Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.02.2014 по делу n А05-4503/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

приобрело оборудование завода для производства топливных гранул из отходов деревообработки, в состав которого  входят две печи – топки (т. 4, л. 41-54).

Указанные печи, согласно технической спецификации, письму АО «Некотек» от 13.02.2013, поставлены в сборе с обмуровкой, включавшей в себя шамотный кирпич, огнеупорный бетон, изоляцию (т. 4, л. 40,50).

Общество 27.11.2007 заключило с обществом с ограниченной ответственностью «Сорб» (далее - ООО «Сорб») договор № 676 на проведение работ по шеф-монтажу оборудования для производства древесных гранул, в том числе, печей А и В, которые были  завершены исполнителем 15.07.2008, о чем составлен соответствующий акт (т. 10, л. 34-50).

Общество 30.05.2008 заключило с обществом с ограниченной ответственностью «Жилкомстрой» (далее  - ООО «Жилкомстрой») договор      № 10/02-М-09 на выполнение пуско-наладочных работ технологического оборудования цеха по производству древесных гранул.

ООО «Жилкомстрой» выполнило работы в соответствии с условиями договора, о чем стороны составили акт о приемке выполненных работ от 21.08.2008 (т. 10, л. 55-64).

Общество 10.11.2008 комиссией с участием представителя ООО «Стройэнергоизоляция» произвело осмотр футеровки топки сушильной печи цеха по производству древесных гранул, в ходе которого были выявлены дефекты, приведшие к   разрушению печи, о чем составлен акт дефектации от10.11.2008 (т. 4, л. 29).

В связи с этим, общество (заказчик) заключило с ООО «Стройэнергоизоляция» (подрядчик) договор подряда от 02.12.2008 № 36/12 на выполнение работ по ремонту обмуровки топок печей А и В цеха по производству древесных гранул (т. 4, л. 19-23). Выполненные по указанному договору работы были приняты Обществом согласно соответствующему акту  30.01.2009 № 3 (т. 4 л. 14-18).

Приемка цеха по производству древесных гранул была произведена обществом 02.04.2009, о чем составлен акт № 1, разрешение на ввод в эксплуатацию цеха по производству древесных гранул было получено  обществом 04.05.2009. Акты о приеме-передачи указанного объекта основных средств по форме № ОС-1 составлены обществом 04.05.2009.  

На основании актов по форме № ОС-1 от 04.05.2009 общество приняло к бухгалтерскому учету в качестве основного средства цех по производству древесных гранул с инвентарными номерами 900002867 и 900002868 (т. 5, л. 70-71, 75-76).

При этом расходы, понесенные обществом по договору подряда № 36/12 в сумме 1 315 561 руб. 14 коп. при формировании первоначальной стоимости цеха учтены  не были.

На основании этого, суд первой инстанции, исходя из указанных выше норм, обоснованно посчитал, что общество ошибочно расценило данные расходы как расходы на ремонт основных средств в соответствии с пунктом 1 статьи 260 НК РФ, поскольку на дату заключения договора № 36/12, выполнения работ цех, в том числе печи, не был принят заявителем к учету как основное средство, и не был пригоден к использованию.

Также как следует из указанного выше акта дефектации от 10.11.2008, непригодность печей была выявлена в ходе пусконаладочных работ,  причиной разрушения футеровки печеней явились дефекты работ по обмуровке, выполненные производителем топок, несоблюдение правил и норм при проведении обмуровочных работ.

Следовательно понесенные обществом расходы в сумме 1 315 561 руб. 14 коп. являются расходами по доведению цеха до состояния, в которых он будет пригоден для использования, и соответственно, в силу пункта 1 статьи 257 НК РФ данные расходы  должны были быть включены в первоначальную стоимость основных средств. После окончательного формирования первоначальной стоимости имущество, ставшее пригодным к использованию по назначению, должно быть введено в состав основных средств.

Суд первой инстанции обоснованно отклонил ссылки общества на положения Инструкции по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения № 11, утвержденной постановлением Госкомстата России от 11 февраля 1999 года № 13, инструктивного письма Главной инспекции государственного архитектурно-строительного надзора Российской Федерации от 28 апреля 1994 года № 18-14/63, поскольку указанные документы не относятся к актам законодательства о налогах и сборах.

Налоговая инспекция при проверке посчитала, что Общество  в нарушение пункта 1 статьи 374, пункта 1 статьи 375, пункта 4 статьи 376, пункта 3 статьи 382 НК РФ, пункта 4 раздела 1 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» в 2009 году не своевременно  приняло к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств объект капитального строительства «Цех по производству древесных гранул» (здание, сооружения, оборудование цеха), что повлекло занижение налоговой базы по налогу на имущество на сумму 16 054 006 руб. 24 коп. (пункт 4.3 решения).

В обоснование данного вывода налоговая инспекция сослалась на то, что  приемка цеха как законченного строительством объекта была произведена обществом 02.04.2009, о чем составлен акт № 1; в апреле 2009 года объект удовлетворял всем требованиям положения ПБУ № 6/01, и  соответственно цех должен был быть поставлен на бухгалтерский учет  в апреле 2009 года и с 01.05.2009 года подлежал включению в налогооблагаемую базу по налогу на имущество.

При этом налоговая инспекция посчитала ошибочным довод общества о том, что цех должен быть принят на учет после получения разрешения на ввод в эксплуатацию цеха по производству древесных гранул от  04.05.2009 года.

