Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.02.2009 по делу n А05-5932/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

27 февраля 2009 года                        г. Вологда                  Дело № А05-5932/2008

Резолютивная часть постановления объявлена 19 февраля 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен 27 февраля 2009 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе   председательствующего Пестеревой О.Ю., судей Богатыревой В.А., Виноградовой Т.В. при ведении протокола секретарем судебного заседания Козловой Ю.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу на решение Арбитражного  суда  Архангельской  области  от  03  октября  2008  года  по делу № А05-5932/2008 (судья Дмитриевская А.А.),

у с т а н о в и л:

предприниматель Елизаров Алексей Анатольевич обратился в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее – инспекция, межрайонная ИФНС России № 6) о признании незаконным бездействия, выразившегося в невозврате излишне взысканного единого налога на вмененный доход (далее – ЕНВД), пеней и штрафа в общей сумме 34 289 рублей 10 копеек, возложении обязанности возвратить указанную сумму, выплатить    проценты    в   сумме 2 646 рублей 66 копеек за несвоевременный возврат незаконно взысканных сумм ЕНВД, пеней и штрафа, произвести зачет излишне уплаченного ЕНВД в сумме 5426 рублей (в том числе 1876 рублей в счет платежа по ЕНВД за 4 квартал 2006 года, 1775 рублей в счет платежа по ЕНВД за 1 квартал 2007 года и 1775 рублей в счет платежа по ЕНВД за 2 квартал 2007), возвратить излишне уплаченный ЕНВД за 2006 год в сумме 9460 рублей; выплатить проценты в сумме 1562 рублей 23 копеек за несвоевременный возврат излишне уплаченного ЕНВД.

Решением Арбитражного суда Архангельской области от 03.10.2008 по делу № А05-5932/2008 требования предпринимателя удовлетворены.

Межрайонная ИФНС России № 6 с решением суда не согласилась в части признания незаконным бездействия, выразившегося в невозврате предпринимателю 22 263 рублей 49 копеек ЕНВД, пеней и штрафов; возложении обязанности возвратить указанную сумму; выплатить проценты в сумме 2376 рублей 66 копеек, возвратить излишне уплаченную сумму 9460 рублей ЕНВД за 2006 год, а также проценты в сумме 1562 рублей 23 копеек за несвоевременный возврат излишне уплаченного ЕНВД за 2006 год; произвести зачет излишне уплаченного ЕНВД за 2006 год в сумме 5426 рублей. Инспекция обратилась с жалобой, в которой просит суд апелляционной инстанции его отменить, в удовлетворении требований в указанной части отказать. В обоснование своей позиции ссылается на несоответствие выводов, изложенных в решении, обстоятельствам  дела.   Указывает,  что  решения от 25.07.2007     № 5684, 5685, 5687, 5688, на основании которых начислены налоги, пени и штрафы, предпринимателем не оспаривались, не признаны незаконными в установленном порядке, поэтому имеют законную силу. Вывод суда о том, что материалами дела подтверждается переплата по ЕНВД за 2006 год в сумме 14 886 рублей, не соответствует действительности.

Елизаров А.А. в отзыве доводы апелляционной жалобы не признал, считает решение суда законным и обоснованным.

Предприниматель и представители инспекции, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства, в судебное заседание не явились, что в соответствии со статьями 123, 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) не может служить препятствием для рассмотрения жалобы в их отсутствие.

Исследовав материалы дела, проверив законность и обоснованность решения, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как видно из материалов дела, межрайонной ИФНС России № 6 проведены камеральные проверки представленных предпринимателем деклараций по ЕНВД за 1, 2, 3, 4 кварталы 2006 года и за 1 квартал 2007 года, по результатам которых составлены соответствующие акты.

Рассмотрев акт камеральной налоговой проверки от 20.04.2007 № 12096, заместитель начальника инспекции принял решение от 25.07.2007 № 5684 о привлечении Елизарова А.А. к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), в виде штрафа в размере 1243 рублей 80 копеек, предложении уплатить ЕНВД за 1 квартал 2006 года в сумме 6219 рублей, пени  в размере 192 рублей 88 копеек.

