Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.02.2009 по делу n А05-4766/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

налоговой выгоды» судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, – достоверны.

В соответствии с позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 20.02.2001 № 3-П и определении от 25.07.2001 № 138-О, право на возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета предоставляется добросовестным налогоплательщикам для компенсации реально понесенных ими затрат по уплате налога поставщикам товаров.

В оспариваемом решении инспекция ссылается на то, что ООО «Ривью» и ООО «Витрайс» не представляют в налоговые органы бухгалтерской отчетности, их банковские счета закрыты, предприятия находятся в розыске, о чем свидетельствуют полученные в ходе встречной проверки письма Инспекции Федеральной налоговой службы № 28 по г. Москве, Инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по г. Москве (т. 2, л. 64-65).

Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц ООО «Витрайс» следует, что данная организация не имеет лицензии на право оказания транспортных услуг (т. 1, л. 120-126).

В то же время названные обстоятельства не могут служить основанием для отказа налогоплательщику в праве на возмещение НДС. Предприниматель не может нести ответственность за действия всех организаций, участвующих в процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет. Кроме того, контроль за соблюдением требований действующего налогового законодательства, представлением налоговой отчетности и уплатой налогов должны осуществлять налоговые органы.

В силу части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, а также правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 20.02.2001 № 3-П, в определениях от 25.07.2001 № 138-О, от 08.04.2004 № 168-О и № 169-О, бремя доказывания недобросовестности действий налогоплательщика возложено на налоговые органы.

В данном случае налоговым органом не представлено доказательств недобросовестности заявителя при выборе своих контрагентов (ООО «Ривью» и ООО «Витрайс»), направленности действий налогоплательщика на незаконное получение налоговой выгоды.

Напротив, в материалах дела имеются поданные заявителем доказательства того, что предприниматель при заключении договоров с поставщиками проявил должную осмотрительность и осторожность; в частности, затребовал у них документы, подтверждающие государственную регистрацию поставщиков (т. 1, л. 110-117, 120-126).

При решении вопроса о правомерности применения налогового вычета суд не должен ограничиваться проверкой формального соответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям Налогового кодекса Российской Федерации, а должен оценить все доказательства по делу в совокупности и во взаимосвязи с целью исключения внутренних противоречий и расхождений между ними в том случае, если налоговым органом представлены доказательства того, что в действительности хозяйственные операции не осуществлялись и налоги в бюджет не уплачивались.

Из материалов дела следует, что предпринимателем в качестве документального подтверждения хозяйственных операций с поставщиками ООО «Ривью» и ООО «Витрайс» по приобретению товара и оказанию услуг  представлены счета-фактуры, товарные накладные, акты оказания услуг, квитанции к приходным кассовым ордерам, чеки контрольно-кассовой техники.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном настоящей главой. При этом счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 указанной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

В пункте 5 статьи 169 НК РФ определен перечень обязательных для счета-фактуры реквизитов и сведений.

В пункте 6 названной статьи НК РФ предусмотрено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Кроме того, на основании пункта 9 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002          № 86н/БГ-3-04/430 (далее – Порядок), выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты, обеспечивающие возможность проверки достоверности сведений, указанных в первичных документах: наименование документа (формы); дату его составления; при оформлении документа от имени юридических лиц – наименование организации, от имени которой составлен документ, ее ИНН; от имени индивидуальных предпринимателей – фамилию, имя, отчество, номер и дату выдачи документа о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, ИНН; содержание хозяйственной операции с измерителями в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления (для юридических лиц); личные подписи указанных лиц и их расшифровки, включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники.

В силу пункта 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 129-ФЗ) первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Представленные предпринимателем счета-фактуры за приобретенный у поставщиков ООО «Ривью» и ООО «Витрайс» товар содержат реквизиты, обязательное наличие которых установлено пунктом 5 статьи 169 НК РФ. Как установлено налоговым органом, счета-фактуры, выставленные ООО «Ривью», подписаны от имени руководителем  и главного бухгалтера одним и тем же лицом – генеральным директором ООО «Ривью» Захарюжинковым К.А., а счета-фактуры, выставленные ООО «Витрайс», подписаны от имени руководителя и главного бухгалтера одним и тем же лицом – генеральным директором ООО «Витрайс» Фроловым О.В. Данное обстоятельство предприниматель не отрицает.

В то же время подписание счетов-фактур от имени главного бухгалтера руководителем организации не противоречит пунктам 5 и 6 статьи 169 НК РФ, при несоблюдении которых счета-фактуры не принимаются к учету. Кроме того, в материалах дела отсутствуют сведения о том, имеются ли в штате названных поставщиков главные бухгалтеры.

Согласно пункту 13 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22.09.1993 № 40, прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия. О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.

В рассматриваемой ситуации квитанции к приходным кассовым ордерам, выданные ООО «Ривью» и ООО «Витрайс», от имени главных бухгалтеров и кассиров подписаны руководителями этих организаций. Данный факт установлен судом первой инстанции и подтвержден материалами дела.

