэтажное административное здание, расположенное по адресу: г. Вологда, ул. Гагарина, 83а, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права от 25.06.2008 серии 35-СК № 428145 (т. 1, л. 132).

Согласно техническому паспорту  и экспликации к поэтажному плану здания (сооружения) на первом этаже здания расположен торговый зал площадью 260,1 кв.м., на втором этаже расположены подсобное помещение площадью 15,2 кв.м., санузел площадью 3,5 кв.м., коридор площадью                   35,7 кв.м, а также четыре офисных помещения площадью 41,3, 41,3, 41,8 и 40 кв.м. соответственно (т. 1, л. 135-139).

В ходе проверки инспекцией установлено, что часть помещения на первом этаже (130 кв.м.) передана заявителем в аренду предпринимателю Никешенкову М.Б. по договорам аренды и приложенным к ним актам приема-передачи нежилого помещения (т. 2, л. 40-52).

Из оспариваемого решения инспекции следует, что в результате осмотров помещений инспекцией установлено следующее:

- площадь торгового зала на первом этаже разделена на две части; первая часть сдается в аренду, во второй части – 130 кв.м – размещены образцы запчастей, деталей, установлена контрольно-кассовая техника, терминал и рабочие места шести работников предпринимателя - инженеров по сбыту продукции. В административном здании на первом этаже на площади 130 кв.м. предприниматель осуществляет предпринимательскую деятельность по торговле оборудованием, машинами и запасными частями;

- помещение площадью 40 кв.м на втором этаже предназначено для работы шести человек, в помещении находятся шесть письменных столов, оргтехника, телефоны. Помещение используется для продажи масел (подакцизных товаров), малогабаритной техники. Данные продажи осуществляются через кредитную линию (заключены договоры с                             ОАО «ОТП Банк»). Товары для продажи в помещении отсутствуют. Помещение оборудовано сплит-системой. Вывески на входной двери данного помещения содержат надписи: «Отдел маркетинга», «Отдел поставок».

Предпринимателем сданы налоговые декларации по ЕНВД за 1, 2, 3, 4 кварталы 2010 года, 1, 2, 3, 4 кварталы 2011 года, 1, 2, 3, 4 кварталы 2012 года (т. 3, л. 31-77), согласно которым физический показатель по виду предпринимательской деятельности – розничная торговля, осуществляемая в объектах стационарной торговой сети, а также в объектах нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 кв.м, по адресу осуществления деятельности: г. Вологда, ул. Гагарина, д. 83а, равен              40 кв.м.

В ходе проверки инспекцией установлено, что помещение площадью 130 кв.м, расположенное на первом этаже, использовалось предпринимателем для предпродажной подготовки товаров, для ознакомления покупателей с товарами, для приемки товаров, демонстрации, выбора товаров покупателем, оформления кредитных договоров с ОАО «ОТП Банк», заключения договоров розничной купли-продажи, расчетов с покупателями за приобретенный товар с использованием контрольно-кассовой техники и терминала, отпуска товаров покупателю.

В материалы дела представлены договоры розничной купли-продажи, заключенные предпринимателем