В связи с этим, налоговая инспекция доначислила обществу соответствующие суммы налога на имущество, пени и  привлекла его к налоговой ответственности.

Суд первой инстанции правомерно согласился с данным выводом налогового органа.

Согласно пункту 1 статьи 374 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2009 году) объектами налогообложения по налогу на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьей 378 названного Кодекса.

Пунктом 1 статьи 375 НК РФ определено, что налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах установлены положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утверждённым Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н.

Пунктом 4 ПБУ 6/01 установлено, что актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В силу пунктов 7 и 8 ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

В связи с этим, является обоснованным вывод суда первой инстанции о том, что объекты капитального строительства принимаются организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при соблюдении условий, предусмотренных в пункте 4 ПБУ 6/01, и после формирования первоначальной стоимости, которую составляют все затраты, накопленные в процессе создания этих объектов.

В данном случае, шеф-монтаж оборудования для производства древесных гранул был произведен ООО «Сорб» на основании договора от 27.11.2007 № 676 и завершен 15.07.2008, пуско-наладочные работы технологического оборудования цеха по производству древесных гранул были произведены ООО «Жилкомстрой» на основании договора подряда от 30.05.2008 № 19/02-М-08 и завершены 21.08.2008, комплексное опробование оборудование произведено 25.03.2009, приемка цеха как законченного строительством объекта произведена 02.04.2009, заключение о соответствии построенного, реконструированного, отремонтированного объекта капитального строительства требованиям технических регламентов (норм и правил), иных нормативных правовых актов и проектной документации было выдано Инспекцией государственного строительного надзора Архангельской области  10.04.2009 года (том 10 л.д.76-77).

Объект на 01.05.2009 удовлетворял всем требованиям ПБУ № 6/01, и на данную дату обществом сформирована первоначальна стоимость объекта, которая в дальнейшем не менялась, что подтверждается представленными в материалы дела карточками счета 08.03 объектов, входящих в состав «Цеха по производству древесных гранул», согласно которым дата окончания формирования первоначальной стоимости объектов - 05.02.2009.

Также, как следует из материалов дела, на 01.05.2009 спорные объекты были доведены до состояния готовности, возможности эксплуатации и не требовали дополнительных капитальных вложений. Объекты были способны приносить организации экономические выгоды (доход), фактически эксплуатировались.

Суд первой инстанции правомерно не принял во внимание ссылку заявителя на то, что разрешение на ввод в эксплуатацию цеха по производству древесных гранул было получено  только  04.05.2009, поскольку выдаваемое на основании статьи 55 Градостроительного кодекса Российской Федерации разрешение на ввод объекта в эксплуатацию само по себе не может рассматриваться в качестве безусловного доказательства, свидетельствующего о доведении строящегося объекта до состояния готовности и возможности его эксплуатации. Этот документ удостоверяет иные характеристики объекта, а именно его соответствие градостроительному плану земельного участка и проектной документации и выполнение строительства согласно разрешению на строительство.

Также установленным нормативными правовыми актами порядком ведения бухгалтерского учета не предусмотрено такого условия для включения объекта в состав основных средств, как получение разрешения на ввод объекта в эксплуатацию.

Таким образом, после окончательного формирования первоначальной стоимости объект недвижимости, ставший пригодным к использованию по назначению, должен был  введен обществом  в состав основных средств в апреле 2009 года.

Не могут быть приняты во внимание доводы общества о том, что стоимость объекта не была сформирована, поскольку в нее в мае 2009 года должна быть включена государственная пошлина за  регистрацию права на недвижимость.

Как указано выше в силу пунктов 7 и 8 ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма  затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, в том числе  невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств, и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Государственная пошлина за  регистрацию права на недвижимость не относится к таким затратам.

Необоснованна ссылка заявителя на пункт 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н, поскольку данной нормой не установлено, что основные средства принимаются к бухгалтерскому учету после государственной регистрации прав на них или получения разрешения на ввод в эксплуатацию.

В  соответствии с данным пунктом по объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемым, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию. При принятии этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств после государственной регистрации производится уточнение ранее начисленной суммы амортизации. Допускается объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.

При проверке налоговой инспекцией сделан вывод  о нарушении обществом пункта 1 статьи 284 НК РФ, статьи 3 Закона Архангельской области от 24.06.2009 № 52-4-О3 (в редакции от 28.05.2010) «О налоговых льготах при осуществлении инвестиционной деятельности на территории Архангельской области», а именно: занижен налог на прибыль организаций, подлежащий зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, за 2010 год на сумму 3 830 408 руб. в связи с неправомерным применением льготной (пониженной) налоговой ставки в размере 15,5% вместо 18% (пункт 1.3 на странице 48 решения).

Суд первой инстанции правомерно не согласился с данным выводом налогового органа.

Пунктом 1 статьи 284 НК РФ предусмотрено, что налоговая ставка по налогу на прибыль организаций устанавливается в размере 20 процентов. При этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в федеральный бюджет; сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5%.

В развитие данной нормы положениями статей 2 и 3 Закона Архангельской области № 52-4-ОЗ от 24.06.2009 «О налоговых льготах при осуществлении инвестиционной деятельности на территории Архангельской области» (далее - Закон о налоговых льготах) была  предусмотрена возможность применения налоговой ставки по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъекта Российской Федерации, в размере 15,5 %.

Пунктом 1 статьи 2, подпунктом 1