Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.08.2014 по делу n А66-771/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

«Прайс Информ» осуществляет оценочную деятельность в соответствии с Федеральным законом от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации». По сведениям интернет-сайта кампания основана в 1998 году, имеет 15-летний профессиональный опыт в оценке недвижимости, бизнеса, акций и т.д., занимает прочную позицию в списке 50 лучших оценочных кампаний России. По итогам 2005 года Общество стало лауреатом смотра «Лучшие в Москве», проведенного Московским фондом защиты прав потребителей. ООО «Прайс Информ» аккредитовано при Российском обществе оценщиков и принимает активное участие в работе его экспертного совета (сертификат соответствия качества услуг от 07.03.2003 № 20). ООО «Прайс Информ» является членом «Гильдии оценщиков» при Московской Торгово-промышленной палате. Общество имеет лицензию на осуществление работ, связанных с использованием сведений, составляющих государственную тайну, выданную 25.10.2009 Управлением Федеральной Службы Безопасности Российской Федерации по Тверской области.

Все сотрудники ООО «Прайс Информ» имеют высшее оценочное образование и постоянно повышают свою квалификацию, что подтверждается договорами, заключенными Обществом с ГОУ ДПО «МИПК РЭА им. Г.В. Плеханова», протоколами допросов должностных лиц, копиями дипломов о повышении квалификации, представленными с материалами встречных проверок, полученными по запросам налогового органа от заказчиков                            ООО «Прайс Информ». Персонал кампании владеет уникальными новейшими методиками и технологиями оценки и несет персональную ответственность за всю информацию, которую предоставляет в отчете об оценке.

Таким образом, Общество позиционирует себя как организацию, имеющую положительную репутацию на рынке оценочных услуг, что в данном случае свидетельствует об отсутствии разумной необходимости привлечения для выполнения части работ (незначительных по объему в рамках окончательных заключений оценщиков Общества) ООО «Форватер», которое образовано за месяц до заключения договора, не обладающее какой-либо репутацией, результаты работы которого Обществом не проверялись.

Исходя из даты постановки ООО «Форватер» на налоговый учет, на момент заключения договорных отношений с ООО «Прайс Информ» деловая репутация у ООО «Форватер» отсутствовала. Следовательно, ООО «Прайс Информ» осознанно заключило договоры с организацией, не имеющий практического опыта работ в данной сфере услуг.

Таким образом, доводы Общества об обоснованности выбора                              ООО «Прайс Информ» в качестве контрагента ООО «Форватер» для осуществления работ в целях применения их результата в последующем для проведения оценочной деятельности являются несостоятельными, поскольку ООО «Прайс Информ» не могло оценить как деловую репутацию                           ООО «Форватер» (так как таковая отсутствует в силу незначительности периода работы данного контрагента), так и наличие у него необходимых ресурсов, возможность доступа контрагента к информации, требуемой для проведения исследований, а также не согласовало кандидатуры конкретных исполнителей по договорам, что также свидетельствует о формальности представленных документов и отсутствии реальности выполненных работ.

Из протокола допроса от08.02.2013 № 19 руководителя ООО «Форватер» Канева А.В. следует, что ООО «Форватер» передавал ООО «Прайс Информ» в электронном виде информацию, которая поступала от ООО «Бриг» и ООО «Консул».

Выводы Управления и суда первой инстанции о том, что фактические исполнители спорных работ по договорам между Обществом и                               ООО «Форватер» – ООО «Бриг» и ООО «Консул», не могли выполнить указанные работы, также подтверждается материалами дела.

По результатам контрольных мероприятий в отношении ООО «Бриг» (ИНН 7718688971) установлено, что данная организация зарегистрирована по адресу: г. Москва, 2-я Энтузиастов ул. Олений вал, д. 3, стр. 3; документы по требованию Инспекции не представлены; по месту регистрации организация не располагается, договоры аренды помещений с собственником не заключала, договоры на предоставление услуг почтовой связи также не заключала, доставка почтовой корреспонденции по данному адресу отсутствует; численность работников отсутствует; основные средства, производственные активы, транспортные средства у организации также отсутствуют; руководителем организации числится гражданка Захаркевич Н.П. (ныне Егорова Н.П.), которая является руководителем еще 70 организаций.

При проведении допроса Егоровой Н.П. (протокол допроса свидетеля                 от 28.02.2013) выяснено, что она имеет неполное среднее образование, в спорный период времени работала в ООО СП «Мирный» разнорабочей. Участие в финансово-хозяйственной деятельности ООО «Бриг» Егорова Н.П. отрицает.

