Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.03.2014 по делу n А66-8047/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

http://14aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

12 марта 2014 года

г. Вологда

Дело № А66-8047/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 06 марта 2014 года.

В полном объеме постановление изготовлено 12 марта 2014 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Докшиной А.Ю., судей Виноградовой Т.В. и Ралько О.Б. при ведении протокола секретарем судебного заседания Комаровым О.С.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью «Важная персона-Авто» Графской М.Б. по доверенности от 27.12.2012, от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Тверской области Колосовой Е.А. по доверенности от 07.05.2013 № 06-250,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Важная персона-Авто»                       на решение Арбитражного суда Тверской области от 21 октября 2013 года по делу № А66-8047/2013 (судья Басова О.А.),

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «Важная персона-Авто» (ОГРН 1056900123125; далее - ООО «Важная персона-Авто», общество) обратилось в Арбитражный суд Тверской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Тверской области (ОГРН 1066901031812; далее - инспекция, налоговый орган) от 14.02.2013 № 4 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

Решением Арбитражного суда Тверской области от 21 октября                     2013 года в удовлетворении заявленных требований общества отказано.

ООО «Важная персона-Авто» с решением суда не согласилось и обратилось с апелляционной жалобой с учетом ее дополнения, в которой просит его отменить и принять по делу новый судебный акт, признав недействительным оспариваемое решение инспекции. Мотивируя апелляционную жалобу, указывает на то, что взаимоотношения общества с обществом с ограниченной ответственностью «Тойота Мотор» (далее -                ООО «Тойота Мотор») не предполагают, что спорные суммы премий подлежат увеличению на сумму налога на добавленную стоимость (далее – НДС), при этом общество полученные от ООО «Тайота Мотор» премии включило в состав внереализационных доходов. Ссылается на то, что предоставленные поставщиком премии по факту реализации уже отгруженных и оплаченных автомобилей в период получения премии обществом не влияли и не могли влиять на согласованную и уже уплаченную заявителем цену каждого такого автомобиля в период совершения хозяйственных операций (приобретения автомобилей у поставщика). Указывает на то, что соглашения между сторонами договора об уменьшении цены автомобилей за счет выплачиваемых премий отсутствуют. Полагает, что, поскольку порядок исчисления и отражения НДС имеет двусторонний характер и связан с действиями как продавца, так и покупателя, суду необходимо было привлечь к участию в деле в качестве третьего лица поставщика - ООО «Тойота Мотор». Кроме того, общество не согласно с выводом суда о том, что спорные выплаты исчислялись применительно к каждому конкретному автомобилю, а не в целом по объему продаж, не в процентном соотношении к этому объему и не в общей сумме и уменьшают стоимость товара.

В судебном заседании представитель общества поддержал доводы апелляционной жалобы.

Налоговый орган в отзыве и его представитель в судебном заседании, ссылаясь на постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 07 февраля 2012 года № 11637/11, с доводами в ней изложенными не согласились, просят решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

 Заслушав объяснения представителей сторон, исследовав материалы дела, проверив законность и обоснованность решения суда, апелляционная инстанция не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена камеральная проверка уточненной налоговой декларации ООО «Важная персона-Авто» по НДС за II квартал 2012 года, в которой общество заявило сумму налога, исчисленную к возмещению из бюджета, в размере 7 894 810 руб.

По результатам проверки составлен акт от 27.12.2012 № 12-16/6156, согласно которому установлено завышение налога, предъявленного к возмещению из бюджета за указанный период, в сумме 238 576 руб.

По итогам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки и разногласий по акту проверки инспекцией приняты решение от 14.02.2013                № 86 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым налогоплательщику уменьшен предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС за спорный налоговый период в сумме 238 576 руб., а также решение от 14.02.2013 № 4 об отказе в возмещении НДС в сумме 238 576 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области от 08.04.2013 № 08-10/46 апелляционная жалоба общества на решение от 14.02.2013 № 4 об отказе в возмещении НДС оставлена без удовлетворения, данное решение инспекции оставлено без изменения.

Решение инспекции от 14.02.2013 № 86 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения обществом ни в вышестоящий налоговый орган, ни в суд не обжаловалось, что подтвердил представитель заявителя в суде апелляционной инстанции.

