Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.10.2014 по делу n А13-278/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

отчетности, - достоверны.

Вместе с тем подтвержденные соответствующими доказательствами выводы налогового органа о том, что сведения, содержащиеся в названных документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы, могут свидетельствовать о необоснованности налоговой выгоды.

В этой ситуации сам факт наличия у налогоплательщика всех надлежащим образом оформленных документов без надлежащей проверки достоверности содержащихся в них сведений не является основанием для применения налоговых вычетов и признания соответствующих расходов. При таких обстоятельствах налогоплательщик обязан и вправе представить материалы для опровержения доказательств, представленных налоговым органом в подтверждение неполноты, недостоверности и (или) противоречивости сведений, содержащихся в документах налогоплательщика.

Таким образом, в первую очередь подлежат оценке доказательства, представленные налогоплательщиком в обоснованием своих расходов и вычетов.

Доказательства, представленные как налоговым органом, так и налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 702 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

В силу пункта 1 статьи 711 ГК РФ заказчик обязан оплатить выполненную подрядчиком работу после сдачи результатов работ в сроки и в порядке, предусмотренные условиями договора.

Пунктом 4 статьи 753 ГК РФ предусмотрено, что сдача результата работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами.

В подтверждения факта выполнения работ обществом с ограниченной ответственностью «Экран» (далее – ООО «Экран») предприятие в ходе выездной налоговой проверки представило в инспекцию договоры подряда, счета-фактуры, акты о приемке выполненных работ, справки о стоимости выполненных работ и затрат, платежные поручения, акты сверки, акты приемки объектов.

Основанием для начисления оспариваемых заявителем сумм налога на прибыль и НДС послужил вывод инспекции о получении предприятием необоснованной налоговой выгоды при взаимоотношениях с ООО «Экран» вследствие отнесения к расходам, учитываемым при исчислении налога на прибыль организаций за 2011 год, затрат по оплате указанной организации выполненных работ, а также предъявления к вычету НДС на основании счетов-фактур спорного подрядчика при отсутствии документального подтверждения факта выполнения работ ООО «Экран». Инспекция, не оспаривая реальность выполнения спорных работ, полагает, что данные работы выполнило не ООО «Экран», а общество с ограниченной ответственностью «Аникор» (далее – ООО «Аникор»).

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что между предприятием (заказчик) и ООО «Экран» (подрядчик) 25.10.2010 заключен договор подряда № 361/2010, в согласно которому подрядчик принял на себя обязательство по выполнению работ по реконструкции теплового пункта котельной № 3 (Проект № 05805033.4710 АТХ), расположенной по адресу: город Череповец Вологодской области, улица Социалистическая, дом 54, собственными и привлеченными силами и средствами в соответствии с условиями договора, а заказчик обязался принять и оплатить выполненные работы.

В подтверждение факта выполнения работ предприятием представлены  проектная документация, счет-фактура от 31.12.2010 № 57, справка о стоимости выполненных работ и затрат от 31.12.2010 № 3/361. Работы приняты заказчиком по актам о приемке выполненных работ от 31.12.2010 № 1/361 и                № 2/361, из которых следует, что спорные работы выполнены ООО «Экран» в период с 15.12.2010 по 31.12.2010. Оплата выполненных работ произведена заявителем полностью по платежным поручениям от 08.11.2010 № 519,                       от 23.03.2011 № 118 (т. 5, л. 117-143; том 6, л.д. 1-92).

Между предприятием (заказчик) и ООО «Экран» (подрядчик) также 25.10.2010 заключен договор подряда № 362/2010, по условиям которого подрядчик принял на себя обязательство выполнить работы по реконструкции узла учета тепловой энергии здания котельной № 1 (Проект № 05805033.4610 АТХ), расположенный по адресу: город Череповец Вологодской области, улица Гоголя, дом 54, собственными и привлеченными силами и средствами в соответствии с условиями договора, а заказчик обязался принять и оплатить выполненные работы.

В подтверждение факта выполнения работ предприятием представлены  проектная документация, счет-фактура от 31.12.2010 № 56, справка о стоимости выполненных работ и затрат от 30.12.2010 № 3/362. Работы приняты заказчиком по актам о приемке выполненных работ от 30.12.2010 № 1/362 и               № 2/362, из которых следует, что спорные работы выполнены ООО «Экран» в период с 10.12.2010 по 30.12.2010. Оплата выполненных работ произведена заявителем полностью по платежным поручениям от 08.11.2010 № 520,                       от 09.03.2011 № 811 (т. 6, л. 93-176).

