Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.07.2014 по делу n А52-619/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

http://14aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

07 июля 2014 года

г. Вологда

Дело № А52-619/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 02 июля 2014 года.

В полном объёме постановление изготовлено 07 июля 2014 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Холминова А.А., судей Осокиной Н.Н. и Потеевой А.В. при ведении протокола секретарём судебного заседания Куликовой М.А.,

при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Псковской области Николаева А.В. по доверенности от 23.05.2012 № 102,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Псковской области на решение Арбитражного суда Псковской области от 26 февраля 2014 года по делу № А52-619/2013 (судья Героева Н.В.),

у с т а н о в и л:

предприниматель Усова Агата Юрьевна (ОГРНИП 307602706600012) обратилась в арбитражный суд с заявлением о признании частично недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Псковской области (ОГРН 1046000330683; далее – Инспекция, налоговый орган) от 19.12.2012 № 14-06/518 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Псковской области от 26.02.2014 требования Усовой А.Ю. удовлетворены частично, признано недействительным решение Инспекции от 19.12.2012 № 14-06/518 в части доначисления:

- единого налога на вменённый доход в сумме 1 643 426 руб.;

- пеней по единому налогу на вменённый доход в сумме 390 301,85 руб.;

- штрафа по единому налогу на вменённый доход в сумме 302 500,40 руб.

Инспекция с данным решением не согласилась и обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить. В обоснование ссылается на неправильное применение судом норм материального права и на несоответствие выводов суда обстоятельствам дела.

Предприниматель Усова А.Ю. в отзыве просит апелляционную жалобу оставить без удовлетворения. Однако считает, что имеются основания для отмены решения суда в части, в которой отказано в удовлетворении её требований. В связи с этим решение суда на основании части 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее — АПК РФ) и пункта 25 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.05.2009  № 36 «О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в арбитражном суде апелляционной инстанции» проверяется судом апелляционной инстанции в полном объёме.

В судебном заседании представитель Инспекции апелляционную жалобу поддержал по изложенным в ней основаниям.

Предприниматель Усова А.Ю. извещена о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, представителей в суд не направила, в связи с этим дело рассмотрено в её отсутствие в соответствии со статьями 123, 156, 266 АПК РФ.

Выслушав представителя Инспекции, исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность решения, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка предпринимателя Усовой А.Ю. за период с 01.01.2009 по 31.12.2011, в ходе которой установлен факт неполной уплаты единого налога на вменённый доход (далее – ЕНВД). По результатам проверки составлен акт от 23.11.2012 № 14-06/129 (том 1, лист 63) и вынесено решение от 19.12.2012 № 14-06/518 (том 1, лист 21), которым Усова А.Ю. привлечена к налоговой ответственности по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) в виде штрафа в сумме 322 500,40 руб., а также ей предложено уплатить ЕНВД в сумме 1 904 112 руб. и пени в сумме 423 934,92 руб. Это решение оставлено в силе решением Управления Федеральной налоговой службы по Псковской области от 18.02.2013 № 2.5?07/1176.

Как установлено в ходе проверки, предприниматель Усова А.Ю. осуществляла розничную торговлю в помещениях, арендованных в павильонах № 13, 23, 21 (секции 68, 69) в торговом комплексе общества с ограниченной ответственностью «Мир строительных материалов» (далее — ООО «Мир строительных материалов») по адресу: город Псков, ул. Л.Поземского, д. 92, а также на земельных участках площадью 5 кв.м и 6 кв.м.

По объектам торговли, расположенным в павильоне № 21, земельным участкам предприниматель не исчислял ЕНВД. Инспекцией доначислен этот налог с учётом физического показателя «площадь торгового места».

По объектам розничной торговли павильону № 13 предприниматель исчислял ЕНВД, исходя из площади торгового зала. Инспекцией доначислен ЕНВД исходя из всей площади арендуемого помещения.

Не согласившись с указанным решением Инспекции, предприниматель Усова А.Ю. обратилась в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Суд первой инстанции, частично удовлетворяя это заявление, правомерно исходил из следующего.

Основные понятия, используемые в целях налогообложения ЕНВД, определены статьёй  346.27 НК РФ, в соответствии с которой:

стационарная торговая сеть — торговая сеть, расположенная в предназначенных и (или) используемых для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединённых к инженерным коммуникациям;

стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, — торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны;

стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, — торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты;

площадь торгового зала — часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчётов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приёма, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов;

В целях настоящей главы к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы);

открытая площадка — специально оборудованное для торговли или общественного питания место, расположенное на земельном участке;

магазин — специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приёма, хранения товаров и подготовки их к продаже;

павильон — строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест;

торговое место — место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.

В рассматриваемом случае предпринимателем Усовой А.Ю. в проверяемый период осуществлялась розничная торговля в помещениях, переданных ей по договорам аренды.

