Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.09.2014 по делу n А05-15939/2013. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

таможенного декларирования. Из чего таможня делает вывод, что подача полной таможенной декларации не порождает новых таможенных правоотношений между участниками внешнеэкономической деятельности и таможенными органами, а следовательно, положения статьи 214 Закона № 311-ФЗ в данном случае не применяются.

В соответствии с частью 10 статьи 214 Закона № 311-ФЗ таможенные пошлины подлежат уплате как при подаче временной таможенной декларации, так и при подаче полной таможенной декларации.

При этом согласно части 12 статьи 214 Закона о таможенном регулировании доплата вывозных таможенных пошлин или возврат излишне уплаченных таможенных пошлин при подаче полной декларации осуществляются в результате уточнения следующих сведений: о количестве вывезенного товара; увеличения (или уменьшения) ставки вывозной таможенной пошлины на день фактического вывоза товаров с таможенной территории Таможенного союза; изменения курса иностранной валюты на день регистрации полной декларации.

Процедура периодического таможенного декларирования является единой, вместе с тем при применении процедуры периодического декларирования имеют место два юридически значимых факта - подача временной декларации и подача полной декларации.

В данном случае ПГТД № 10203100/250111/0000116, 10203100/260111/0000142, 10203100/080211/0000243, 10203100/080211/0000247, по которым таможней довзысканы таможенные пошлины, были поданы после вступления в силу Закона № 311-ФЗ.

Общество при подаче спорных ПГТД в соответствии с требованиями статьи 214 Закона № 311-ФЗ применило курс иностранной валюты к валюте Российской Федерации, действующий на день регистрации полных деклараций, тем самым выполнив свои обязательства по уплате в полном объеме вывозных таможенных пошлин одновременно с подачей полных деклараций на товары.

Согласно части 1 статьи 6 Закона № 311-ФЗ акты законодательства Российской Федерации о таможенном деле, а также указы Президента Российской Федерации, постановления и распоряжения Правительства Российской Федерации, нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти, принятые в соответствии с настоящим Федеральным законом, применяются к отношениям, возникшим после дня вступления их в силу, и не имеют обратной силы.

Следовательно, со дня вступления в силу Закона № 311-ФЗ положения ТК РФ не могут быть применимы к правоотношениям, возникшим после вступления в силу указанного Закона.

Кроме того, каких-либо переходных положений, определяющих порядок применения означенного Закона к процедуре декларирования товаров, начатой, но не завершенной до его вступления в законную силу, ни Законом № 311-ФЗ, ни иным нормативно-правовым актом не установлено. Таким образом, применению к спорным правоотношениям подлежат положения Закона о таможенном регулировании.

При таких обстоятельствах вывод суда первой инстанции о том, что таможня применила недействующие положения ТК РФ к спорным правоотношениям, что повлекло за собой принятие необоснованного решения по результатам таможенной проверки от 25.09.2013 № 10203000/400/250913/Т0071/1 в части указания на довзыскание с ООО «Марийский нефтеперегонный завод» и ЗАО «ЛУКОЙЛ-Черноморье» суммы неуплаченных вывозных таможенных пошлин по ПГТД № 10203100/250111/0000116, 10203100/260111/0000142, 10203100/080211/0000243, 10203100/080211/0000247 в порядке солидарной обязанности, является верным.

Также не подлежит пересмотру вывод обжалуемого решения о недействительности требования Архангельской таможни об уплате таможенных платежей и пеней от 25 сентября 2013 года № 29, принятого в отношении ЗАО «ЛУКОЙЛ-Черноморье», в части предложения уплатить пошлины и пени по ПГТД № 10203100/250111/0000116, 10203100/260111/0000142, 10203100/080211/0000243, 10203100/080211/0000247, поскольку данное требование выставлено в адрес заявителя на основании решения от 25.09.2013 № 10203000/400/250913/Т0071/1.

Доводы апелляционной жалобы таможни о процессуальных нарушениях, связанных с допуском к участию в деле ООО «Марийский нефтеперегонный завод» в качестве третьего лица, заявляющего самостоятельные требования на предмет спора на основании статьи 50 АПК РФ, подлежат отклонению как не соответствующие фактическим обстоятельствам дела (т. 2, л. 46-49). Протокольным определением суда в ходе предварительного судебного заседания 05.02.2014 третьему лицу было отказано в уточнении требования в части признания недействительным требования № 28. Оснований для отказа третьему лицу в восстановлении срока обжалования решения таможни от 25.09.2013 № 10203000/400/250913/Т0071/1 не имеется.