Кроме того, между предприятием (заказчик) и ООО «Экран» (подрядчик) 19.11.2010 заключен договор подряда № 384/2010, согласно которому подрядчик принял на себя обязательство выполнить работы по строительству узла учета тепловой энергии на тепловой сети для снабжения зданий МУ «Центр социальной адаптации лиц без определенного места жительства и занятий» и ОГИБДД» города Череповца Вологодской области, а именно: разработка проектно-сметной документации на узел учета; строительно-монтажные и пуско-наладочные работы по узлу учета, собственными и привлеченными силами и средствами в соответствии с условиями договора, а заказчик обязался принять и оплатить выполненные работы. С учетом определенных сторонами договора в дополнительных соглашениях                           от 01.01.2011 № 1, от 21.02.2011 № 2 условий работы должны быть выполнены в период с 19.11.2010 по 31.01.2011, стоимость поручаемого подрядчику комплекса работ составила 351 054 руб. 20 коп., в том числе стоимость проектных работ 19 885 руб. 21 коп., кроме того НДС 3579 руб. 31 коп., стоимость строительно-монтажных и пуско-наладочных работ составляет 331 168 руб. 99 коп., кроме того НДС 59 610 руб. 42 коп. (т. 7, л. 1-8).

В подтверждение выполнения спорным подрядчиком разработки проектно-сметной документации на узел учета тепловой энергии на тепловой сети предприятием представлен акт сдачи-приемки проектно-сметной документации от 25.01.2011, свидетельствующий о передаче ООО «Экран» заказчику проектно-сметной документации в 4-х экземплярах, счет-фактура                от 25.01.2011 № 13 (т. 7, л. 9-10, 37-38). В подтверждение факта выполнения спорным подрядчиком строительно-монтажных и пуско-наладочных работ по узлу учета предприятием представлены проектная документация, счет-фактура от 31.01.2011 № 11, справка о стоимости выполненных работ и затрат                         от 31.01.2011 № 3/107. Работы приняты заказчиком по актам о приемке выполненных работ от 31.01.2011 № 1/107 и № 3/107, из которых следует, что спорные работы выполнены ООО «Экран» в период с 01.01.2011 по 31.01.2011. Оплата выполненных работ произведена заявителем полностью по платежным поручениям от 19.01.2011 № 164, от 17.05.2011 № 2020, от 21.10.2011 № 479                       (т. 7, л. 11-36, 39-66).

Также между предприятием (заказчик) и ООО «Экран» (подрядчик) 24.05.2011 заключен договор подряда № 191/2011, в соответствии с которым подрядчик принял на себя обязательство выполнить работы по реконструкции теплового пункта объекта Насосная (Проект № 05805033.4810 АТХ), расположенный по адресу: город Череповец Вологодской области, улица Маяковского, дом 4, собственными и привлеченными силами и средствами в соответствии с условиями договора, а заказчик обязался принять и оплатить выполненные работы.

В подтверждение факта выполнения работ предприятием представлены  проектная документация, счет-фактура от 31.08.2011 № 109, справка о стоимости выполненных работ и затрат от 31.08.2011 № 2. Работы приняты заказчиком по актам о приемке выполненных работ от 31.08.2011 № 191/2011-1, 191/2011-2, 191/2011-3, из которых следует, что спорные работы выполнены ООО «Экран» в период с 01.08.2011 по 31.08.2011. Оплата выполненных работ произведена заявителем полностью по платежным поручениям от 08.06.2011   № 2410, от 11.11.2011 № 717, о чем также свидетельствует акт сверки взаимных расчетов по состоянию на 30.11.2011 (т. 7, л. 67-176; т. 17, л. 137-157).

Между предприятием (заказчик) и ООО «Экран» (подрядчик) 01.06.2011 заключен договор подряда № 199/2011, по условиям которого подрядчик принял на себя обязательство выполнить работы по реконструкции системы отопления и горячего водоснабжения главного корпуса котельной «Южная» (Проект № 005/11), расположенный по адресу: город Череповец Вологодской области, улица Рыбинская, дом 61, собственными и привлеченными силами и средствами в соответствии с условиями договора, а заказчик обязался принять и оплатить выполненные работы.

В подтверждение факта выполнения работ предприятием представлены  проектная документация, счет-фактура от 15.09.2011 № 116, справка о стоимости выполненных работ и затрат от 15.09.2011 № 1. Работы приняты заказчиком по актам о приемке выполненных работ от 15.09.2011 № 199/2011-1, 199/2011-2, 199/2011-3, 199/2011-4, из которых следует, что спорные работы выполнены ООО «Экран» в период с 01.09.2011 по 15.09.2011. Оплата выполненных работ произведена заявителем полностью по платежным поручениям от 27.07.2011 № 213, от 18.11.2011 № 4829, о чем также свидетельствует акт сверки взаимных расчетов по состоянию на 30.11.2011              (т. 8, л. 1-136).

Между предприятием (заказчик) и ООО «Экран» (подрядчик) 15.06.2011 заключен договор подряда № 212/2011, согласно которому подрядчик принял на себя обязательство выполнить работы по капитальному ремонту мастерской котельной № 1, расположенной по адресу: город Череповец Вологодской области, улица Гоголя, дом 54, собственными и привлеченными силами и средствами в соответствии с условиями договора, а заказчик обязался принять и оплатить выполненные работы.