Инспекция направила предпринимателю требование № 765 по состоянию на 24.08.2007, в котором предложила уплатить в срок до 09.09.2007 недоимку по ЕНВД в сумме 1188 рублей, пени в сумме 1243 рублей 80 копеек.

В связи с неисполнением вышеуказанного требования межрайонной ИФНС России № 6 принято решение от 25.09.2007 № 1651 о взыскании за счет денежных средств на счетах предпринимателя ЕНВД в сумме 1188 рублей, пеней в сумме 1243 рублей 80 копеек (далее – решение от 25.09.2007 № 1651).

На счет предпринимателя в банке выставлено инкассовое поручение от 25.09.2007 № 4034 на сумму недоимки 1188 рублей, которая списана 25.10.2007.

Рассмотрев акт камеральной налоговой проверки от 20.04.2007 № 12113, заместитель начальника межрайонной ИНФС России № 6 принял решение от 25.07.2007 № 5685 о привлечении предпринимателя к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 2258 рублей, предложении уплатить ЕНВД за 2 квартал 2006 года в сумме 11 290 рублей, пени  в размере 202 рублей.

Инспекция направила Елизарову А.А. требование № 766 по состоянию на 24.08.2007, в котором предложено в срок до 09.09.2007 уплатить недоимку по ЕНВД в сумме 2754 рублей, пени  в сумме 34 рублей 89 копеек, штраф в сумме 2258 рублей.

В связи с неисполнением вышеуказанного требования межрайонной ИФНС России № 6 принято решение от 25.09.2007 № 1652 о взыскании данных сумм за счет денежных средств на счетах предпринимателя в банках (далее – решение от 25.09.2007 № 1652).

На счет предпринимателя в банке выставлены инкассовые поручения от 25.09.2007 № 4035 на сумму недоимки 2754 рублей, № 4036 на сумму пеней   34 рублей 89 копеек, которые списаны 25.10.2007.

Рассмотрев акт камеральной налоговой проверки от 23.04.2007 № 12128, заместитель начальника инспекции принял решение от 25.07.2007 № 5687 о привлечении предпринимателя к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 2129 рублей 60 копеек, предложении уплатить ЕНВД за 3 квартал 2006 года в сумме 10 648 рублей.

Инспекция направила Елизарову А.А. требование № 767 по состоянию на 24.08.2007, в котором предложено в срок до 09.09.2007 уплатить недоимку по ЕНВД в сумме 9203 рублей 60 копеек, штраф в сумме 2129 рублей 60 копеек.

В связи с неисполнением вышеуказанного требования межрайонной ИФНС России № 6 принято решение от 25.09.2007 № 1653 о взыскании данных сумм за счет денежных средств на счетах предпринимателя в банках (далее – решение от 25.09.2007 № 1653).

На счет предпринимателя в банке выставлено инкассовое поручение от 25.09.2007 № 4032 на сумму недоимки 9203 рублей 60 копеек (списана 25.10.2007).

Рассмотрев акт камеральной налоговой проверки от 23.04.2007 № 12129, заместитель начальника инспекции принял решение от 25.07.2007 № 5688 о привлечении предпринимателя к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 1816 рублей 60 копеек, предложении уплатить ЕНВД за 4 квартал 2006 года в сумме 9083 рублей.

Межрайонная ИФНС России № 6 направила Елизарову А.А. требование № 768 по состоянию на 24.08.2007, в котором предложено в срок до 09.09.2007 уплатить названную недоимку и штраф.

В связи с неисполнением вышеуказанного требования инспекцией принято решение от 25.09.2007 № 1650 о взыскании данных сумм за счет денежных средств на счетах предпринимателя в банках (далее – решение от 25.09.2007 № 1650).

На счет предпринимателя в банке выставлено инкассовое поручение от 25.09.2007 № 4033 на сумму недоимки 9083 рублей, которая списана 25.10.2007.

Рассмотрев акт камеральной налоговой проверки от 06.09.2007 № 353, начальник инспекции принял решение от 15.10.2007 № 6322 о привлечении предпринимателя к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 1911 рублей, предложении уплатить ЕНВД за 1 квартал 2007 года в сумме 9555 рублей, пени в размере 559 рублей 61 копейки.