Вместе с тем суд апелляционной инстанции считает, что доводы апелляционной жалобы таможенного органа о применении положений ТК РФ и, соответственно, применении курса валюты на момент регистрации ВГТД являются обоснованными в отношении ПГТД № 10203100/031110/0002562, зарегистрированной 03.11.2010 (временная ДТ № 10203100/210910/0002128, зарегистрирована 21.09.2010), то есть до вступления в силу Закона № 311-ФЗ.

Согласно пунктам 5 и 6 статьи 138 ТК РФ ставки вывозных таможенных пошлин применяются на день принятия таможенным органом временной таможенной декларации; вывозные таможенные пошлины уплачиваются одновременно с подачей временной таможенной декларации в таможенный орган.

Статьей 326 ТК РФ установлен следующий порядок пересчета иностранной валюты для целей исчисления таможенных пошлин, налогов: в случаях, когда для целей исчисления таможенных пошлин, налогов требуется произвести пересчет иностранной валюты, применяется курс иностранной валюты к валюте Российской Федерации, устанавливаемый Центральным банком Российской Федерации для целей учета и таможенных платежей и действующий на день принятия таможенной декларации таможенным органом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 166 ТК РФ одним из обязательных условий для помещения товаров под таможенный режим экспорта является уплата вывозных таможенных пошлин. При этом в силу подпункта 2 пункта 1 статьи 319 ТК РФ при вывозе товаров обязанность по уплате таможенных платежей возникает с момента подачи таможенной декларации или совершения действий, непосредственно направленных на вывоз товаров с таможенной территории Российской Федерации.

Согласно статье 60 ТК РФ таможенное оформление при вывозе товаров начинается в момент представления таможенной декларации и завершается совершением таможенных операций, необходимых в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации для применения к товарам таможенных процедур, для помещения товаров под таможенный режим или для завершения действия этого режима, если такой режим действует в течение определенного срока, а также для исчисления и взимания таможенных платежей.

Следовательно, ПГТД № 10203100/031110/0002562 носит уточняющий характер по отношению к ранее поданной ВГТД № 10203100/210910/0002128, поэтому дата, по состоянию на которую подлежит применению курс иностранной валюты, в данном конкретном случае привязана к дате подачи и принятия таможенным органом ВГТД, в соответствии с которой получено разрешение на перемещение товара через таможенную границу Российской Федерации с учетом действия норм ТК РФ.

Ввиду изложенного таможенный орган обоснованно исчислил ко взысканию по ПГТД № 10203100/031110/0002562 в связи с положительной разницей курса доллара на дату подачи временной (30, 9809) и полной деклараций (30, 7941), соответственного увеличения суммы вывозной таможенной пошлины до 11 281 562 руб. 86 коп., таможенную пошлину в сумме 68 022 руб. 42 коп. и пени (т. 1, л. 54, 55).  

Ссылки заявителя и третьего лица на письма Федеральной таможенной службы в данном случае не имеют правового значения, так как указанные письма не имеют нормативного характера.

В отношении довода таможенного органа о солидарной ответственности декларанта и таможенного представителя в течении всего срока для проведения проверки после выпуска товаров суд апелляционной инстанции считает необходимым отметить следующее.

Как было указано ранее, согласно статье 99 ТК ТС, пункту 2 статьи 164 Закона № 311-ФЗ таможенные органы проводят таможенный контроль после выпуска товаров в течение 3 (трех) лет со дня окончания нахождения товаров под таможенным контролем.

Статьей 79 ТК ТС предусмотрено, что плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларант или иные лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом, международными договорами государств - членов таможенного союза и (или) законодательством государств - членов таможенного союза возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов.

Частью 5 статьи 60 Закона № 311-ФЗ установлено, что таможенный представитель может уплачивать таможенные пошлины, налоги, если содержание таможенной процедуры, определенной для декларирования товаров, предусматривает их уплату и если условиями договора, заключенным между декларантом и таможенным представителем, предусмотрена уплата таможенных пошлин, налогов таможенным представителем.

Согласно части 6 статьи 60 Закона № 311-ФЗ при декларировании товаров и (или) их выпуске таможенный представитель несет солидарную с декларантом или иными представляемыми им лицами обязанность по уплате таможенных платежей в полном размере суммы подлежащих уплате таможенных платежей вне зависимости от условий договора таможенного представителя с декларантом и иными представляемыми им лицами.

В статье 4 ТК ТС дано следующее определение используемым в вышеуказанной норме закона терминам: таможенное декларирование - заявление декларантом таможенному органу сведений о товарах, об избранной таможенной процедуре и (или) иных сведений, необходимых для выпуска товаров; выпуск товаров - действие таможенных органов, разрешающее заинтересованным лицам использовать товары в соответствии с условиями заявленной таможенной процедуры или в соответствии с условиями, установленными для отдельных категорий товаров, не подлежащих в соответствии с ТК ТС помещению под таможенные процедуры.

