Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.01.2008 по делу n А05-4168/2007. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

                                      П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

09 января  2008 года                     г. Вологда                    Дело № А05-4168/2007

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Чельцовой Н.С., судей Богатыревой В.А., Виноградовой Т.В.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Носковой Р.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу на решение Арбитражного суда Архангельской области от 05 сентября 2007 года по делу № А05-4168/2007 (судья Крылов В.А.),

у с т а н о в и л:

открытое акционерное общество  «Вельский ремонтно-механический завод» (далее ОАО «Вельский РМЗ») обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о признании недействительным решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее – МИФНС, инспекция) от 05.04.2007 № 285 об отказе в осуществлении зачета переплаты по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет.

Решением Арбитражного суда Архангельской области от 05 сентября 2007 года признано недействительным решение МИФНС об отказе в осуществлении зачета переплаты по единому социальному налогу от 05.04.2007 № 285 и взысканы в пользу общества расходы по уплате государственной пошлины в сумме 2000 руб. 00 коп.

Инспекция с таким судебным актом не согласилась и обратилась с апелляционной жалобой и дополнением к ней, в которых просит в соответствии с частью 2 статьи 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации отменить решение  Арбитражного суда Архангельской области от 05.09.2007 полностью и отказать заявителю в его требованиях. В обоснование жалобы ссылается на нарушение судом первой инстанции норм материального права, неприменение закона, подлежащего применению, неполноту исследования обстоятельств дела. Также указывает, что по состоянию на 01.01.2004 за налогоплательщиком числится недоимка 1 787 959 руб. 72 коп., пени 810 319 руб. 81 коп., то есть за обществом числится недоимка по ЕСН в федеральный бюджет, образовавшаяся до налогового периода 2005 года.

Общество в отзыве на апелляционную жалобу с доводами инспекции не согласилось, считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, а доводы инспекции – необоснованными, противоречивыми и направленными на введение суда апелляционной инстанции в заблуждение о фактических обстоятельствах дела. Также указывает, что в жалобе инспекция не  представляет пояснений об основаниях возникновения  задолженности, якобы имеющейся у заявителя. Полагает, что в судебном заседании были подтверждены все платежи как текущие, так и по погашению недоимки, в том числе взысканные или уплаченные самостоятельно, а также платежи, признанные впоследствии  самим налоговым органом  как излишне начисленные и уменьшенные по имеющимся в деле решениям. Просит суд апелляционной инстанции оставить его без изменения, в удовлетворении апелляционной жалобы - отказать.

Инспекция и общество надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, представителей в суд не направили, в связи с чем дело рассматривается в их отсутствие в соответствии со статьями 123, 156, 266 АПК РФ.

Исследовав материалы дела, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как видно из материалов дела, ОАО «Вельский РМЗ» 23.03.2007 обратилось в инспекцию с заявлением  (л. 8 т. 1) о зачете имеющейся у него переплаты  по единому социальному налогу в части, зачисляемой в федеральный бюджет, за 2, 3 кварталы 2005 годы, 2 квартал 2006 года в сумме 646 659 руб. 31 коп. в счет погашения задолженности  по налогу на добавленную стоимость  за октябрь 2006 года в сумме 172 795 руб., за ноябрь 2006 года в сумме 114 677 руб., за декабрь 2006 года в сумме 43 018 руб., за февраль 2007 года в сумме 316 169 руб.

Рассмотрев данное заявление, инспекция 05.04.2007 приняла решение об отказе в осуществлении зачета (возврата) № 285. Основанием отказа зачета переплаты  с КБК 1821020100010000110 ОКАТО 1120550100 единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, в размере 646 659 руб. послужило то, что на 05.04.2007 в КРСБ отсутствует переплата. Зачет может быть сформирован только при наличии переплаты в лицевом счете.

Не согласившись с названным решением, общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя требования ОАО «Вельский ВРЗ», суд первой инстанции установил наличие переплаты по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет за 2-3 кварталы 2005 года, 2 квартал 2006 года в сумме 678 276 руб. 56 коп. Апелляционный суд согласен с данным выводом по следующим основаниям.

Из пункта 2 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». При этом сумма налогового вычета, то есть сумма начисленных страховых взносов, не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

В соответствии с пунктом 3 названной статьи в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по единому социальному налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца. По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по единому социальному налогу.

Согласно четвертому абзацу пункта 3 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.

После взыскания недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование территориальными органами Пенсионного фонда Российской Федерации недоимка по единому социальному налогу, взысканная налоговыми органами с налогоплательщика в связи с неправомерно примененным налоговым вычетом, признается переплатой по единому социальному налогу, к которой будут применяться положения статьи 78 НК РФ. Данная позиция изложена в письме Минфина РФ от 28.10.2005 № 03-05-02-04/192, и судом первой инстанции обоснованно учтена при вынесении решения.

Из материалов дела следует, что обществом представлен в инспекцию расчет авансовых платежей по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам, за полугодие  2005 года, в строке 0610 которого указана сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет за 2 квартал  2005 года, в размере 198 664 руб. (л.22-28 т. 1). МИФНС проведена камеральная проверка данного расчета и принято решение от 14.10.2005 № 11-34/1808дсп (л.29-30 т.1) о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности  за совершение налогового правонарушения в связи с неправильным применением налогового вычета в сумме 469 518 руб. 00 коп. за 2 квартал 2005 года.  В результате обществу доначислена сумма ЕСН в доле федерального бюджета в размере 469 518 руб. и направлено требование № 2508 об уплате налога по состоянию на 25.10.2005 (л.31 т. 1). Поскольку данное требование не было исполнено, инспекция 17.11.2005 приняла решение о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика – организации в банках № 275 (л. 32 т. 1) и выставила инкассовое поручение от 17.11.2005 № 1133 (л. 33 т.1).

ОАО «Вельский РМЗ» представлен в инспекцию расчет авансовых платежей по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам, за 9 месяцев  2005 года, в строке 0610 которого, указана сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет за 3 квартал  2005 года, в размере 191 627 руб. (л.34-41 т. 1). При этом им применен налоговый вычет в сумме 451 931 руб. МИФНС проведена камеральная проверка данного расчета и принято решение от 29.11.2005 № 11-37/2565дсп (л.42-43 т.1) о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности  за совершение налогового правонарушения. В ходе проверки инспекция установила, что фактически уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 3 квартал 2005 года составила 19 500 руб., в связи с чем пришла к выводу о неправильном применении налогового вычета в размере 432 431 руб. 00 коп.  В результате обществу доначислена сумма ЕСН в указанном размере в доле федерального бюджета и направлено требование № 3283 об уплате налога по состоянию на 29.12.2005 (л.44 т. 1). Поскольку это требование не исполнено, инспекция 10.03.2006 приняла решение о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика – организации в банках № 56 (л. 45 т. 1) и выставила инкассовое поручение от 10.03.2006 № 354 (л. 46 т.1).

Обществом представлен в инспекцию расчет авансовых платежей по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам, за полугодие  2006 года, в строке 0610 которого указана сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет за 2 квартал  2006 года, в размере 176 925 руб. (л.47-53 т. 1). При этом за полугодие 2006 года им применен налоговый вычет в сумме 868 634 руб., за 2 квартал 2006 года - 422 575 руб. МИФНС проведена камеральная проверка данного расчета и принято решение от 06.09.2006 № 326 11-37/14/2873 дсп (л.54-55 т.1) об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности  за совершение налогового правонарушения. В ходе проверки инспекция установила, что фактически уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составила за полугодие 2006 года 88 600 руб., за 3 месяца 2006 года доначислено ЕСН в доле федерального бюджета 426 059 руб., в связи с чем пришла к выводу о неправильном применении налогового вычета за 2 квартал 2006 года в размере 333 975 руб. 00 коп.  В результате обществу доначислена сумма ЕСН в доле федерального бюджета в указанном размере и направлено требование № 8130 об уплате налога по состоянию на 13.09.2006 (л.56 т. 1). Поскольку данное требование не было исполнено, инспекция 16.11.2006 приняла решение о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика – организации в банках № 1135 (л. 57 т. 1) и выставила инкассовое поручение от 16.11.2006 № 3752 (л. 58 т.1).

В связи с уплатой ОАО «Вельский РМЗ» части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, им представлены в инспекцию уточненные расчеты «авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам: организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями» за  6 месяцев, квартальный 2005 года, 9 месяцев, квартальный 2005 года, за 6 месяцев, квартальный за 2006 год. По результатам камеральных проверок данных расчетов и расчетов по авансовым платежам по ЕСН за этот же период, инспекцией были приняты решения об уменьшении ранее доначисленных сумм единого социального налога в федеральный бюджет.

Так, согласно решению инспекции от 01.12.2005 № 535-11-37/2311 дсп (л. 141-142 т. 1)  ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет, за 6 месяцев 2005 года принят к уменьшению в сумме 469 518 руб.

ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет, за 9 месяцев 2005 года принят инспекцией к уменьшению в сумме 402 671 руб.,  в том числе по решениям инспекции: от 10.04.2006 № 214 11-37/14/ 1122 дсп (л. 135 т. 1) на 65 750 руб., от 22.05.2006 № 333 11-37/14/1565 дсп (л. 135-136) на 198 900 руб., от 26.06.2006 № 295 11-37/14/1977 дсп (л. 133-134 т. 1) на 138 021 руб.

ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет, за 6 месяцев 2006 года принят инспекцией к уменьшению в сумме 333 975 руб.,  в том числе по решениям инспекции: от 09.10.2006 № 336 11-35/14/3280 дсп (л.т. 139-140 т. 1) на 38 840 руб., от 20.02.2007 № 420 11-35/14/620 дсп (л. 143-144 т. 1) на 295 135 руб.

На основании данных решений в карточку лицевого счета налогоплательщика внесены изменения.

Судом первой инстанции установлено, проверено апелляционным судом и подтверждается материалами дела: выписками банков: Вельского отделения № 4065 Сбербанка РФ,  Северной клиринговой палаты, Архангельского железнодорожного коммерческого банка о перечислении денежных средств, уточненной справкой общества о расчетах за 2 и 3 кварталы 2005 года и 2 квартал 2006 года (л. 32-111 т. 2), что ОАО «Вельский РМЗ» ЕСН в федеральный бюджет уплачен и взыскан в бесспорном порядке за приведенные выше периоды в размере, превышающем сумму налога, подлежащую уплате в соответствии с указанными расчетами авансовых платежей. Сведения, отраженные в уточненной справке (л. 32-34 т. 2), соответствуют данным о поступлении ЕСН в федеральный бюджет, указанным в выписках банков, и данным карточки лицевого счета общества. Так, по мнению общества, согласно данной справке, сумма переплаты по ЕСН в федеральный бюджет за 2 квартал 2005 года составила 206 296 руб. 40 коп., за 3 квартал 2005 года – 423 592 руб. 94 коп., за 2 квартал 2006 – 104 187 руб. 22 коп.

Как указано выше, сумма ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет, согласно расчету авансовых платежей по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам, за 2 квартал  2005 года составила 198