Применительно к положениям вышеназванного Порядка, допускающим возможность подписания приходных кассовых ордеров и квитанций к ним от имени главного бухгалтера и кассира иным лицом, на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия. В ходе встречной налоговой проверки данный вопрос инспекцией не был исследован. Поскольку в силу части 5 статьи 200 АПК РФ бремя доказывания обстоятельств возлагается на налоговый орган, инспекцией не представлено доказательств неправомерного оформления организациями-поставщиками приходных кассовых операций.

Кроме того, представленные предпринимателем копии чеков контрольно-кассовой техники также подтверждают факт оплаты за поставленный товар и оказанные услуги.

Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденный постановлением Госкомитета Российской Федерации по статистике от 25.12.1998 № 132, содержит такой первичный учетный документ, как товарная накладная.

В соответствии с Указанием по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету торговых операций, содержащимся в данном Альбоме, для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации применяется форма № ТОРГ-12 «Товарная накладная». Товарная накладная составляется в двух экземплярах: первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания, а второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.

Как отмечено налоговым органом, в представленных предпринимателем товарных накладных, составленных по форме ТОРГ-12, отсутствуют подписи и расшифровки подписей лиц, принявших груз для доставки покупателю, лиц, получивших  груз, а также даты получения груза. Данный факт подтвержден материалами дела.

В то же время при исследовании в судебном заседании оригиналов товарных накладных выяснилось, что от имени получателя груза стоят подписи предпринимателя Козлова С.С.

Аналогичным образом установлено наличие подписи Козлова С.С. и на актах выполненных работ (услуг).

В оспариваемом решении налогового органа также имеется ссылка на противоречивые данные, выявленные в ходе проверки. Так, из протокола № 8 от 25.01.2008 допроса свидетеля – директора ООО «Универсал-АЗС» Ракитина А.Б. следует, что товар доставлялся двумя автомашинами предпринимателя, номера и водителей которых он не запомнил (т. 3, л. 99-102). Вместе с тем предприниматель Козлов С.С. в протоколе № 4 от 22.01.2008 допроса поясняет, что доставка лесопродукции осуществлялась автотранспортом поставщиков     (т. 3, л. 96-98).

В данном случае из представленных в материалы дела договоров от 01.01.2004, от 01.11.2004, от 01.01.2005, от 10.01.2005 от 26.01.2005 на оказание транспортных услуг, от 01.01.2005 № 19, заключенных предпринимателем с     ООО «Ривью» и ООО «Витрайс», следует, что перевозка грузов осуществляется автотранспортом названных обществ (т. 2, л. 66-69; т. 3, л. 80-87).

Таким образом, к объяснениям свидетеля Ракитина А.Б. необходимо отнестись критически, не принимая их во внимание, поскольку они противоречат материалам дела.

Довод налогового органа о том, что часть товара получена от контрагентов на основании устной договоренности, исследован судом первой инстанции и ему дана правильная оценка. Аналогичная ссылка приведена и в апелляционной жалобе.

Согласно пункту 1 стати 433 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) договор признается заключенным в момент получения лицом, направившим оферту, ее акцепта.

В соответствии с пунктом 1 статьи 434 ГК РФ договор может быть заключен в любой форме, предусмотренной для совершения сделок, если законом для договоров данного вида не установлена определенная форма.

В силу пункта 3 статьи 434 ГК РФ письменная форма договора считается соблюденной, если письменное предложение заключить договор принято в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 438 ГК РФ.

На основании пункта 3 статьи 438 ГК РФ совершение лицом, получившим оферту, в срок, установленный для ее акцепта, действий по выполнению указанных в ней условий договора (отгрузка товаров, предоставление услуг, выполнение работ, уплата соответствующей суммы и т.п.) считается акцептом, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или не указано в оферте.

Следовательно, нормы Гражданского кодекса Российской Федерации допускают возможность осуществления деятельности на основании устной договоренности. Кроме того, предпринимателем представлены доказательства, свидетельствующие о получении товара и его оплате, то есть подтвержден факт наличия реальных хозяйственных отношений.

В решении от 08.02.2008 налоговый орган также ссылается на непредставление предпринимателем письменных заявок на перевозку товара, оформление которых предусмотрено условиями договоров перевозки грузов, а также отрывных талонов к путевым листам формы № 4-П.

Суд находит такую позицию налогового органа ошибочной.

Предпринимателем представлены акты об оказании транспортных услуг (услуг бензовоза, услуг по доставке леса), в которых отражено, какая хозяйственная операция имела  место быть. Кроме того, часть товара поставлена на основании устной договоренности, при выполнении которой составление заявок на перевозку груза в письменной форме не требуется.

В соответствии с пунктом 2 постановления Госкомстата России от 28.11.1997 № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте» юридические лица всех форм собственности, осуществляющие деятельность по эксплуатации автотранспортных средств и являющиеся отправителями и получателями грузов, перевозимых автомобильным транспортом, обязаны составлять путевые листы по форме      № 3. При этом путевой лист имеет отрывной талон и специальный раздел «Выполнение задания». Их заполняет работник организации-грузополучателя. На основании талона определяется стоимость транспортной услуги и предъявляется заказчику счет на оплату, к которому прилагается сам отрывной

Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.02.2009 по делу n А13-6090/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения  »
Читайте также