Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.12.2013 по делу n А66-6385/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

http://14aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

11 декабря 2013 года

г. Вологда

Дело № А66-6385/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 03 декабря 2013 года.

В полном объеме постановление изготовлено 11 декабря 2013 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Докшиной А.Ю., судей Виноградовой Т.В. и Тарасовой О.А. при ведении протокола секретарем судебного заседания Алферьевой М.В.,

при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Тверской области Морозовой Н.И. по доверенности от 29.11.2013 № 24, от Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области  Морозовой Н.И. по доверенности от 25.11.2013 № 28,                      

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу главы крестьянского (фермерского) хозяйства Мурадяна Сасуна Мкртичовича на решение Арбитражного суда Тверской области от 24 сентября 2013 года по делу № А66-6385/2013 (судья Рощина С.Е.),

у с т а н о в и л:

глава крестьянского (фермерского) хозяйства Мурадян Сасун Мкртичович (ОГРНИП 305691210800021) обратился в Арбитражный суд Тверской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) в судебном заседании 16.09.2013 (том 2, лист 157), о признании незаконными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Тверской области (ОГРН 104691000798; далее – инспекция, налоговый орган) от 28.03.2013 № 5 в части доначисления налога на доходы физических лиц и налога на добавленную стоимость в общей сумме 678 078 руб., пеней по указанным налогам в общей сумме  114 156 руб. 88 коп., штрафов по указанным налогам в общей сумме 13 561 руб. и решения Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области (ОГРН 1046900100653; далее - управление) от 29.04.2013.

Решением Арбитражного суда Тверской области от 24 сентября             2013 года в удовлетворении требований отказано в полном объеме.

Глава крестьянского (фермерского) хозяйства Мурадян С.М. (далее – предприниматель) с решением суда не согласился и обратился с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований. В обоснование жалобы ссылается на то, что судом неполно выяснены обстоятельства, имеющие значение для дела, обстоятельства, которые суд посчитал установленными, не доказаны, выводы суда не соответствуют обстоятельствам дела. Подробная мотивировка приведена в тексте апелляционной жалобы.

Инспекция и управление в отзывах доводы апелляционной жалобы отклонили, просили решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Предприниматель надлежащим образом извещен о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, в суд не явился, представителей в судебное заедание не направил, в связи с этим дело рассмотрено без участия представителей заявителя в соответствии со статьями 123, 156, 266 АПК РФ.

Заслушав объяснения представителя инспекции и управления, исследовав материалы дела, проверив законность и обоснованность решения суда, апелляционная инстанция не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, инспекцией проведена выездная налоговая проверка предпринимателя Мурадяна С.М. по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2009 по 31.12.2011.

По результатам проверки инспекцией составлен акт от 04.03.2013                    № 3 и принято решение от 28.03.2013 № 5 о привлечении предпринимателя к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неполную уплату налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ), налога на добавленную стоимость (далее – НДС) за 2010 и 2011 годы в виде штрафов в общей сумме 13 561 руб., по пункту 1 статьи 119 НК РФ за непредставление налоговых деклараций по земельному налогу за 2010 и 2011 годы в виде штрафа в сумме 200 руб. Кроме того, указанным решением заявителю предложено уплатить недоимку по НДФЛ в                        сумме 391 381 руб., пени по указанному налогу в сумме 48 052 руб. 08 коп., недоимку по НДС в сумме 286 697 руб., пени по указанному налогу в сумме 66 104 руб. 80 коп.

Решением управления от 29.04.2013 № 08-11/76, принятыми по итогам рассмотрения апелляционной жалобы предпринимателя, решение инспекции оставлено без изменения.

Не согласившись с принятыми решениями инспекции и управления, предприниматель оспорил их в судебном порядке.

Обжалуемое решение суда проверено судом апелляционной инстанции в порядке статей 266 - 269 АПК РФ исходя из доводов, заявленных сторонами.

Как установлено инспекцией в ходе проверки, в 2010 – 2011 годах предприниматель неправомерно включил в состав затрат по НДФЛ стоимость комбикормов, сена, отрубей в качестве кормов для животных, приобретенных по документам обществ с ограниченной ответственностью «Ареал», «Техпром ХХ1», «Аверс», «Мегаполис Люкс» (далее - ООО «Ареал», ООО «Техпром ХХ1», ООО «Аверс», ООО «Мегаполис Люкс»), производственного кооператива «Агропромсервис» (далее - ПК «Агропромсервис»), а также заявил вычеты по НДС по документам указанных контрагентов.   

Суд первой инстанции отказал в удовлетворении требований предпринимателя.

Апелляционная инстанция не находит оснований для отмены данного решения суда.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166            НК РФ, на установленные законом налоговые вычеты.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ.

Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Порядок применения налоговых вычетов установлен статьей 172 НК РФ.

Вычетам, согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, (работ, услуг), имущественных прав после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

При наличии всех упомянутых выше условий налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении НДС.

В силу статьи 207 НК РФ предприниматели признаются плательщиками НДФЛ.

Объектом обложения по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации (статья 209 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 221 НК РФ при исчислении НДФЛ предприниматели имеют право на применение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 «Налог на прибыль организаций».

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации (статья 252 НК РФ).

Таким образом, при исчислении налогов произведенные налогоплательщиком расходы и вычеты должны подтверждаться соответствующими первичными документами, поскольку одним из основных критериев отнесения затрат на расходы и предоставления налоговых вычетов является реальность таких расходов и их документальная подтвержденность.

В соответствии со статьей 23 НК РФ налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 2 статьи 54 НК РФ установлено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

Согласно пункту 2 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного приказом Минфина России от 13.08.2002 № 86н, индивидуальные предприниматели должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности.

Пунктом 9 названного приказа установлено, что выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации. Названным пунктом также установлены обязательные реквизиты, обеспечивающие возможность проверки достоверности сведений, указанных в первичных документах, включая наименование организации, от имени которой составлен документ, ее ИНН, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц и их расшифровки, включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники.

При оформлении любой хозяйственной операции по приобретению товара к накладной на отпуск товара или другому документу, в котором фиксируется отпуск товаров, как то: товарному чеку, счету - фактуре, договору, торгово-закупочному акту, - должен прилагаться документ, подтверждающий факт оплаты товара, а именно: кассовый чек или квитанция к приходному кассовому ордеру, или платежное поручение с отметкой банка об исполнении, или документ строгой отчетности, свидетельствующий о фактически произведенных расходах.

Для применения вычета по НДС и включения затрат в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемый доход, налогоплательщик должен представить документы, подтверждающие факт совершения сделки с реальным поставщиком и факт реального несения им расходов на приобретение товаров (работ, услуг).

Законодательство о налогах и сборах Российской Федерации исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны. Предоставление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных НК РФ, в целях получения налоговой выгоды, является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В подтверждение обоснованности применения налоговых вычетов и принятия расходов предпринимателем представлены счета-фактуры, накладные, товарные накладные, чеки контрольно-кассовой техники (далее - ККТ), оформленные от имени ООО «Ареал», ООО «Техпром ХХ1»,             ООО «Аверс», ООО «Мегаполис Люкс», ПК «Агропромсервис».

Вместе с тем в ходе проведения налоговой проверки инспекцией установлено, что контрагенты ООО «Ареал», ООО «Техпром ХХ1»,                   ООО «Аверс», ПК «Агропромсервис» в Едином государственном реестре юридических лиц (далее – ЕГРЮЛ) не были зарегистрированы, на налоговом учете не состояли, идентификационные номера налогоплательщиков (далее – ИНН), указанные в приведенных документах, являются фиктивными и некорректными, поскольку их структура не соответствует алгоритму расчета, установленному приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 03.03.2004 № БГ-3-09/178. Следовательно, ИНН указанные в представленных заявителем документах, не могли быть присвоены ни одной организации.

В случае с ООО «Мегаполис-Люкс» ИНН (6714025234), указанный в расчетных документах, счетах-фактурах, накладных, принадлежит другому юридическому лицу - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Смоленской области, что подтверждается выпиской из ЕГРЮЛ.

Данные факты не опровергнуты предпринимателем в ходе рассмотрения дела в суде.

В силу пунктов 1, 3 статьи 49, пункта 2 статьи 51, пункта 8 статьи 63 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) правоспособность юридического лица, то есть способность иметь гражданские права, соответствующие целям деятельности, предусмотренным в его учредительных документах, и нести связанные с этой деятельностью обязанности, возникает со дня внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ и прекращается после внесения в данный реестр записи о ликвидации.

Согласно статье 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

В силу положений статей 49, 51 ГК РФ организации, не прошедшие государственную регистрацию в качестве юридических лиц, не приобретают правоспособности юридического лица, а их действия, направленные на установление, изменение и прекращение гражданских прав и обязанностей, не могут быть признаны сделками, что влечет негативные налоговые последствия для участников данных правоотношений.