Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.03.2015 по делу n А44-7249/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

http://14aas.arbitr.ru

  П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

23 марта 2015 года

г. Вологда

Дело № А44-7249/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 17 марта 2015 года.

В полном объёме постановление изготовлено 23 марта 2015 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Ралько О.Б., судей Осокиной Н.Н. и Смирнова В.И. при ведении протокола секретарем судебного заседания Яндоуровой Е.А.,

         при участии от общества с ограниченной ответственностью «Старорусский мясной двор» Фомина В.Е. по доверенности от 24.10.2014, Скороходовой Н.И. по доверенности от 24.10.2014, от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Новгородской области Малышева В.А. по доверенности от 01.09.2014, Мариничевой М.Г. по доверенности                         от 16.01.2015,  

рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием системы видеоконференц-связи апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Новгородской области на решение Арбитражного суда Новгородской области от 26 декабря 2014 года по делу                 № А44-7249/2014 (судья Максимова Л.А.),

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «Старорусский мясной двор» (ОГРН 1025301189374; ИНН 5322007828; место нахождения: 175202, Новгородская область, город Старая Русса, улица Санкт-Петербургская, дом 97; далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Новгородской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Новгородской области (ОГРН 1045301150003; ИНН 5322008892; место нахождения: 175202, Новгородская область, город Старая Русса, площадь Революции, дом 1; далее - инспекция)            от 10.06.2014 № 7-07/45/22 в части доначисления налога на прибыль организаций в сумме 334 280 руб., в том числе за 2011 год - 44 337 руб., за               2012 год - 289 943 руб.

Решением Арбитражного суда Новгородской области                                              от 26 декабря 2014 года заявленные требования удовлетворены.

Инспекция с решением суда не согласилась и обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит суд апелляционной инстанции его отменить. Мотивируя апелляционную жалобу, ссылается на нарушение судом норм материального права.

Общество в отзыве на апелляционную жалобу и его представители в судебном заседании с доводами, в ней изложенными, не согласились, решение суда считают законным и обоснованным.

Заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность оспариваемого решения, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как видно из материалов дела, инспекция провела выездную налоговую проверку общества за период с 01.01.2010 по 30.11.2013 по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, исчисления) налогов и сборов, по итогам которой составлен акт выездной налоговой проверки от 24.04.2014 № 7-07/33/16 (т. 1, л. 19-38).

По результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки                       от 24.04.2014 № 7-07/33/16, возражений налогоплательщика на указанный акт, иных материалов проверки инспекцией вынесено решение от 10.06.2014                       № 7-07/45/22 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (т. 2, л. 21-47), которым обществу доначислен, в том числе налог на прибыль в сумме 334 280 руб. (за 2011 год – 44 337 руб., за 2012 год – 289 943 руб.). Ввиду наличия переплаты по налогу на прибыль пени и налоговые санкции за его неуплату инспекцией не доначислялись.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Новгородской области от 05.08.2014 № 5-08/06691 (т. 1, л. 90-96) решение инспекции от оставлено без изменений, вступило в законную силу.

Не согласившись с решением инспекции, общество обратилось в Арбитражный суд Новгородской области с соответствующим заявлением.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования, правомерно руководствовался следующим.

Согласно пункту 1 статьи 274 НК РФ налоговой базой признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ, подлежащей налогообложению.

Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются исходя из положений главы 25 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 318 НК РФ предусмотрено, что если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию определяются с учетом положений настоящей статьи; для целей настоящей главы расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и  косвенные.

К прямым расходам относятся материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 НК РФ; расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ или оказания услуг, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда; суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода (статья 318 НК РФ).

Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 318 НК РФ сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ; в аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода внереализационные расходы (статья 318 НК РФ).

В силу статьи 319 НК РФ налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам). Указанный порядок распределения прямых расходов (формирования стоимости НЗП) устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов. В случае, если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции (работ, услуг) невозможно, налогоплательщик в своей учетной политике для целей налогообложения самостоятельно определяет механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей.

Судом первой инстанции установлено и подтверждается материалами дела, что общество учет расходов, связанных с основным производством, ведет на бухгалтерском счете 20 Главной книги «Основное производство».

Согласно приказам общества от 30.12.2010 № 29, от 31.12.2011 № 59 об учетной политике общества на 2010, 2011 годы к прямым расходам общества относятся затраты на сырье, материалы, непосредственно расходуемые на производство и образующих его основу, расходы на оплату труда и начисленных на нее налогов, амортизационные начисления по основным средствам, используемым при производстве продукции (работ, услуг). Из суммы прямых расходов исключаются суммы прямых расходов, распределяемых на остатки готовой продукции на складе и отгруженной, но нереализованной в отчетном периоде продукции.