Основанием для отказа в возмещении указанной суммы налога послужил вывод инспекции о том, что заявитель в нарушение подпункта 4 пункта 3 статьи 170, пункта 13 статьи 171, пункта 10 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) неправомерно не восстановил суммы НДС с премий по приобретенным у ООО «Тойота Мотор» автомобилям, ранее заявленные в составе налоговых вычетов.

Инспекцией в ходе проверки установлено, что общество осуществляет деятельность по перепродаже автомобилей марок «Тойота» и «Лексус». Между обществом (покупателем) и ООО «Тойота Мотор» (поставщиком) заключен ряд договоров на поставку автомобилей.

В спорном налоговом периоде ООО «Тойота Мотор» (поставщик) на основании заключенного с ООО «Важная персона-Авто» (покупатель) соглашения от 01.09.2008 № ТВ-1 и дополнительного соглашения от 01.06.2009 № 1 к этому соглашению,  приложений к соглашению от 01.09.2008 № ТВ-1, отчетов о продажах, выставленных ООО «Важная персона-Авто» счетов на оплату произвело перечисление на расчетный счет ООО «Важная персона-Авто» премий в общей сумме 1 564 000 руб.

Посчитав, что выплата этих премий связана с поставкой товаров, инспекция расценила эти премии как форму торговых скидок, применяемых к стоимости товаров и оказывающих влияние на величину налоговых вычетов по НДС.

В связи с этим в спорном налоговом периоде, когда поставщиком перечислены покупателю суммы премий, инспекция произвела корректировку (в сторону уменьшения) величины налоговых вычетов по НДС и указала на необходимость восстановления ранее принятых к вычету сумм НДС, относящихся к уменьшению стоимости приобретенных товаров, в порядке, установленном подпунктом 4 пункта 3 статьи 170 НК РФ.

Общая сумма корректировки составила 238 576 руб. (1 564 000 руб. х 18/118).

Не согласившись с решением налогового органа от 14.02.2013 № 4, общество обратилось в суд с заявлением о признании его недействительным.

Суд первой инстанции, отказывая обществу в удовлетворении заявленных требований, правомерно руководствовался следующим.

Как видно из материалов дела, ООО «Тойота Мотор» и заявителем заключен договор поставки от 16.02.2009 № ТВ-09/Р, по условиям которого ООО «Тойота Мотор» поставщик обязуется поставлять покупателю новые автомобили марки «Тойота», а покупатель обязуется принимать и оплачивать автомобили.

Условия предоставления премий определены заключенным                                   ООО «Тойота Мотор» (поставщик) и обществом (покупатель) соглашением от 01.09.2008 № ТВ-1 и дополнительным соглашением от 01.06.2009 № 1 к этому соглашению. Возможность выплаты премии покупателю предусмотрена заключенным сторонами соглашением от 01.09.2008 № ТВ-1, распространяющимся на все действующие договоры поставки, заключенные сторонами.

В пункте 1 соглашения № ТВ-1 его стороны указали следующее: принимая во внимание наличие заключенного между поставщиком и покупателем договора уполномоченного партнера, наличие заключенных и действующих между поставщиком и покупателем договоров поставки автомобилей в целях мотивации покупателя к увеличению объемов закупаемых по заключенным действующим между поставщиком и покупателем договорам поставки автомобилей (и, как следствие, реализуемых автомобилей), увеличению доли рынка автомобилей, в целях повышения уровня удовлетворенности потребителей и уровня продаж автомобилей, поставщик по согласованию с покупателем выплачивает последнему премии за выполнение покупателем определенных условий. К условиям, за выполнение которых поставщик выплачивает покупателю премии, относится в том числе, но не ограничиваясь этим, количество автомобилей определенной модели, реализованное покупателем физическим и юридическим лицам за определенный период времени. Конкретные условия, за выполнение покупателем которых выплачиваются премии, согласуются сторонами дополнительно в письменной форме путем подписания приложений к названному соглашению, которые будут являться его неотъемлемой частью. Размеры премий могут быть по соглашению сторон установлены как в фиксированной сумме, так и в процентах от стоимости автомобилей; при этом под стоимостью автомобилей стороны понимают стоимость автомобилей, указанных в соответствующем приложении, по которой они были приобретены покупателем у поставщика. Размер выплачиваемой премии подлежал определению на основании подписанного уполномоченным представителем покупателя отчета, предоставленного поставщику в срок не позднее 12 дней по окончании периода времени, указанного в соответствующем приложении. При этом премия подлежала выплате покупателю на основании утвержденного поставщиком отчета покупателя и предоставленного последним счета в течение 20 банковских дней с момента получения соответствующего счета поставщиком. В соглашении указано, что выплачиваемые премии НДС не облагаются.

