Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.10.2014 по делу n А05-3112/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными НК РФ.

Пунктом 1 статьи 346.12 НК РФ предусмотрено, что плательщиками единого налога по УСН признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 настоящего Кодекса.

В силу пункта 3 статьи 346.11 НК РФ применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности).

Объектом налогообложения по УСН признаются доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов (пункт 1 статьи 346.14 НК РФ).

В соответствии со статьей 346.27 НК РФ в редакции, действовавшей в проверяемые налоговые периоды, под розничной торговлей для целей главы 26.3 НК РФ понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Согласно пункту 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено названным Кодексом.

В силу пункта 1 статьи 492 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Согласно Государственному стандарту Российской Федерации ГОСТ Р 51303-99 «Торговля. Термины и определения» (принят и введен в действие постановлением Госстандарта России от 11.08.1999 № 242-ст), действовавшему в спорные налоговые периоды,  оптовая торговля –  торговля товарами с последующей их перепродажей или профессиональным использованием. При этом к розничной торговле не относится реализация товаров в соответствии с договорами поставки.

Так, согласно статье 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Из содержания статей 492 и 506 ГК РФ следует, что основным критерием, позволяющим отличить розничную торговлю от оптовой торговли, является конечная цель использования приобретаемого покупателем товара.

Согласно пункту 5 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.10.1997 № 18 «О некоторых вопросах, связанных с применением положений Гражданского кодекса Российской Федерации о договоре поставки» под целями, не связанными с личным использованием, следует понимать, в том числе приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или гражданина-предпринимателя (оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ и т.п.).

Таким образом, к розничной торговле в целях главы 26.3 НК РФ относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, какой категории покупателей (физические или юридические лица) реализуются эти товары. При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения ЕНВД является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности. Кроме того, одним из основных условий, позволяющих применять в отношении розничной торговли систему налогообложения в виде ЕНВД, является осуществление этой деятельности через объекты стационарной и (или) нестационарной торговой сети.

Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, помимо розничной торговли фармацевтическими товарами и изделиями медицинского назначения через розничный магазин, расположенный по адресу: город Архангельск, проезд Выборнова, дом 3, обществом реализовывались медицинские изделия государственным учреждениям здравоохранения на основании договоров поставки. Оплата товара производилась за безналичный расчет на основании выставленных счетов, отпуск товара оформлялся товарными накладными, доставка товаров покупателям осуществлялась самим заявителем.

При этом приобретение у общества спорными контрагентами изделий медицинского назначения осуществлялось для обеспечения последними своей уставной деятельности в качестве государственных учреждений здравоохранения, выразившейся в оказании гражданам медицинской помощи. В данном случае общество ошибочно полагает, что приобретение у общества товаров производилось непосредственно для личного использования.

Исследовав и оценив в соответствии со статьей 71 АПК РФ имеющиеся в материалах дела доказательства, суд первой инстанции обоснованно установил, что сложившиеся между обществом и его контрагентами – государственными учреждениями здравоохранения, отношения по купле-продаже товаров медицинского назначения фактически содержат существенные условия договора поставки, а не розничной купли-продажи, как утверждает заявитель.

Как верно отмечено судом, в материалах дела отсутствуют доказательства, достоверно подтверждающие тот акт, что изделия медицинского назначения приобретались государственными учреждениями здравоохранения непосредственно в магазине, принадлежащем заявителю. Тот факт, что их хранение товаров осуществлялось в названном магазине, не свидетельствует о том, что между обществом и государственными учреждениями здравоохранения сложились отношения по договорам розничной купли-продажи. Реализация товаров производилась на основании заключенных с учреждениями договоров, в которых стороны определили, что поставка товара осуществляется партиями на основании заявок учреждений, сторонами согласовывались спецификации товаров, в договорах определен способ доставки, порядок и форма расчетов за поставленные товары, сторонами составлялись акты сверки взаимных расчетов по договорам.

Представленные обществом счета-фактуры, товарные накладные оформлены в соответствии с предъявляемыми к ним требованиями. В связи с этим ссылка подателя жалобы на пункт 124 ГОСТ Р 51303-99 признается судом апелляционной инстанции несостоятельной.

Таким образом, проанализировав условия осуществления налогоплательщиком хозяйственной деятельности, в том числе условия договоров, заключенных с вышеуказанными контрагентами, суд пришел к правомерному выводу об отсутствии у заявителя законных оснований для применения системы налогообложения в виде ЕНВД по операциям, связанным с реализацией товаров указанным государственным учреждениям здравоохранения.

С учетом изложенного следует признать правомерным включение инспекцией доходов от реализации товаров медицинского назначения учреждениям, перечисленным на страницах 2-5 оспариваемого решения ответчика в налогооблагаемую базу по единому налогу по УСН и доначисление обществу указанного налога за 2011 и 2012 годы в спорных суммах, а также начисление соответствующей суммы пеней и привлечение к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату данного налога в виде штрафа в размере, определенном судом первой инстанции.

В пункте 2 оспариваемого решения инспекции установлено, что в нарушение пункта 3 статьи 161 НК РФ обществом не исполнены функции налогового агента по исчислению и уплате в бюджет НДС за II – IV кварталы 2010 года, за I – IV кварталы 2011 года, за I – IV кварталы 2012 года с выкупной стоимости муниципального имущества по договору купли-продажи арендуемого муниципального имущества от 08.04.2010 № 23 с условием о рассрочке.

Данное нарушение, по мнению инспекции, привело к неполной уплате НДС за указанные периоды.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, правомерно руководствовался следующим.

Согласно пункту 1 статьи 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 3 статьи 24 НК РФ налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства.

Особенности определения налоговой базы по НДС налоговыми агентами, а также обязанности по удержанию и перечислению ими налога в бюджет установлены статьей 161 Кодекса.

В соответствии с пунктом 3 статьи 161 НК РФ при предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога.

При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

При реализации (передаче) на территории Российской Федерации государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации (передачи) этого имущества с учетом налога.

При этом налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации (передаче) указанного имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются покупатели (получатели) указанного имущества, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Указанные лица обязаны исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

Пунктом 3 статьи 167 НК РФ предусмотрено, что в случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности в целях главы 21 Кодекса приравнивается к его отгрузке.

На основании пункта 2 статьи 223 ГК РФ в случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом.

Из содержания пункта 5 статьи 35 Федерального закона от 21.12.2001                    № 178-ФЗ «О приватизации государственного и муниципального имущества» право собственности на муниципальное недвижимое имущество, приобретенное на условиях оплаты в рассрочку, переходит к покупателю с момента соответствующей государственной регистрации.

Следовательно, объект налогообложения по НДС при реализации недвижимого имущества определяется на дату регистрации права собственности.

Пунктом 2 статьи 1 Федерального закона от 28.12.2010 № 395-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - Закон             № 395-ФЗ) пункт 2 статьи 146 НК РФ дополнен подпунктом 12, согласно которому не признаются объектом налогообложения НДС операции по реализации (передаче) на территории Российской Федерации государственного или муниципального имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями и составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями и составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, выкупаемого в порядке, установленном Федеральным законом от 22.07.2008 № 159-ФЗ «Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности субъектов Российской Федерации или в муниципальной собственности и арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – Закон № 159-ФЗ).

На основании пункта 1 статьи 5 Закона № 395-ФЗ указанная норма вступила в силу с 01.04.2011.

Материалами дела подтверждается, что на основании договора купли-продажи от 08.04.2010 № 23, заключенного с мэрией города Архангельска, общество приобрело в собственность ранее арендованные им нежилые помещения № 25-36 первого этажа общей площадью 138,2 кв.м, расположенные по адресу: город Архангельск, проезд Выборнова, дом 3.

В соответствии с названным договором помещения проданы обществу на основании Закона № 159-ФЗ по цене 4 500 000 руб. без НДС.

В силу пунктов 2.1 и 2.2 данного договора оплата стоимости арендуемого имущества производится покупателем в рассрочку, с начислением на нее процентов, ежемесячно равными долями в соответствии с графиком, прилагаемым к договору. Срок рассрочки оплаты имущества – 5 лет со дня заключения договора.

Договор купли-продажи арендуемого имущества с условием о рассрочке зарегистрирован Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии 28.04.2010 (запись о регистрации                          № 29-29-01/040/2010-497). Обществом получено свидетельство от 28.04.2010 серии