В ходе проверки инспекция установила, что общество, в нарушение учетной политики включило в налоговый регистр – расчет прямых расходов, приходящихся на остатки готовой продукции 2011 года, прямые расходы на сумму 499 635 231 руб., при том, что фактически по данным представленных к проверке документам, данным Главной книги по счету 20 «Основное производство» в корреспонденции со счетами 10.1 «Сырье и материалы», 10.4 «Тара и тарные материалы», 10.9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 97 «Расходы будущих периодов», с регистром начислений амортизации, сумма прямых расходов составила                    492 361 516 руб. 32 коп.

В связи с указанным инспекция пришла к выводу о необоснованном завышении обществом прямых затрат, приходящихся на остатки готовой продукции 2011 года, произвела их перерасчет и выяснила, что общество завысило прямые затраты на остатки готовой продукции за 2011 год на сумму  7 273 715 руб. (499 635 231- 492 361 516,32). По итогам перерасчета инспекция пришла к выводу о завышении обществом суммы прямых расходов, связанных с производством и реализацией в 2011 году на 6 546 904 руб. и о занижении данных расходов в 2012 году на 1 805 974 руб. (пункт 2.1.5.2 акт проверки, т. 1, л. 19-38).

Общество в возражениях на акт проверки (т. 1, л. 87-89) сообщило о причинах завышения прямых расходов 2011 года (т. 1, л. 88), указав, что произошла «пересортица» прямых и косвенных расходов, при том, что прямые расходы общество в 2011 году необоснованно завысило на сумму                                      6 546 904 руб., косвенные расходы общество при этом ошибочно занизило на сумму 11 652 883 руб.; в 2012 году общество ошибочно занизило как прямые расходы на сумму 1 805 974 руб., так и косвенные – на сумму                                    347 783 руб. 37 коп.

Общество на стадии возражений на акт проверки просило инспекцию учесть, что им как налогоплательщиком допущены два взаимосвязанных нарушения, которые не привели в итоге к занижению налоговых обязательств общества по налогу на прибыль за 2011-2012 годы, так как у общества в эти годы отсутствовала налогооблагаемая база для исчисления налога на прибыль: в 2011 году результат деятельности был убыточный, а прибыль 2012 года для налогообложения полностью уменьшалась на сумму убытков за 2010 год (убытки 2010 года – 4 875 086 руб.), которые общество задекларировало и отнесло на 2012 год в полном соответствии с положениями НК РФ, регулирующими вопросы отнесения убытков прошлых лет на финансовый результат текущего налогового периода (т. 1, л. 128).

В подтверждение указанных возражений общество представило инспекции уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль за                   2011 год и за 2012 год (т. 1, л. 107-117, 118-128), в которых обществом были внесены исправления в части прямых и в части косвенных расходов.

Так в налоговую декларацию за 2011 год общество внесло следующие изменения: - по строке 010 Приложения № 2 к листу 02 из состава прямых расходов была исключена сумма 6 546 904 руб.; - по строке 040 Приложения              № 2 к листу 02 в состав косвенных расходов была включена сумма                            11 652 883 руб., в том числе, 6 546 904 руб. ошибочно включенных в состав прямых расходов, и 5 105 979 руб. – ранее ошибочно неучтенных в составе косвенных расходов, последняя сумма косвенных расходов 5 105 979 руб. дополнительно отражена по строке 030 листа 02 в составе расходов, уменьшающих для налогообложения сумму дохода от реализации (т. 1,                       л. 107-117). В итоге налоговая база для исчисления налога на прибыль в 2011 году составила ноль рублей, то есть налоговые обязательства у общества по налогу на прибыль в 2011 году отсутствовали (т. 1, л. 5).

Размер прибыли в сумме 1 449 713 руб. за 2012 год, установленный инспекцией в ходе проверки, общество не оспаривало, но с учетом убытка, перенесенного с 2010 года в размере 4 875 086 руб., задекларированного обществом (т. 1, л. 128), налоговая база для исчисления налога на прибыль в 2012 году также составила ноль рублей, то есть налоговые обязательства у общества по налогу на прибыль в 2012 году также отсутствовали (т. 1, л. 5).

Вместе с тем, несмотря на то, что возражения на акт проверки и уточненные налоговые декларации  представлены обществом до рассмотрения материалов проверки и вынесения инспекцией решения по ее результатам, и эти возражения касались непосредственно выводов инспекции по итогам проверки, инспекция не приняла во внимание доводы общества, не учла данные уточненных налоговых деклараций, вынесла оспариваемое решение без учета доводов общества о «пересортице» прямых и косвенных расходов, при том, что указанное обстоятельство, как обоснованно указано судом первой инстанции, не повлекло за собой изменение общего размера затрат общества, определяемых по регистрам учета и первичным документам.

По мнению инспекции, оснований для учета спорных уточненных налоговых деклараций не имелось, поскольку налоговая проверка фактически была окончена, а на проведение дополнительных мероприятий налогового контроля для проверки данных уточненных деклараций у инспекции не было времени, полагает, что с учетом положений статьи 101 НК РФ проведение повторной выездной проверки не ущемляет права налогоплательщика.

В силу статьи 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога. Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок