Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.02.2014 по делу n А13-2927/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

http://14aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

04 февраля 2014 года

г. Вологда

Дело № А13-2927/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 29 января 2014 года.

В полном объёме постановление изготовлено 04 февраля 2014 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Виноградовой Т.В., судей Ралько О.Б. и         Тарасовой О.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Комаровым О.С.

         при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Вологодской области  Уразовой О.А. по доверенности от 28.01.2014  № 04-28/13, Ольшевского Е.А. по доверенности от 31.12.2013 № 04-15/439;      от открытого акционерного общества «Облпромавтоматика» Веселовой И.Ю. по доверенности от 20.03.2013,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Вологодской области на решение Арбитражного суда Вологодской области от 08 ноября 2013 года по делу № А13-2927/2013 А13-2927/2013 (судья Лудкова Н.В.),

у с т а н о в и л :

открытое акционерное общество «Облпромавтоматика»                      (ОГРН 1023501237275; далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Вологодской области (далее – налоговая инспекция, Инспекция) от 29.12.2012 № 10-15/357-77/81 в части доначисления и предложения Обществу уплатить налог на прибыль организаций в сумме 175 403 руб. и пеней 10 801 руб. 79 коп., налог на добавленную стоимость в сумме 157 863 руб. и пени в сумме 25 103 руб. 46 коп., привлечения Общества к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) за неуплату налога на прибыль организаций в виде штрафа в сумме 35 080 руб. 60 коп., за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 31 572 руб. 60 коп.,  по статье 123 НК РФ в виде штрафа в сумме 812 435 руб. 12 коп. (с учетом уточнения заявленных требований, принятого судом в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации; далее - АПК РФ).

Решением суда требования удовлетворены.

Инспекция в апелляционной жалобе и её представители в судебном заседании просят решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт, которым в удовлетворении требований Общества отказать.

Считают, что представленные Обществом в ходе судебного разбирательства в суде первой инстанции документы, в частности, накладная на выдачу сборного груза по поручению экспедитору ЧЕМВАН-С22/1703 от 17.03.2011, не подтверждают факт доставки хладона 114В2 от Общества с ограниченной ответственностью «ТД ПромСнаб». В обоснование правомерности исключения из состава расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль и отказа в предоставлении налогового вычета по налогу на добавленную стоимость по взаимоотношениям с ООО «ТД ПромСнаб» указывают на неподтверждение Обществом факта утечки хладона 114В2 при монтажных работах. Не согласны с выводом суда о наличии в действиях Общества смягчающих обстоятельств по эпизоду привлечения его к ответственности по статье 123 НК РФ.

Общество в отзыве на апелляционную жалобу и его представитель в                   судебном заседании просят решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Заслушав объяснения представителей сторон, исследовав доказательства по делу, апелляционный суд не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены или изменения решения суда.

Как следует из материалов дела, налоговой инспекцией на основании решения заместителя начальника Инспекции от 28.09.2012 № 10-15/357 (том 4, листы дела 138-139) проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) по всем налогам и сборам за период с 01.01.2010 по 31.12.2011, о чем составлен акт от 05.12.2012 № 10-15/357-77 (том 3, листы дела 48-75).

На основании акта проверки и по результатам рассмотрения материалов проверки и возражений налогоплательщика (том 5, листы дела 38-46),  Инспекцией принято решение от 29.12.2012 № 10-15/357-77/81 (том 3, листы дела 88-133) о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, в том числе по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль организаций в виде штрафа в сумме       35 080 руб. 60 коп., налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 31 572 руб. 60 коп., по статье 123 НК РФ за неправомерное несвоевременное перечисление сумм налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, в виде штрафа в сумме 912 435 руб. 12 коп.  

В указанном решении Обществу доначислено и предложено уплатить, в частности, налог на прибыль организаций за 2011 год в сумме 175 403 руб. и пени 10 801 руб. 79 коп., налог на добавленную стоимость за 1 квартал 2011 года в сумме 157 863 руб. и пени в сумме 25 103 руб. 46 коп.

Инспекция пришла к выводу,  о том, что представленные Обществом первичные учетные документы по взаимоотношениям с обществом с ограниченной ответственностью «ТД ПромСнаб»  (далее – ООО «ТД ПромСнаб») содержат противоречивые сведения и не подтверждают факт совершения хозяйственной операции по приобретению хладона 114В2, а также его доставку в адрес заявителя, в связи с чем Общество в целях исчисления налога на прибыль организаций необоснованно включило в состав расходов стоимость хладона 114В2 в сумме 877 016 руб. 95 коп.

По мнению Инспекции, указанные затраты не могут быть учтены в составе расходов по налогу на прибыль, так как Общество приняло к учету документы, оформленные с нарушением установленного порядка, не представило товаросопроводительные документы, которые подтверждали бы факт доставки хладона 114В2 от ООО «ТД ПромСнаб». В связи с тем, что заказчиком работ – открытым акционерным обществом «Северсталь» (далее – ОАО «Северсталь») для их выполнения Обществу был передан хладон 114В2 в необходимом количестве, Инспекция в оспариваемом решении указала на отсутствие производственной направленности и экономической обоснованности произведенных затрат на приобретение хладона 114В2 у спорного контрагента.

Инспекция посчитала, что перечисленные обстоятельства свидетельствуют о получении Обществом необоснованной налоговой выгоды.

В ходе проверки (пункт 2 оспариваемого решения) Инспекция установила факт неправомерного применения Обществом вычетов по налогу на добавленную стоимость в 1 квартале 2011 года по счету-фактуре ООО «ТД ПромСнаб» в сумме 157 863 руб. Основанием для отказа в принятии налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость послужили аналогичные обстоятельства, что и по налогу на прибыль.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Вологодской области от 01.03.2013 № 07-09/002308@ (том 3, листы дела 134-138), принятым по результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика (том 5, листы дела 62-64), жалоба Общества оставлена без удовлетворения, решение налоговой инспекции оставлено без изменения, утверждено и вступило в силу с момента его утверждения.

Не согласившись в указанной части с оспариваемым решением, Общество обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Суд первой инстанции, признавая недействительным решение Инспекции по данным эпизодам, правомерно руководствовался следующим.

В статье 247 НК РФ указано, что объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25  НК РФ признаются для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с указанной главой.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.

При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи либо для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Пунктом 1 статьи 169 НК РФ предусмотрено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению, в связи с чем  в пунктах 5 - 6 указанной статьи установлены требования, соблюдение которых в силу пункта 2 этой же статьи обязательно для применения налоговых вычетов.

Таким образом, основными факторами, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных при приобретении товаров (работ, услуг) являются их производственное назначение, фактическое наличие, принятие на учет в соответствие с правилами бухгалтерского учета, наличие надлежащим образом оформленных счетов-фактур.

Поскольку формирование состава расходов и применение налоговых вычетов направлены на уменьшение налогового обязательства налогоплательщика, обязанность доказывания перечисленных условий возлагается на налогоплательщика. Данный вывод соответствует правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 15 февраля 2005 года № 93-О, из которого следует, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике – покупателе товаров, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками. 

Документы, на которые налогоплательщик ссылается в подтверждение исполнения такой обязанности, должны отвечать предъявляемым требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает налоговые последствия.

Как указано в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12 октября 2006 года № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Вместе с тем подтвержденные соответствующими доказательствами выводы налогового органа о том, что сведения, содержащиеся в названных документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы, могут свидетельствовать о необоснованности налоговой выгоды.

Таким образом, в первую очередь подлежат оценке доказательства, представленные налогоплательщиком в обоснование своих расходов и вычетов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Из приведенной нормы следует, что документальное подтверждение как факта получения (приобретения) товаров, так и состава и размера произведенных расходов должно осуществляться по правилам, установленным для ведения бухгалтерского учета.

При этом согласно статье 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон о бухгалтерском учете) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в данной статье.

Приобретение Обществом хладона 114В2 является торговой операцией.

Перечень форм первичной учетной документации по учету торговых операций установлен в Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденном постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций». В указаниях по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету торговых операций, содержащихся в том же документе, предусмотрено, что для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации применяется товарная накладная (форма ТОРГ-12). На основании этой накладной передающая сторона списывает товар, а получающая - принимает его к учету.

Таким образом, законодательством о бухгалтерском учете установлены основные требования к оформлению