Из представленных в материалы дела отчетов о продажах, счетов на оплату, выписок банка о произведенных платежах следует, что за проверяемые налоговые периоды ООО «Тойота Мотор» перечислило обществу в качестве премий по названному соглашению 1 564 000 руб., в том числе по отчету от 11.03.2012 № 8 – премию в размере 1 114 000 руб., по отчету от 10.04.2012               № 10 за период с 01.03.2012 по 31.03.2012 – премию в размере 450 000 руб.

Из отчетов о продажах видно, что размер подлежащей выплате премии рассчитывался от стоимости автомобилей, указанных в приложениях к соглашению от 01.09.2008 № ТВ-1, по которой они были приобретены у поставщика (без учета НДС). Размер подлежащей выплате премии определялся от фактического количества автомобилей, закупленных и реализованных покупателем в период, установленный в приложениях, в процентах по отношению к установленному в приложениях количеству подлежащих реализации покупателем автомобилей. При этом в отчетах, направляемых заявителем в адрес поставщика, содержалась информация о периоде продажи, VIN-номере каждого из автомобилей, дате покупки и продажи, сумме премии по каждому проданному автомобилю.

Вышеизложенные обстоятельства обществом документально не опровергнуты.

Налоговый орган, проанализировав указанные выше документы, сопоставив их с представленными в ходе проверки информационными письмами поставщика (том 2, листы 94, 114 – 115), пришел к выводу, что выплата премий непосредственно связана с поставками товаров.

Апелляционная инстанция согласна с указанным заключением налогового органа.

В данном случае выплата поставщиками премии вследствие выполнения условий заключенных сторонами договоров является мерой, направленной на стимулирование общества в приобретении и дальнейшей продаже как можно большего количества автомобилей.

При этом, поскольку премии непосредственно связаны с поставками товаров, они фактически являются формой торговых скидок, применяемых к стоимости товаров, оказывающих влияние на налоговую базу по НДС при приобретении автомобилей.

Данный вывод согласуется с правовой позицией, изложенной в постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 18 ноября 2013 года по делу № А05-15821/2012, а также в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от                         07 февраля 2012 года № 11637/11.

В силу пункта 2 статьи 153 и пункта 1 статьи 154 НК РФ поставщики определяют налоговую базу по операциям реализации товаров как стоимость этих товаров, исчисляемую из цен, устанавливаемых в соответствии со статьей 40 названного Кодекса, исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате товаров.

Согласно пункту 4 статьи 166 НК РФ общая сумма налога на добавленную стоимость исчисляется по итогам каждого налогового периода с учётом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в этом налоговом периоде.

В соответствии с абзацем третьим пункта 3 статьи 168 НК РФ в редакции Федерального закона от 19.07.2011 № 245-ФЗ, действующей с 01.10.2011, в том числе в спорном налоговом периоде, при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в пункте 10 статьи 172 настоящего Кодекса.

Таким образом, глава 21 НК РФ дополнена положениями, в том числе касающимися порядка исчисления НДС как покупателем, так и продавцом товаров в случае изменения стоимости поставленных товаров.

При этом в соответствии с пунктом 13 статьи 171 НК РФ при уменьшении стоимости отгруженных товаров, в том числе в случае уменьшения их цен, у продавца этих товаров положительная разница между суммами НДС, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до ее уменьшения и после уменьшения, подлежит вычету.

В силу пункта 10 статьи 172 НК РФ указанный вычет производится на основании корректировочных счетов-фактур, выставленных продавцом товаров их покупателю, при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего