Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.05.2014 по делу n А66-15159/2013. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

http://14aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

12 мая 2014 года

г. Вологда

Дело № А66-15159/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 29 апреля 2014 года.

В полном объеме постановление изготовлено 12 мая 2014 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Докшиной А.Ю., судей Ралько О.Б. и Тарасовой О.А. при ведении протокола секретарем судебного заседания Мазалецкой О.О.,

при участии от Межрайонной  инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Тверской области Погорелова С.В. по доверенности от 17.02.2014 № 04-34/02524,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу открытого акционерного общества «Российский Сельскохозяйственный банк» в лице Тверского регионального филиала открытого акционерного общества «Россельхозбанк» на решение Арбитражного суда Тверской области от                  27 января 2014 года по делу № А66-15159/2013 (судья Бачкина Е.А.),

у с т а н о в и л:

открытое акционерное общество «Российский Сельскохозяйственный банк» в лице Тверского регионального филиала ОАО «Россельхозбанк» (ОГРН 1027700342890; далее – ОАО «Россельхозбанк», общество, банк) обратилось в Арбитражный суд Тверской области с заявлением к  Межрайонной  инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Тверской области (ОГРН 1066901031812; далее – инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 29.10.2013 № 54 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение; о признании незаконными действий инспекции, выразившихся в составлении и направлении для исполнения в адрес ОАО «Российский Сельскохозяйственный банк» 13 требований об уплате штрафа по состоянию на 01.11.2013 на сумму 10 000 рублей каждое в соответствии со следующим перечнем: № 1676, 1677, 1678, 1679, 1680, 1681, 1682, 1683, 1684, 1685, 1686, 1687, 1688; о возложении на инспекцию обязанности произвести возврат 130 000 рублей штрафа, уплаченного банком в соответствии с платежными поручениями от 12.11.2013 № 5355, 5485, 5513, 5533, 5546, 5563, 5576, 5599, 5634, 5640, 5647, 5654, 5667 на сумму 10 000 рублей каждое по банковским реквизитам, указанным в заявлении.

Решением Арбитражного суда Тверской области от 27 января                            2014 года в удовлетворении заявленных требований отказано в полном объеме.

Общество с решением суда не согласилось и обратилось с жалобой, в которой просит суд апелляционной инстанции его отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований. В обоснование жалобы ссылается на незаконность и необоснованность решения суда, на недоказанность отдельных обстоятельств дела, которые суд посчитал доказанными. Указывает на отсутствие вины банка в несвоевременном представлении сведений об открытии (закрытии) банковских счетов клиентов. Полагает, что оспариваемое решение инспекции, а также действия по выставлению 13 требований являются незаконными и необоснованными. Считает, что ошибки, допущенные при составлении сообщений об открытии (закрытии) банковских светов, перечисленных в таблице 1 заявления, носят сугубо технический характер и связаны с неправильным указанием даты данного сообщения в названии электронного файла сообщения и в различных идентификаторах, содержащихся в сообщениях. Указывает на то, что  первоначальные электронные сообщения, датированные 16.08.2013, и повторные электронные сообщения, датированные 21.08.2013, направлены обществом в инспекцию в пределах установленного пунктом 1 статьи 86 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) срока (до 21.08.2013), а последующие сообщения направлены в налоговый орган в целях устранения выявленных ошибок, что косвенно свидетельствует об отсутствии в действиях банка умысла на совершение правонарушения.

Инспекция в отзыве и ее представитель в судебном заседании доводы апелляционной жалобы отклонили, просили в удовлетворении жалобы отказать.

Заслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность решения, суд апелляционной инстанции считает решение суда подлежащим отмене в связи с неправильным применением судом норм материального права, а также в связи с несоответствием выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела.

Как следует из материалов дела, 16.09.2013 инспекций составлен акт            № 45 об обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушениях законодательства о налогах и сборах, ответственность за которые установлена НК РФ (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 настоящего Кодекса). В акте зафиксировано, что банком допущено налоговое правонарушение, выразившееся в несообщении в установленный срок сведений об открытии (закрытии) 16.08.2013 тринадцати счетов (дата сообщения банка – 27.08.2013, при установленном сроке представления сообщений – 22.08.2013)

Посчитав, что ОАО «Россельхозбанк» нарушило установленный в нарушение пункта 1 статьи 86 НК РФ трехдневный срок для направления сообщений об открытии (закрытии) счетов клиентов, заместитель начальника инспекции вынес решение от 29.10.2013 № 54 о привлечении банка в лице Тверского регионального филиала ОАО «Россельхозбанк» к ответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи 132 НК РФ, в виде штрафа 130 000 рублей с учетом смягчающих ответственность обстоятельств.

