Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.02.2015 по делу n А13-5629/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

http://14aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

16 февраля 2015 года

г. Вологда

Дело № А13-5629/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 09 февраля 2015 года.

В полном объеме постановление изготовлено 16 февраля 2015 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Виноградовой Т.В., судей Докшиной А.Ю. и                Ралько О.Б. при ведении протокола секретарем судебного заседания    Яндоуровой Е.А.

при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Вологодской области Татариной М.Г. по доверенности от 12.01.2015 № 2, от открытого акционерного общества «БАНК СГБ» Садриевой Г.А. по доверенности от 04.02.2015 № 244, Кочневой В.Н. по доверенности                            от 04.02.2015 № 245, Артюгиной Е.М. по доверенности от 19.09.2014 № 654,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Вологодской области на решение Арбитражного суда Вологодской области               от 17 ноября 2014 года по делу № А13-5629/2014 (судья Ковшикова О.С.),

у с т а н о в и л :

открытое акционерное общество «БАНК СГБ» (ОГРН 1023500000160; ИНН 3525023780; место нахождения: 160001, город Вологда, улица Благовещенская, дом 3; далее – Банк) обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением о признании недействительным требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Вологодской области (ОГРН 1043500095737; ИНН 3525022440; место нахождения: 160000, город Вологда, улица Герцена, дом 1; далее – Инспекция) от 05.03.2014 № 6 в части обязанности представления копий документов в объеме, указанном в пункте 3, решения от 07.03.2014 № 10-12/6 в части установления срока до 01.04.2014 и полностью недействительным решения                от 07.03.2014 № 10-12/5 (с учетом уточнения требований, принятого судом в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации  (далее – АПК РФ)).

Решением суда заявленные требования удовлетворены.

Инспекция в апелляционной жалобе и ее представитель в судебном заседании просят решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт. В обоснование доводов жалобы ссылаются на нарушение судом первой инстанции норм материального права. Считают, что обстоятельств, свидетельствующих о несоответствии оспариваемых Банком требования и решений Инспекции, по результатам судебного разбирательства не установлено.

Банк в отзыве на апелляционную жалобу и его представители в судебном заседании с доводами, изложенными в жалобе Инспекции не согласны, считают решение суда законным и обоснованным.

Заслушав объяснения представителей Инспекции и Банка, исследовав материалы дела,  суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы  и отмены решения суда.

Как следует из материалов дела, Инспекцией вынесено решение                         от 30.09.2013 № 491 (том 1, листы дела 125 – 129) о проведении выездной налоговой проверки Банка с одновременной проверкой филиалов, представительств и обособленных подразделений по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) ряда налогов за период с 01.01.2010 по 31.12.2012.

В соответствии со статьей 93 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) требованием от 05.03.2014 № 6 (том 1, листы дела 132, 133) Инспекция запросила у Банка ряд документов, указав, что истребуемые документы представляются в виде заверенных копий.

В пункте 1 требования у Банка истребованы первичные документы к налоговому регистру № 12 «Реализация права требования после наступления срока платежа» по сумме, отраженной в строке налоговой декларации по налогу на прибыль «Убыток от реализации права требования» за 2010 – 2012 годы, а именно: договоры уступки права требования (цессии) с приложениями, дополнительными соглашениями и пр.; кредитные досье по заемщикам; договоры залога, поручительства, об открытии аккредитива и иные; анализы финансового состояния заемщиков; информация об оценке залогового имущества; документы об оплате; профессиональные суждения о качестве обслуживания долга и информация о рисках заемщиков и об изменении категории качества ссудной задолженности; документы, подтверждающие принятие мер для взыскания задолженности с должников; регистры бухгалтерского и налогового учета (выписки по счетам), подтверждающие выдачу кредита и уплату кредита, процентов, неустойки по выданным кредитам.

