Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.12.2013 по делу n А13-12979/2012. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

http://14aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

19 декабря 2013 года

г. Вологда

Дело № А13-12979/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 14 ноября 2013 года.

В полном объеме постановление изготовлено 19 декабря 2013 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Докшиной А.Ю., судей Ралько О.Б. и Тарасовой О.А. при ведении протокола секретарем судебного заседания Савинской А.И.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью «СтройГрупп» Рыжковой М.А. по доверенности от 12.11.2012, Левшина А.А. по доверенности от 08.10.2013, Заргаряна Г.Г. по доверенности от 08.04.2013, от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Вологодской области Савиновой В.А. по доверенности от 18.10.2013                                   № 04-15/419, Ольшевского Е.А. по доверенности от 09.01.2013 № 04-15/332,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «СтройГрупп» на решение Арбитражного суда Вологодской области от 31 июля 2013 года по делу                                   № А13-12979/2012 (судья Лудкова Н.В.),

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «СтройГрупп» (ОГРН 1073528015670; далее - ООО «СтройГрупп», общество) обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Вологодской области (ОГРН 1043500289898; далее – инспекция, налоговый орган) от 28.06.2012  № 10-15/591-34/34.

Решением Арбитражного суда Вологодской области от 31 июля 2013 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Общество с решением суда не согласилось и обратилось с жалобой, в которой просит суд апелляционной инстанции его отменить и принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований. В обоснование жалобы ссылается на неправильное применение судом норм материального права, а также на то, что судом не дана оценка всем обстоятельствам дела.

В судебном заседании представители общества поддержали доводы апелляционной жалобы.

Инспекция в отзыве и ее представители в судебном заседании доводы апелляционной жалобы отклонили, просят решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Заслушав объяснения представителей общества и инспекции, исследовав материалы дела, проверив законность и обоснованность решения суда, суд апелляционной инстанции считает решение суда подлежащим отмене в связи с неправильным применением судом норм материального права, а также в связи с несоответствием выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела.

Как следует из материалов дела, на основании решения от 26.12.2011                      № 11-15/591 инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) всех налогов и сборов за период с 01.01.2008 по 31.12.2010, по результатам которой составлен акт от 04.06.2012 № 10-15/591-34ДСП.

По итогам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки и возражений общества инспекцией принято решение от 28.06.2012                                  № 10-15/591-34/34 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль в виде штрафа в общей сумме 583 476 руб. 60 коп., налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в виде штрафа в сумме 502 955 руб. 80 коп. Кроме того, указанным решением обществу предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль за 2009 год в общей сумме 3 068 331 руб. и пени за его несвоевременную уплату в размере 810 994 руб. 50 коп., недоимку по НДС за II, III IV кварталы 2009 года в общей сумме 2 761 497 руб. и пени за его несвоевременную уплату в сумме 683 313 руб. 06 коп.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Вологодской области от 13.09.2012 № 07-09/011060 апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения, решение налогового органа оставлено без изменения, утверждено и вступило в силу с момента его утверждения.

Основанием для доначисления заявителю указанных сумм налогов послужил вывод налогового органа о неправомерном включении обществом в состав расходов по налогу на прибыль затрат в сумме 15 341 655 руб. на оплату работ по хозяйственным операциям с обществом с ограниченной ответственностью «Спецстройремонт» (далее – ООО «Спецстройремонт»), а также о неправомерном предъявлении к вычету НДС по счетам-фактурам этого контрагента.

Не согласившись с принятым решением инспекции, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Условия включения затрат в состав расходов, уменьшающих доходы, предусмотрены статьей 252 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270  НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно статье 272 НК РФ при методе начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Таким образом, основным требованием для отнесения затрат к расходам является их направленность на получение дохода от реально осуществляемой предпринимательской деятельности.

Из смысла названной нормы следует, что бремя документального обоснования понесенных расходов, их связи с осуществляемой финансово-хозяйственной деятельностью лежит на налогоплательщике.

При этом налоговым законодательством не установлен исчерпывающий перечень документов, подтверждающих названные обстоятельства.

В свою очередь, как следует из определения Конституционного Суда Российской Федерации от 16.12.2008 № 1072-О-О, налоговый орган должен представить доказательства в подтверждение своих доводов о необоснованности произведенных расходов и заявленных вычетов.

В силу пунктов 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей, только суммы налога, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Пунктом 1 статьи 169 НК РФ предусмотрено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению, в связи с чем в пунктах 5 - 6 указанной статьи установлены требования, соблюдение которых в силу пункта 2 этой же статьи обязательно для применения налоговых вычетов.

Следовательно, для предъявления сумм НДС к вычету по приобретенным товарам (работам, услугам) необходимо соблюдение таких условий, как принятие их на учет (оприходование) и наличие у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры, выписанного поставщиком товаров (работ, услуг), с указанием суммы НДС.

Поскольку формирование состава расходов и применение налоговых вычетов направлены на уменьшение налогового обязательства налогоплательщика, обязанность доказывания наличия перечисленных условий возлагается на налогоплательщика.

В силу статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» действовавшего в спорный налоговый период, все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в данной статье.

Приведенная статья закона содержит отсылочную норму к альбомам унифицированных форм первичной учетной документации.

