Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.08.2014 по делу n А13-5430/2013. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

соответствующие изменения ни в учете заявителя, ни  в учете его контрагентов не отражались; доказательств, опровергающих указанное, налоговым органом не предъявлено.

 При этом представитель налогового органа в заседании суда апелляционной инстанции пояснил, что в случае уменьшения стоимости ранее отгруженной продукции заявитель обязан был внести соответствующие изменения в налоговую отчетность тех периодов, в которых производилась отгрузка продукции.

 Порядок корректировки налоговых обязательств введен Федеральным законом от 19.07.2011 № 245-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах», которым глава 21 Налогового кодекса Российской Федерации дополнена положениями, в том числе касающимися порядка исчисления НДС как покупателем, так и продавцом товаров в случае изменения стоимости поставленных товаров.

  При этом, как следует из положений, установленных подпунктом 4 пункта 3 статьи 170, пунктом 13 статьи 171, пунктом 10 статьи 172 НК РФ,  суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам, в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае изменения стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров.

  Из приведенных норм также следует, что восстановление сумм налога, ранее принятых к вычету покупателем, производится в случае выплаты поставщиком товаров их покупателю премии (вознаграждения), которая непосредственно связана с поставкой этих товаров и, соответственно, изменяет цену товара (является формой торговой скидки) и налоговую базу по НДС.

  Следует отметить, что Федеральным законом от 05.04.2013 № 39-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 4 Федерального закона «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения» введен в действие пункт 2.1 статьи 154 НК РФ, которым предусмотрено, что  выплата (предоставление) продавцом товаров (работ, услуг) их покупателю премии (поощрительной выплаты) за выполнение покупателем определенных условий договора поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), включая приобретение определенного объема товаров (работ, услуг), не уменьшает для целей исчисления налоговой базы продавцом товаров (работ, услуг) (и применяемых налоговых вычетов их покупателем) стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), за исключением случаев, когда уменьшение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) на сумму выплачиваемой (предоставляемой) премии (поощрительной выплаты) предусмотрено указанным договором.

  Таким образом, нормами налогового законодательства, как действующими в проверяемый период, так и действующими на момент рассмотрения спора в суде, предусматривалась обязанность налогоплательщика производить восстановление сумм НДС, ранее принятых к вычету, в случае изменения налоговой базы конкретного налогового периода, в том числе связанного с уменьшением стоимости товаров, операции по приобретению которых учтены при формировании налоговой базы по НДС этого периода.

  В рассматриваемом случае, как указано выше, отсутствуют основания для вывода о том, что выплата премий уменьшала стоимость ранее отгруженной продукции в том числе путем предоставления торговых скидок, применяемых к стоимости товаров, оказывающих влияние на сумму налоговых вычетов по НДС, определенных при приобретении продукции.

  При этом из части 4 статьи 9 Федерального закона от 28.12.2009                        № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» (далее – Закон № 381-ФЗ) следует, что соглашением сторон договора поставки может предусматриваться включение в цену договора вознаграждения, выплачиваемого поставщиком покупателю в связи с приобретением им определенного количества продовольственных товаров. Размер указанного вознаграждения не учитывается при определении цены продовольственных товаров. Таким образом, договор поставки продовольственных товаров не предусматривает изменение их цены в связи с выплатой премии (вознаграждения) покупателю.

  Пунктом 9 статьи 2 названного Закона предусмотрено, что алкогольная продукция  относится к продовольственным товарам. Следовательно, премии (вознаграждение) за выполнение объема закупок алкогольной продукции  (поставки которой осуществлялись в рамках названных выше договоров) в силу приведенных положений Закона № 381-ФЗ не изменяют цену товара вне зависимости от условий договора.

 В связи с этим основания для уменьшения налоговой базы у поставщика данных товаров отсутствуют, в том числе в случае выплаты премий (вознаграждений) поставщиком продовольственных товаров их покупателю как до 01.07.2013, так и после 01.07.2013. Такие выводы следуют и из писем Минфина России от 24.04.2013 № 03-07-11/14301, от 07.09.2012  № 03-07-11/364 от 25.07.2013№ 03-07-11/29474).

          Учитывая изложенное, а также судебную практику по спорному вопросу (постановления Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 10 июня 2014 года по делу № А66-8047/2013 и от 04 марта 2014 года по делу                № А26-2425/2013), суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что НДС по рассматриваемому эпизоду начислен оспариваемым решением инспекции обществу необоснованно.

         Следовательно, обжалуемое решение суда в части отказа в признании недействительным оспариваемого решения инспекции по этому эпизоду подлежит отмене, жалоба заявителю - удовлетворению.

Руководствуясь статьями 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

п о с т а н о в и л :

                                                                                                       решение Арбитражного суда Вологодской области от 14 февраля               2013 года по делу № А13-4851/2012  оставить без изменения, решение            

решение Арбитражного суда Вологодской области от 02 декабря                      2013 года по делу № А13-5430/2013 в части отказа в признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Вологодской области от 28.12.2012 № 48 по эпизоду о начислении НДС, пеней и штрафа по этому налогу, связанному с выплатой премий (вознаграждений), отменить.

Признать не соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации и недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Вологодской области от 28.12.2012              № 48 по эпизоду о начислении НДС, пеней и штрафа по этому налогу, связанному с выплатой премий (вознаграждений).

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 10 по Вологодской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы                № 10 по Вологодской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «Диал-Норд» расходы по уплате госпошлины в сумме 1000 руб. за рассмотрение дела в суде апелляционной инстанции.

Председательствующий                                                            О.А. Тарасова

Судьи                                                                                          Т.В. Виноградова

                                                                                                           А.Ю. Докшина