В пункте 2 требования у Банка истребованы документы, подтверждающие правомерность включения в состав расходов сумм безнадежных долгов, по сумме, отраженной в строке налоговой декларации по налогу на прибыль «Суммы безнадежных долгов» за 2010 – 2012 годы, а именно: договоры с приложениями, дополнительными соглашениями и др.; кредитные досье по заемщикам; договоры залога, поручительства и иные; анализы финансового состояния заемщиков; информация об оценке залогового имущества; документы, подтверждающие принятие мер для взыскания задолженности с должников; профессиональные суждения о качестве обслуживания долга и информация о рисках заемщиков и об изменении категории качества ссудной задолженности; регистры бухгалтерского и налогового учета (выписки по счетам), подтверждающие выдачу кредита и уплату кредита, процентов, неустойки по выданным кредитам.

В пункте 3 требования у Банка истребованы документы, подтверждающие правомерность включения в состав расходов сумм резерва по возможным потерям по ссудам, в том числе кредитные досье, содержащие кредитные договоры со всеми приложениями, дополнительными соглашениями и др.; договоры залога, поручительства, ипотеки к кредитным договорам; информация об оценке залогового имущества; анализы финансового состояния заемщика; профессиональные суждения о качестве обслуживания долга и информация о рисках заемщика и об изменении категории качества ссудной задолженности; регистры бухгалтерского и налогового учета (выписки по счетам с указанием наименования заемщика), подтверждающие выдачу кредита и оплату кредита, процентов, неустойки по выданным кредитам.

В соответствии с пунктом 3 статьи 93 НК РФ документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня получения соответствующего требования.

Требование получено Банком 05.03.2014, следовательно, с учетом положений пункта 6 статьи 6.1 НК РФ Банк должен был представить истребованные документы не позднее 20.03.2014 (8 – 10, 15 и 16 марта – выходные и праздничные дни).

Уведомлением от 05.03.2014 № 1979/17, полученным Инспекцией 06.03.2014 (том 1, листы дела 134, 135), Банк просил Инспекцию продлить срок представления документов по пунктам 1 и 2 требования до 20.04.2014 и отозвать требование в части обязанности представления документов в объеме, указанном в пункте 3 требования, ссылаясь на то, что оригиналы первичных документов, подлежащих копированию, находятся в архивах филиалов, расположенных в разных регионах страны (свыше 70 структурных подразделений), объем копий запрашиваемых документов велик, а также на одновременные ежегодную аудиторскую проверку и проверку правильности исчисления страховых взносов.

В отношении документов, перечисленных в пункте 3 требования, Банк, сославшись на чрезмерный объем документов, указал, что подготовка и изготовление копий истребованных документов парализует работу банка и приведет к значительным материальным затратам.

Кроме того, Банк указал на частичное представление Инспекции оригиналов и копий документов, перечисленных в пункте 3 требования, а также на возможность продолжения ознакомления специалистами, проводящими проверку, с оригиналами документов по пункту 3 требования.

Решением от 07.03.2014 № 10-12/5 (том 1, лист дела 137) Инспекция отказала Банку в продлении срока представления документов по пунктам 1 и 2 требования и по пункту 3 требования в части документов, подтверждающих правомерность включения в состав расходов сумм резерва на возможные потери по ссудам по кредитным договорам на предоставление заемщикам денежных средств в сумме более 10 000 000 рублей.

Решением от 07.03.2014 № 10-12/6 (том 1, лист дела 136) Инспекция продлила срок представления документов по пункту 3 требования в части представления документов, подтверждающих правомерность включения в состав расходов сумм резерва на возможные потери по ссудам по кредитным договорам на предоставление заемщикам денежных средств в сумме менее 10 000 000 рублей, до 01.04.2014.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Вологодской области от 10.04.2014 № 07-09/03955@ (том 1, листы дела 145 – 148) жалоба Банка на требование от 05.03.2014 № 6 в части обязанности представления копий документов в объеме, указанном в пункте 3, а также на решения                        от 07.03.2014 № 10-12/5 и 10-12/6 (том 1, листы дела 139 – 144) оставлена без удовлетворения.

Частично не согласившись с требованием и решением № 10-12/6, а также полностью не согласившись с решением № 10-12/5, Банк обратился в арбитражный суд.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования, правомерно руководствовался следующим.