Налоговым органом в адрес банка направлено 13 требований об уплате штрафа в общем размере 130 000 рублей по состоянию на 01.11.2013 № 1676, 1677, 1678, 1679, 1680, 1681, 1682, 1683, 1684, 1685, 1686, 1687, 1688 (10 000 рублей по каждому требованию), которые исполнены заявителем от 12.11.2013 № 5355, 5485, 5513, 5533, 5546, 5563, 5576, 5599, 5634, 5640, 5647, 5654, 5667 (каждое на сумму 10 000 рублей).

Не согласившись с решением инспекции от 29.10.2013 № 54, а также действиями налогового органа, выразившихся в направлении в адрес общества для оплаты 13 требований, банк обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Суд первой инстанции установил, что банком направлены сообщения только на 2-й день после открытия (закрытия) счетов.

Однако суд отказал в удовлетворении заявленных требований, сославшись на следующие обстоятельства: банком совершены системные ошибки, что свидетельствует о ненадлежащем внутреннем контроле; инспекцией зафиксированы факты, когда ошибки, по которым сообщения не были приняты в базу данных, исправлялись банком только на следующий день; согласно пояснениям инспекции, в 2009 году ОАО «Россельхозбанк» в лице Тверского регионального филиала ОАО «Россельхозбанк» при рассмотрении возражений по актам проверок от 27.08.2009 № 52, 53, 54, 55, 56, 57, 58, 59, 60, 61, 62, 63, 64, 65, 66, 67, от 15.09.2009 № 76, 77 заверил налоговый орган о приобретении программного обеспечения «Программа подготовки данных сообщений банков «БАНКСЧЕТА», позволяющего выявлять и устранять ошибки на стадии формирования электронного сообщения.

Апелляционная инстанция находит выводы суда ошибочными, в связи с этим полагает, что решение суда подлежит отмене как принятое с нарушением пунктов 1 и 4 части 1, пункта 3 части 2 статьи 270 АПК РФ в связи с неполным выяснением судом обстоятельств дела и неправильным применением норм материального права.

В соответствии с пунктом 1 статьи 86 НК РФ банк обязан сообщить об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации, индивидуального предпринимателя, о предоставлении права или прекращении права организации, индивидуального предпринимателя использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств, об изменении реквизитов корпоративного электронного средства платежа в электронной форме в налоговый орган по месту своего нахождения в течение трех дней со дня соответствующего события.

Порядок такого сообщения устанавливается Центральным банком Российской Федерации по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Согласно пункту 1.1 Положения Центрального Банка Российской Федерации от 07.09.2007 № 311-П «О порядке сообщения банком в электронном виде налоговому органу об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета» (далее - Положение) банк формирует сообщение в электронном виде об открытии (закрытии) счета, об изменении реквизитов счета клиента по формам, установленным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (далее - установленные формы), которое снабжается кодом аутентификации (далее - КА) банка, используемым для установления подлинности и целостности электронного сообщения и идентификации его отправителя в процессе передачи (далее - электронное сообщение).

Передача электронного сообщения осуществляется банком через территориальное учреждение Банка России, осуществляющее надзор за его деятельностью (далее - территориальное учреждение), и Центр информационных технологий Банка России (далее - ЦИТ) в Межрегиональную ИФНС России по централизованной обработке данных (далее - уполномоченный налоговый орган) для последующей доставки электронного сообщения в налоговый орган по месту нахождения банка.

В соответствии с пунктом 1.3 Положения при каждом открытии (закрытии) или изменении реквизитов счета клиента банк формирует отдельное электронное сообщение.

Каждое сформированное электронное сообщение после снабжения его КА банка шифруется банком с использованием ключа шифрования, применяемого для обмена информацией с уполномоченным налоговым органом.