Кроме этого в рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля проведена почерковедческая экспертиза подписи Захаркевич Н.П. (заключение эксперта от 28.08.2013 № 45), в результате которой экспертом установлено, что агентский договор и отчеты агента, оформленные между ООО «Форватер» и ООО «Бриг», подписаны иным лицом.

По результатам контрольных мероприятий в отношении ООО «Консул» ИНН 7710757454 установлено, что данная организация зарегистрирована по несуществующему адресу: г. Москва, ул. Старопименовский вал, д. 15, стр. 4; основные средства, производственные активы, транспортные средства у организации также отсутствуют; численность работников отсутствует; руководителем организации числится гражданка Иванцова Г.И., которая является руководителем еще 13 организаций. При проведении допроса Иванцовой Г.И. (протокол допроса свидетеля от 22.10.2012 № 987) выяснено, что она имеет музыкальное образование, в спорный период времени работала художественным руководителем в Доме культуры в д. Коханы Смоленской области. При этом участие в финансово-хозяйственной деятельности                       ООО «Консул» Иванцова Г.И. также отрицает.

Кроме этого, в рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля проведена почерковедческая экспертиза подписи Иванцовой Г.И. (заключение эксперта от 28.08.2013 № 45), в результате которой экспертом установлено, что агентский договор и отчеты агента, оформленные между ООО «Форватер» и ООО «Консул», подписаны иным лицом.

Кроме фактов отсутствия необходимых условий для ведения предпринимательской деятельности в силу отсутствия персонала, имущества, материальных активов, установлено, что у ООО «Бриг» и ООО «Консул» отсутствуют расходы, присущие хозяйственной деятельности (платежи за аренду, услуги связи, коммунальные услуги, выплаты на заработную плату и др.). Данные организации уплачивают минимальные налоги (600 – 650 руб. за квартал).

Движение денежных средств на расчетных счетах обществ ООО «Бриг» и ООО «Консул» имеет транзитный характер.

При таких обстоятельствах апелляционный суд считает, что невозможность фактического выполнения спорных работ как ООО «Форватер», так и его контрагентами ООО «Бриг» и ООО «Консул», а следовательно, и формальность представленных первичных документов и отсутствие реальной хозяйственной деятельности подтверждаются материалами дела.

Довод подателя жалобы о реальности спорных работ в связи с наличием физического результата, а также о том, что представленный Инспекции CD-диск не содержит всего объема выполненных работ, не принимается апелляционной инстанцией в связи со следующим.

Исходя из представленного ООО «Прайс Информ» в ходе проверки диска (на требование налогового органа от 02.04.2013 № 16-12/1903) следует, что Общество направляет CD-диск с записью данных по результатам работ, выполненных ООО «Форватер» за 2009 год. Иных доказательств, подтверждающих выполненный объем спорных работ, Обществом не представлено.

Инспекцией, по результатам анализа имеющейся на диске информации, установлено, что представленная в качестве результата работ, выполненных ООО «Форватер», информация является общедоступной, не требующей особой квалификации (специальных знаний, умений, навыков) специалистов, занятых ее подбором, который в рассматриваемом случае не является трудоемким процессом.

Кроме того, Инспекцией установлено, что представленная на указанном диске информация имеет многократно повторяющиеся фрагменты практически во всех файлах.

В рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией назначена финансово-экономическая экспертиза качества и объема выполненных ООО «Форватер» работ, а также соответствия стоимости выполненных работ их трудоемкости и трудозатратам.

Согласно заключению эксперта Гапонова А.А. от 28.08.2013                           (АНО «Коллегия Независимых Экспертов») диск, номерной знак 234 33RE 19884, предоставленный налогоплательщиком по требованию от 02.04.2013                № 16-12/1903, содержит не все результаты работ в соответствии с заключенными договорами. Так из 174 результатов исследований на диске отсутствуют 104. Общая стоимость отсутствующих результатов исследования составляет 18 810 000 руб., что соответствует 62,85% от общей суммы договоров. Таким образом, на исследуемом диске представлены результаты работ на общую сумму 11 120 000 рублей.

Кроме этого, исследовав три наиболее крупных по сумме задания, эксперт сделал заключение о низком качестве работ.

Так, в соответствии с договором от 17.11.2008 № 1/1711 ООО «Форватер» обязано провести анализ социально-экономического состояния Вологодской области. Из заключения эксперта следует, что имеющийся на исследуемом диске раздел с наименованием «Анализ социально-экономического состояния Вологодской области» состоит из 7 страниц печатного текста, представляет собой компиляцию двух текстовых файлов с официального сайта Правительства Вологодской области (экспертом указаны конкретные страницы, с которых произведено копирование). При этом сам анализ рынка в представленном документе отсутствует. Кроме этого экспертом указано, что трудоемкость поиска данной информации составляет не более одного человеко-часа, в силу чего заявленная стоимость данных работ (950 000 рублей) является экономически необоснованной.