Применение унифицированных форм первичной учетной документации, включенных в альбом унифицированных форм, является обязательным юридическими лицами всех форм собственности, осуществляющими деятельность в отраслях экономики, и регламентируется статьей 9 Закона о бухгалтерском учете и Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации 29.07.1998 № 34н.

В соответствии с Указаниями по применению и заполнению форм по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ, утвержденными постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 № 100, для приемки выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений применяется акт о приемке выполненных работ (форма № КС-2). Акт составляется на основании данных журнала учета выполненных работ (форма № КС-6а) в необходимом количестве экземпляров. Акт подписывается уполномоченными представителями сторон, имеющими право подписи (производителя работ и заказчика (генподрядчика). На основании данных акта о приемке выполненных работ заполняется справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3). В акте о приемке выполненных работ указывается номер по порядку и позиция из локальных смет, наименование работ, номер единичной расценки, единица измерения (штук, кв. м, пог. м и т.д.), количество выполненных работ в отчетном периоде в единицах измерения, цена за единицу измерения, стоимость строительно-монтажных работ, предусмотренная локальными сметами.

Справка формы № КС-3 применяется для расчетов с заказчиком за выполненные работы и составляется на основании акта о приемке выполненных работ (по форме № КС-2) на выполненные в отчетном периоде строительные и монтажные работы, работы по капитальному ремонту зданий и сооружений, другие подрядные работы. Справка о стоимости выполненных работ и затрат представляется подрядчиком заказчику.

Общество не оспаривает свою обязанность доказать состав и размер произведенных расходов по налогу на прибыль и правомерность заявленных вычетов по НДС, однако полагает, что им представлены в налоговую инспекцию и в суд все доказательства, подтверждающие обоснованность расходов и вычетов, предусмотренные НК РФ.

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, между обществом (подрядчик) и муниципальным унитарным предприятием города Череповца «Теплоэнергия» (далее – МУП г. Череповца «Теплоэнергия», заказчик) заключены следующие договоры подряда на выполнение работ на территории города Череповца Вологодской области:

- от 27.04.2009 № 72/2009 на выполнение работ по капитальному ремонту магистральной тепловой сети от ТК-9 по пр. Победы в сторону ТК-9 по                  ул. Набережной, в срок с мая по июнь 2009 года;

- от 27.04.2009 № 74/2009 на выполнение работ по капитальному ремонту тепловой сети от роддома до хозяйственного блока на территории городской больницы № 2 по ул. Ломоносова, д. 15, срок выполнения указанных работ с учетом дополнительных соглашений от 22.07.2009 № 1, от 28.07.2009 № 2 определен с мая по июль 2009 года;

- от 06.03.2009 № 31/2009 на выполнение работ по реконструкции подпорной стенки южной стороны ограждения котельной № 2 (Проект                  № 547-АС) по ул. Краснодонцев, д. 51а, срок выполнения указанных работ с учетом дополнительных соглашений от 06.03.2009 № 1, от 14.08.2009 № 2 определен с марта по июль 2009 года;

- от 03.06.2009 № 135/2009 на выполнение работ по капитальному ремонту магистральной тепловой сети от ТК-44б до ТК-45 по ул. Ломоносова, срок выполнения указанных работ с учетом дополнительного соглашения от 19.10.2009 № 1 определен с июня по октябрь 2009 года;

- от 03.06.2009 № 136/2009 на выполнение работ по капитальному ремонту внутриквартальной тепловой сети от жилого дома № 19 по                            ул. Бабушкина до ДКС пл. Строителей, д. 1, срок выполнения указанных работ с учетом дополнительного соглашения от 11.11.2009 № 1 определен с июня по октябрь 2009 года;

- от 21.08.2009 № 194/2009 на выполнение работ по реконструкции тепловой камеры ТК-1А на магистрали в сторону ул. Краснодонцев (проект            № 0049-АС), срок выполнения указанных работ определен в августе 2009 года;

- от 03.06.2009 № 132/2009 на выполнение работ по реконструкции тепловой сети (проект № 32-О-ТС) от ТК по адресу: пр. Победы, д. 28, до теплового узла здания пр. Победы, д. 30, срок выполнения работ определен с июля по август 2009 года;

- от 27.04.2009 № 77/2009 на выполнение работ по капитальному ремонту магистральной тепловой сети от ТК-12М до ТК-13М по ул. Металлургов, срок выполнения работ с учетом дополнительных соглашений от 29.07.2009 № 1, от 11.11.2009 № 2 определен с мая по октябрь 2009 года;  

- от 03.06.2009 № 137/2009 на выполнение работ по капитальному ремонту внутриквартальной тепловой сети от ТК-47 до ТК ж/д Ломоносова,      д. 10, срок выполнения работ с учетом дополнительного соглашения от 11.11.2009 № 1  с июня по октябрь 2009 года;

- от 11.06.2009 № 150/2009 на выполнение работ по реконструкции магистрального теплопровода теплосети котельной № 1 (проект № 0043-ТС), расположенной по ул. Гоголя, д. 54, срок выполнения работ с учетом дополнительного соглашения от 05.11.2009 № 1 определен с июня по ноябрь 2009 года;

- от 19.06.2009 № 159/2009 на выполнение работ по реконструкции магистрального участка тепловой сети У001 от ТК-1 до ТК-2 по ул. Ленина,             д. 46 (проект № 0058-ТС, АС), срок выполнения работ с учетом дополнительных соглашений от 14.09.2009 № 1, от 16.11.2009 № 2 определен с июля по октябрь