Пунктами 1.4 и 1.5 Положения установлено, что из электронных сообщений, сформированных в течение рабочего дня, с помощью программы архиватора ARJ32 банк формирует транспортные файлы, в том числе содержащие электронные сообщения об открытии (закрытии) счета, об изменении реквизитов счета организации, индивидуального предпринимателя.

Транспортные файлы банка снабжаются КА банка и направляются в тот же рабочий день, когда они были сформированы, до 16.00 по местному времени по каналам связи или на магнитном носителе в территориальное учреждение для последующей доставки электронных сообщений, включенных в транспортные файлы банка, через ЦИТ в уполномоченный налоговый орган.

Территориальное учреждение обеспечивает прием направленных по каналам связи или на магнитном носителе транспортных файлов банка по рабочим дням до 16.00 по местному времени.

Транспортные файлы банков, принятые в течение рабочего дня территориальным учреждением и прошедшие контроль в соответствии с главой 2 Положения, распаковываются территориальным учреждением с помощью программы архиватора ARJ32.

Из электронных сообщений, полученных в результате распаковывания транспортных файлов банка территориальное учреждение с помощью программы архиватора ARJ32 формирует сводный архивный файл территориального учреждения. Каждый сводный архивный файл территориального учреждения должен содержать снабженный КА территориального учреждения перечень наименований электронных сообщений, включенных в указанный сводный архивный файл.

Сводные архивные файлы территориального учреждения передаются территориальным учреждением в ЦИТ по каналам связи, используемым в Банке России для передачи статистической информации, до 18.00 по местному времени в день принятия транспортных файлов банков.

ЦИТ направляет полученные от территориального учреждения сводные архивные файлы в уполномоченный налоговый орган не позднее 18.00 по московскому времени рабочего дня, следующего за днем их получения от территориального учреждения.

В силу пункта 1.6 Положения датой сообщения банком в налоговый орган по месту своего нахождения об открытии (закрытии) счета, об изменении реквизитов счета признается дата, включаемая в квитанцию о принятии уполномоченным налоговым органом электронного сообщения и являющаяся датой формирования территориальным учреждением перечня наименований электронных сообщений, включенных в сводный архивный файл, в котором содержалось принятое уполномоченным налоговым органом электронное сообщение.

Пунктом 2.1 Положения установлено, что в территориальном учреждении проводится процедура проверки подлинности и целостности каждого транспортного файла банка, позволяющая установить, что такой файл был направлен соответствующим банком и не был изменен в ходе передачи от банка до территориального учреждения (далее - процедура аутентификации), а также правильности формирования наименования электронного сообщения по следующим критериям: соответствие структуры наименования электронного сообщения и идентификатора электронного сообщения установленным в приложении 1 к настоящему Положению требованиям; соответствие значения знаков БИК банка (филиала) Справочнику банковских идентификационных кодов участников расчетов, осуществляющих платежи через расчетную сеть Центрального банка Российской Федерации (Банка России) (далее - Справочник БИК России); соответствие значения регистрационного номера банка Книге государственной регистрации кредитных организаций (далее - КГРКО); соответствие даты направления электронного сообщения текущей дате (далее - процедура проверки).

Согласно пункту 2.2 Положения при положительном результате процедуры аутентификации и процедуры проверки (далее - процедура контроля) транспортного файла банка территориальное учреждение формирует в электронном виде и направляет банку уведомление о принятии транспортного файла банка, снабженное КА территориального учреждения (далее - уведомление о принятии территориальным учреждением транспортного файла банка).

Транспортный файл банка, процедура контроля которого дала отрицательный результат, исключается из дальнейшей обработки. При этом территориальное учреждение формирует в электронном виде и направляет банку уведомление о непринятии транспортного файла банка, снабженное КА территориального учреждения, с указанием причины его непринятия (пункт 2.3 Положения).

Пунктом 2.6 Положения установлено, что банк в случае получения уведомления о непринятии территориальным учреждением транспортного файла банка устраняет причину непринятия и повторно направляет электронные сообщения, содержавшиеся в непринятом транспортном файле банка, в порядке, установленном настоящим Положением.

В пунктах 3.1 и 3.2 Положения предусмотрено направление уполномоченным налоговым органом банку квитанции, содержащей подтверждение