Межрайонная ИФНС России № 6 направила Елизарову А.А. требование № 1333 по состоянию на 09.11.2007, в котором предложено в срок до 25.11.2007 уплатить указанные суммы.

В банк предпринимателя направлены инкассовые поручения от 06.12.2007 № 4975 на сумму недоимки 9555 рублей, № 4976 на сумму пеней 559 рублей 61копейки, № 4977 на сумму штрафа 1911 рублей, которые списаны 06.03.2008.

Всего за 1, 2, 3, 4 кварталы 2006 года и за 1 квартал 2007 года межрайонной ИФНС России № 6 списано 34 289 рублей 10 копеек, в том числе взыскана недоимка по ЕНВД в сумме 31 783 рублей 60 копеек (за 2006 год – 22228,6, за 2007 год – 9555), пени в сумме 594 рублей 49 копеек (за 2006 год – 34,89, за 2007 – 559,61), штраф в сумме 1911 рублей.

Списание указанной суммы является незаконным по следующим основаниям.

Инспекция в апелляционной жалобе оспаривает незаконность списания только суммы 22 263 рублей 49 копеек (за 2006 год).

Вступившими в законную силу решениями Арбитражного суда Архангельской области от 25.03.2008 по делам № А05-791/2008, А05-789/2008, А05-786/2008, А05-784/2008 признаны недействительными решения инспекции от 25.09.2007 № 1651, 1652, 1653, 1650.

В судебных актах по названным делам установлены обстоятельства незаконного доначисления ЕНВД, пеней и штрафов за 1, 2, 3, 4 кварталы 2006 года по решениям от 25.07.2007 № 5684, 5685, 5687, 5688.

На основании части 2 статьи 69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Следовательно, указанные обстоятельства имеют преюдициальное значение для рассмотрения настоящего дела, не имеет правового значения утверждение инспекции об обязательности признания недействительными решений от 25.07.2007 № 5684, 5685, 5687, 5688.

При незаконности доначисления налога, пеней и штрафов, списанные суммы этих налогов, пеней и штрафов являются излишне взысканными.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ.

Пунктом 1 статьи 79 НК РФ предусмотрено, что сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном названной статьей.

Решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога (пункт 2 статьи 79 НК РФ).

В пункте 3 статьи 79 НК РФ указано, что заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, или со дня вступления в силу решения суда. Исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет считая со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога.

Предприниматель 07.04.2008 обратился в межрайонную ИФНС России  № 6 с заявлением о перерасчете ЕНВД на основании решений арбитражного суда.

Однако ответ на заявление не получен, тем самым имеет место бездействие инспекции по перерасчету, сверке и возврату излишне взысканного налога, что нарушает право налогоплательщика на свободное распоряжение денежными средствами, находящимися в его собственности.

Согласно абзацу второму пункта 2 статьи 79 НК РФ до истечения срока, установленного абзацем первым названного пункта, поручение на возврат суммы излишне взысканного налога, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы налога, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата налогоплательщику в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Поэтому на инспекцию обоснованно возложена обязанность по возврату Елизарову А.А. излишне взысканной суммы в размере 22 263 рублей 49 копеек.

Пунктом 5 статьи 79 НК РФ установлено, что сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога. Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Следовательно, на инспекцию правомерно возложена обязанность выплатить предпринимателю проценты в сумме 2376 рублей 66 копеек за несвоевременный возврат незаконно взысканных сумм ЕНВД за 2006 год.

Также материалами дела подтверждается наличие излишне уплаченной суммы ЕНВД за 2006 год в сумме 18 770 рублей (по расчетам предпринимателя в сумме 14 886 рублей).

В частности, за 1 квартал 2006 года платежным поручением от 09.06.2006 № 20 налог уплачен в сумме 7967 рублей, по уточненной налоговой декларации налог исчислен в сумме 3171 рубля, переплата – 4796 рублей (7967-3171).

За 2 квартал 2006 года платежным поручением от 25.09.2006 № 27 налог уплачен в сумме 12 348 рублей, по уточненной