В соответствии с договором от 17.11.2008 № 1/1711 ООО «Форватер» было обязано также провести анализ рынка фосфоросодержащих удобрений в РФ и мире: производство и применение. Из заключения эксперта следует, что имеющийся на исследуемом диске раздел с наименованием «Характеристика и применение фосфоросодержащих удобрений», состоит из 29 страниц печатного текста и представляет собой компиляцию текстов не менее 10 источников информации, причем отдельные части из которых полностью дублируют исследуемый текст, без самостоятельной обработки источников. Кроме этого экспертом указано, что трудоемкость данной работысоставляет не более 8-16 человеко-часов, в силу чего заявленная стоимость данных работ (1 050 000 рублей) является экономически необоснованной.

В соответствии с договором от 29.05.2009 № 1/2905 ООО «Форватер» было обязано провести анализ экономической ситуации России в 2008 году, текущей ситуации и прогноз на 2009 год. Из заключения эксперта следует, что имеющийся на исследуемом диске раздел с наименованием «Анализ экономической ситуации России в 2008 году, текущей ситуации и прогноз на 2009 год» состоит из 12 страниц печатного текста, представляет собой полностью скопированный текст с официального сайта Минэкономразвития России. При этом сам анализ ситуации в представленном документе отсутствует. Кроме этого экспертом указано, что трудоемкость поиска данной информации составляет не более одного человеко-часа, в силу чего заявленная стоимость данных работ (910 000 рублей) является экономически необоснованной.

Из заключения эксперта следует, что объем выполненных                             ООО «Форватер» работ характеризуется как ничтожно малый. Качество произведенных работ низкое, поскольку использование в качестве исходного материала одного источника информации, отсутствие самостоятельных выводов и оценок экономической ситуации не позволяет дать высокую оценку такому качеству работ. Следовательно, анализируемые работы не могут являться трудоемкими и трудозатратными.

Доводы Общества о том, что указанные выводы эксперта являются его субъективными ощущениями и основаны на индивидуальных способностях эксперта владеть компьютером и пользоваться услугами сети «Интернет», отклоняются апелляционной коллегией как необоснованные.

Каких-либо альтернативных экспертных заключений, опровергающих выводы, отраженные в вышеуказанной экспертизе, Обществом не представлено. Ходатайств о проведении дополнительной или повторной экспертизы не заявлялось.

Довод подателя жалобы о наличии экономической целесообразности по сделкам Общества с ООО «Форватер» также опровергается имеющимися в материалах дела доказательствами в совокупности.

Инспекцией установлено, что расходы ООО «Прайс Информ» за 2009-2011 годы состоят из затрат, включающих арендные платежи, оплату труда сотрудников, уплату налогов, затраты на содержание оргтехники, переподготовку кадров, сертификацию, на получение услуг сторонних организаций, в том числе услуг связи и оплату информационных источников.

В 2009 году по статье затрат «услуги сторонних организаций»                          ООО «Прайс Информ» заявлены расходы в сумме 25 254 237 рублей, относящиеся к контрагенту ООО «Форватер» и составляющие 72 % от общей суммы затрат за данный временной период (35 184 769 рублей). При этом затраты на зарплату сотрудников (высококвалифицированных оценщиков) в 2009 году составили около 5 000 000 рублей, сто почти в пять раз ниже стоимости услуг ООО «Форватер». В 2010 и 2011 годах затраты, связанные с оказанием услуг ООО «Форватер», у ООО «Прайс Информ» отсутствовали.

Таким образом, является обоснованным вывод Управления о том, что расходы Общества по ООО «Форватер» несоизмеримы с иными расходами, а информация, полученная от указанного контрагента и представленная в отчетах оценщиков, является незначительной от общего объема отчетов, в связи с чем затраты по ООО «Форватер» не могут являться целесообразными и осуществленными для привлечения большего количества заказчиков.

При изучении выписки по движению денежных средств на расчетном счете ООО «Брик»  Управлением установлено, что доходы данной организации состоят из поступлений от ООО «Форватер» с назначением платежа «за электрооборудование».

Основные поступления денежных средств на расчетный счет                             ООО «Форватер» произведены за автоэлектрооборудование, осветительное оборудование, обувь, игрушки и прочие товары. Маркетинговые услуги оказывались только одной организации – ООО «Прайс Информ».

В ходе рассмотрения дела установлено, что ООО «Форватер» (г. Москва) 01.04.2014 реорганизовано путем присоединения к ООО «Релевант»                            (г. Иваново). При этом ООО «Релевант» создано только 30.12.2013, уставной капитал составляет 10 000 рублей, основной вид деятельности