В отношении эпизодов настоящего дела, связанных с секциями 68 и 69 павильона № 21, расположенного в торговом комплексе по адресу: город Псков, ул. Л.Поземского, д. 92, судом первой инстанции дана верная оценка и сделан правомерный вывод.

Эти секции арендовались Усовой А.Ю. по следующим договорам:

1.                Согласно договору аренды от 01.11.2008 № 21-3 (том 2, лист 15) ООО «Мир строительных материалов» предоставило предпринимателю Усовой А.Ю. во временное пользование за плату нежилое помещение (секция 68) в павильоне № 21 общей площадью 71,8 кв.м, в том числе торговая площадь — 2,1 кв.м, подсобное помещение (склад) — 69,7 кв.м.

2.                Согласно договору аренды от 25.11.2008 № 21-7 (том 2, лист 21) ООО «Мир строительных материалов» предоставило предпринимателю Усовой А.Ю. во временное пользование за плату нежилое помещение (секция 69) в павильоне № 21 общей площадью 70,7 кв.м, в том числе торговая площадь — 2,1 кв.м, подсобное помещение (склад) — 68,6 кв.м.

Секции 68 и 69 представляют собой части павильона № 21, отделённые стенами от соседних помещений, имеющие отдельные входы с улицы через распашные ворота. Так, из поэтажного плана, составленного Государственным предприятием Псковской области «Бюро технической инвентаризации» (далее — БТИ) по результатам инвентаризации от 08.10.2008 (том 2, лист 19), усматривается, что павильон № 21 разделён на восемь помещений.  Секции 68 и 69 обозначены на этом плане под № 5 и 6. Каждая из этих секций в свою очередь состоят из двух помещений — № 1 и 2. Помещения № 2 находятся внутри помещений № 1 и изолированы от них.

При этом на планах, являющихся приложением №1 к договорам аренды (том 2, листы 17, 23), помещения, которые указаны в договоре как склады, выделены под № 1, как торговые помещения — под № 2.

В секции 68 помещение № 2 площадью 2,1 кв.м представляет собой утеплённый вагончик из гипрока. Согласно пояснениям предпринимателя в данном помещении № 2 размещается место продавца и кассовый аппарат, производились расчёты с покупателями, находились прейскуранты на реализуемые строительные материалы, по которым покупатель мог выбрать интересующий его товар. На остальной площади арендуемого помещения (то есть в помещении № 1 площадью 69,7 кв.м) реализуемый товар был складирован без ценников и без доступа, как утверждает предприниматель, к нему покупателей.

В секции 69 помещение № 2 площадью 2,1 кв.м обшито гипсокартоном, в нём имеется дверь, оконных проёмов нет, внутри находится рабочая одежда (личная), хозяйственный инвентарь и другое. На остальной площади арендуемого помещения (то есть в помещении № 1 площадью 68,6 кв.м) осуществлялось хранение крупногабаритных строительных материалов и без доступа, как утверждает предприниматель, к нему покупателей.

Согласно статье  346.27 НК РФ площадь торгового зала — часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчтов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приёма, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала.

Таким образом, площадью торгового зала признаётся площадь, предназначенная для обслуживания покупателей.

В рассматриваемом случае из показаний свидетелей Кондратюк Н.Н.,  Кондратюк А.А. (протоколы от 16.10.2012 № 14-06/266, от 18.10.2012 № 14?06/276, том 1, листы 128, 136), а также предпринимателя Усовой А.Ю. (том 1, лист 112) следует, что в помещении № 1 секции 68 и во всей секции 69 осуществлялось хранение крупногабаритных строительных материалов и покупатели не имели свободного доступа к товару, расположенному в них, лишь в сопровождении продавца покупатель мог пройти на склад. Расчёты за товар производились с применением контрольно-кассовой техники в торговом помещении № 2 площадью 2,1 кв.м, оборудованном под рабочее место продавца и расположенном в соседней секции № 68.

Эти обстоятельства подтверждаются наличием над воротами секции таблички «Посторонним вход воспрещён».

Протоколы осмотра с фотографиями (том 2, листы 1-9) подтверждают, что в помещениях № 1 секций 68 и 69 располагались склады продукции (указано, что по всему периметру помещения вдоль стен на полу находятся образцы реализуемой продукции), ценников на ней там не было. Найденный там обрывок старого пенопласта с ценой только на пенопласт, на который ссылается налоговый орган, не может считаться подобными ценниками на товар.

Таким образом, указанное помещение № 1 секции 68 и секция 69 не были предназначены для обслуживания покупателей, так как их свободный доступ в эти помещения был закрыт.

Кроме того, в данных помещениях хранился крупногабаритный строительный материал (цемент в мешках, гипсокартон, минвата, листы дсп и двп, металлопрофиль и др.), не требующий демонстрационной выкладки и предварительного осмотра, реализация которого осуществлялась по прейскурантам.

Аналогичный правовой вывод о не включении в торговую площадь помещений, занятых подобным товаром, содержится