В соответствии с частью 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов государственный органов, каким является оспариваемое требование, арбитражный суд осуществляет проверку оспариваемых актов и устанавливает их соответствие закону, наличие полномочий у органа, который принял оспариваемые акты, а также устанавливает, нарушают ли оспариваемые акты права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания требования налоговой инспекции недействительным необходимо одновременно наличие следующих условий: несоответствие требования закону и нарушение прав заявителя.

Согласно пункту 1 статьи 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы.

Из приведенной нормы следует, что у проверяемого лица могут быть истребованы только те документы, которые необходимы для проведения проверки.

Нормами НК РФ не установлен перечень документов, которые могут быть затребованы у проверяемого налогоплательщика. Следовательно, круг таких документов не является ограниченным и в каждом конкретном случае должен определяться целями проверки, видами проверяемых налогов, периодом проведения проверки и другими аналогичными критериями.

Как видно из материалов дела (том 2, листы дела 68 – 74), Инспекция обосновала необходимость представления перечисленных в пункте 3 требования документов тем, что в предмет проверки включен налог на прибыль, что подтверждается решением о проведении проверки.

В соответствии со статьей 247 НК РФ прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 291 НК РФ к расходам банков в целях исчисления налога на прибыль относятся расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности, в частности, суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, подлежащим резервированию в порядке, установленном статьей 292 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 292 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль банки вправе создавать резерв на возможные потери по ссудам по ссудной и приравненной к ней задолженности в порядке, предусмотренном данной статьей. При этом суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», признаются расходом с учетом ограничений, предусмотренных статьей 292 НК РФ.

Пунктом 2 статьи 292 НК РФ предусмотрено, что суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, сформированные с учетом положений пункта 1 статьи 292 НК РФ, включаются в состав внереализационных расходов в течение отчетного (налогового) периода.

На основании изложенного перечисленные в пункте 3 требования документы, подтверждающие правомерность включения в состав расходов сумм резерва по возможным потерям по ссудам необходимы для проведения проверки, в связи с чем могли быть истребованы у Банка.

Законодательство о налогах и сборах не содержит ограничений по количеству и наименованиям документов, которые могут быть истребованы у налогоплательщика в рамках выездной налоговой проверки.

Вместе с тем, как обоснованно отметил суд первой инстанции, несмотря на то, что суды не уполномочены проверять целесообразность решений налоговых органов (их должностных лиц), которые действуют в рамках предоставленных им законом дискреционных полномочий, необходимость обеспечения баланса частных и публичных интересов в налоговой сфере как сфере властной деятельности государства предполагает возможность проверки законности соответствующих решений, принимаемых в ходе налогового контроля, в частности, об истребовании документов.

НК РФ исходит из недопустимости причинения неправомерного вреда при проведении налогового контроля (статьи 35 и 103 НК РФ). Если, осуществляя налоговый контроль, налоговые органы руководствуются неразумными или нецелесообразными целями и мотивами, налоговый контроль в таких случаях может превратиться из необходимого инструмента налоговой политики в инструмент подавления экономической самостоятельности и инициативы, чрезмерного ограничения свободы предпринимательства и права собственности, что в силу статей 34 (часть 1), 35 (части 1 – 3) и 55 (часть 3) Конституции Российской Федерации недопустимо. Действия налоговых органов не должны нарушать права и свободы других лиц.

Такой подход сформулирован в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 16.07.2004 № 14-П.

Как указано в заявлении Банка, истребованные в пункте 3 требования копии документов представляют собой более 6 260 000 листов (4890 кредитных договоров с юридическими лицами с документами на 250 листах каждый, 2405 кредитных договоров с индивидуальными предпринимателями с документами на 200 листах каждый, 91234 кредитных договора с физическими лицами с документами на 50 листах каждый); такое количество копий может быть изготовлено на 100 печатающих устройствах в течение более двух месяцев (максимальная загрузка одного печатающего устройства 30