По этим основаниям судом первой инстанции сделан вывод, что таможенный представитель несет солидарную с декларантом ответственность исключительно при таможенном декларировании и (или) выпуске товара. Ответственным за неуплату таможенных платежей, выявленную в рамках контроля после выпуска товаров, является только декларант, на основании пункта 3 статьи 68 ТК ТС.

Суд апелляционной инстанции не может согласиться с указанным выводом обжалуемого решения.

Таможенный представитель – это юридическое лицо государства - члена таможенного союза, совершающее от имени и по поручению декларанта или иного заинтересованного лица таможенные операции в соответствии с таможенным законодательством таможенного союза (подпункт 34 пункта 1 статьи 4 ТК ТС). Таможенное декларирование товаров производится декларантом либо таможенным представителем, действующим от имени и по поручению декларанта (пункт 2 статьи 179 ТК ТС). Согласно пункту 1 статьи 15 ТК ТС при совершении таможенных операций таможенный представитель обладает теми же правами, что и лицо, которое уполномочивает его представлять свои интересы во взаимоотношениях с таможенными органами.

В силу статьи 79 ТК ТС и статьи 114 Закона № 311-ФЗ плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларант или иные лица, на которых в соответствии с Таможенным кодексом Таможенного союза, международными договорами государств - членов таможенного союза и (или) законодательством государств - членов таможенного союза возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов.

При декларировании товаров и (или) их выпуске таможенный представитель несет солидарную с декларантом или иными представляемыми им лицами обязанность по уплате таможенных платежей в полном размере суммы подлежащих уплате таможенных платежей вне зависимости от условий договора таможенного представителя с декларантом и иными представляемыми им лицами (часть 6 статьи 60 Закона № 311-ФЗ).

В соответствии с частью 4 статьи 150 Закона № 311-ФЗ при солидарной обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов декларанта и таможенного представителя требования об уплате таможенных платежей выставляются одновременно декларанту и таможенному представителю с указанием на это в данных требованиях. Требование об уплате таможенных платежей выставляется лицу, осуществлявшему декларирование товаров в качестве таможенного представителя, также в случае, если это лицо прекратило свою деятельность в качестве таможенного представителя. В случае, если возможность выставить требования об уплате таможенных платежей сразу двум лицам, указанным в названной части, отсутствует, таможенный орган выставляет требование об уплате таможенных платежей одному из этих двух лиц.

При применении мер по принудительному взысканию таможенных пошлин, налогов при солидарной обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов таможенные органы пользуются правами кредитора при солидарной обязанности по правилам, установленным гражданским законодательством Российской Федерации.

Ввиду приведенных нормативных положений таможенный представитель несет солидарную ответственность за уплату таможенных платежей, обязанность по уплате которых возникает при декларировании товаров таможенным представителем.

В связи с этим суд апелляционной инстанции поддерживает довод ответчика о том, что при истолковании закона, подлежащего применению, значимой является правовая позиция, изложенная в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 08.02.2011 № 191-О-О «По запросу Арбитражного суда Нижегородской области о проверке конституционности пункта 2 статьи 144, пункта 2 статьи 149, пункта 1 статьи 320, пункта 4.1 статьи 348 и пункта 2 статьи 361 Таможенного кодекса Российской Федерации».

Лицо, совершающее таможенные операции и заявляющее в ходе их совершения сведения о товаре, подлежащем таможенному оформлению, в том числе его таможенную стоимость, самостоятельно определяет полноту и достоверность таких сведений и тем самым непосредственно влияет на обоснованность и достоверность исчисления размера таможенных платежей, подлежащих перечислению в бюджет. К числу таких лиц относятся как декларант, так и таможенный брокер (представитель), совершающий таможенные операции от имени декларанта. Уплата таможенных платежей - необходимое условие таможенного оформления товаров и транспортных средств, она представляет собой, по существу, не гражданско-правовое обязательство, а публично-правовую обязанность, лежащую на лицах, участвующих в таможенных операциях, прежде всего непосредственно на декларантах - лицах, перемещающих товары, и таможенном брокере (посреднике), декларирующих, представляющих и предъявляющих товары и транспортные средства от собственного имени.

Таким образом, правовое регулирование, при котором на таможенного брокера (представителя) возлагается ответственность за результат проведения таможенных операций, в том числе за уплату таможенных платежей, обусловлено специальным статусом данного лица как осуществляющего таможенные