В подтверждение факта выполнения работ предприятием представлены  счет-фактура от 29.07.2011 № 93, справка о стоимости выполненных работ и затрат от 29.07.2011 № 1. Работы приняты заказчиком по акту о приемке выполненных работ от 29.07.2011 № 212/2011-1, из которого следует, что спорные работы выполнены ООО «Экран» в период с 01.07.2011 по 29.07.2011. Оплата выполненных работ произведена заявителем полностью по платежным поручениям от 04.07.2011 № 830, от 25.08.2011 №672, о чем также свидетельствует акт сверки взаимных расчетов по состоянию на 31.08.2011                (т. 8, л. 137-164).

Между предприятием (заказчик) и ООО «Экран» (подрядчик) 16.06.2011 заключен договор подряда № 216/2011, согласно условиям которого подрядчик принял на себя обязательство выполнить работы по строительству узла учета тепловой энергии здания котельной «Северная» (Проект № 007/11-ОВ), расположенной по адресу: город Череповец Вологодской области, Северное шоссе, дом 12, собственными и привлеченными силами и средствами в соответствии с условиями договора, а заказчик обязался принять и оплатить выполненные работы.

В подтверждение факта выполнения работ предприятием представлены  проектная документация, счет-фактура от 30.08.2011 № 108, справка о стоимости выполненных работ и затрат от 30.08.2011 № 1. Работы приняты заказчиком по акту о приемке выполненных работ от 30.08.2011 № 216/2011-1, из которого следует, что спорные работы выполнены ООО «Экран» в период с 01.08.2011 по 30.08.2011. Оплата выполненных работ произведена заявителем полностью по платежным поручениям от 04.07.2011 № 829, от 11.10.2011                № 305, о чем также свидетельствует акт сверки взаимных расчетов по состоянию на 30.11.2011 (т. 9, л. 1-35).

Между предприятием (заказчик) и ООО «Экран» (подрядчик) 16.06.2011 заключен договор подряда № 217/2011, по условиям которого подрядчик принял на себя обязательство выполнить работы по капитальному ремонту помещения в здании склада и ремонтного участка, расположенного по адресу: город Череповец Вологодской области, улица Гоголя, дом 54, собственными и привлеченными силами и средствами в соответствии с условиями договора, а заказчик обязался принять и оплатить выполненные работы.

В подтверждение факта выполнения работ предприятием представлены  сметы, счет-фактура от 29.07.2011 № 94, справка о стоимости выполненных работ и затрат от 29.07.2011 № 1. Работы приняты заказчиком по акту о приемке выполненных работ от 29.07.2011 № 217/2011-1, из которого следует, что спорные работы выполнены ООО «Экран» в период с 01.07.2011 по 29.07.2011. Оплата выполненных работ произведена заявителем полностью по платежным поручениям от 04.07.2011 № 828, от 25.08.2011 № 671, о чем также свидетельствует акт сверки взаимных расчетов по состоянию на 31.08.2011              (т. 9, л. 36-82).

Между предприятием (заказчик) и ООО «Экран» (подрядчик) 01.08.2011 заключен договор подряда № 260/2011, согласно которому подрядчик принял на себя обязательство выполнить работы по установке устройства на отбор проб в техподполье жилого дома, расположенного по адресу: город Череповец Вологодской области, Октябрьский проспект, дом 58 (Проект № 017/11-ВК), собственными и привлеченными силами и средствами в соответствии с условиями договора, а заказчик обязался принять и оплатить выполненные работы.

В подтверждение факта выполнения работ предприятием представлены  проектная документация, счет-фактура от 31.10.2011 № 163, справка о стоимости выполненных работ и затрат от 31.10.2011 № 1. Работы приняты заказчиком по акту о приемке выполненных работ от 31.10.2011 № 260/2011-1, из которого следует, что спорные работы выполнены ООО «Экран» в период с 01.10.2011 по 31.10.2011. Оплата выполненных работ произведена заявителем полностью по платежному поручению от 14.12.2011 № 173, о чем также свидетельствует акт сверки взаимных расчетов по состоянию на 31.12.2011              (т. 9, л. 83-150).

Кроме того, приемка объектов от ООО «Экран» работниками предприятия подтверждается также соответствующими актами (т. 12, л. 53-59).

Выполнение работ на перечисленных объектах предусмотрено программами технических мероприятий заявителя на 2010 год и на 2011 год             (т. 3, л. 8-21).

По мнению инспекции, представленные заявителем в ходе проверки документы неполны и недостоверны, не подтверждают выполнение спорных работ ООО «Экран», в связи с чем не могут служить основанием для подтверждения права на получение налоговых вычетов по НДС и затрат при исчислении налога на прибыль организаций.

В ходе проверки установлено, что во всех представленных предприятием справках о стоимости выполненных