Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.11.2013 по делу n А13-463/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

руб. 50 коп.

Заявителем представлены бухгалтерские справки от 26.03.2009 № 7, от 02.04.2009 № 9 (т. 2, л. 8-9), в которых отражено, что ошибки в формировании налоговой базы по НДС выявлены им самостоятельно за период 3-й квартал 2008 года и определено внести исправления в книгу продаж на сумму излишне уплаченного НДС в общей сумме 702 758 руб. 49 коп. (согласно справки № 7) и 1 676 026 руб. 50 коп. (в соответствии со справкой № 9).

         Следовательно, с учетом дат составления бухгалтерских справок, учреждение обнаружило ошибки при исчислении налоговой базы по НДС                          за 3-й квартал 2008 года в 1-м и 2-м кварталах 2009 года.

Включение данных сумм в книгу продаж приводит к завышению налоговой базы по НДС, а, следовательно, к излишней уплате налога.

         Таким образом, у учреждения имелись правовые основания для корректировки налоговой базы по НДС за 1-й, 2-й кварталы 2009 года с учетом сторнированных счетов-фактур 2008 года.

         Доводы апелляционной жалобы налогового органа об отсутствии излишней  уплаты НДС не имеют документального подтверждения.

         В связи с вышеизложенным вывод инспекции о том, что корректировку налоговых обязательств за 2008 год необходимо производить в периоде совершения ошибки, не основан на нормах налогового законодательства, основания для доначисления спорных сумм налога за 1-й квартал 2009 года в сумме 702 758 руб. 49 коп., за 2-й квартал 2009 года в сумме 1 676 026 руб.                  50 коп. и соответствующих сумм пеней отсутствуют.

         Как верно указано судом первой инстанции, оспариваемое решение инспекции от 28.09.2012 № 09-09/74 по данному эпизоду не соответствует положениям НК РФ и подлежит признанию недействительным.

                В отношении жалобы учреждения о неправомерности отказа в предоставлении налогового вычета по НДС по операциям, связанным с представлением субсидий.

В силу пункта 1.2 Устава (т. 1, л. 90-103) учреждение является некоммерческой организацией, осуществляющей деятельность в сфере городского хозяйства. Целями деятельности учреждения является обеспечение благоприятных и безопасных условий проживания граждан в многоквартирном доме, в том числе в специальном жилом доме для одиноких пенсионеров, удовлетворение потребностей населения в благоустройстве города, обеспечение безопасности дорожного движения (пункт 2.1 Устава).

         Пунктом 1.6 Устава предусмотрено, что учредителем учреждения является муниципальное образование «Город Вологда». Функции и полномочия учредителя осуществляются Департаментом городского хозяйства администрации города Вологды и Департаментом имущественных отношений администрации города Вологды.

         Департамент городского хозяйства администрации города Вологды устанавливает задания учредителя для учреждения в соответствии с предусмотренной настоящим Уставом основной деятельностью, принимает решения об изменении их объемов.

         Учреждение же осуществляет в соответствии с заданиями Департамента городского хозяйства администрации города Вологды и обязательствами перед страховщиком по обязательному социальному страхованию деятельность, связанную с выполнением работ, оказанием услуг (пункт 2.5 Устава).

         Финансовое обеспечение в виде субсидий и субвенций из бюджета города Вологды является одним из источников формирования имущества и средств учреждения в соответствии с пунктом 4.2 его Устава.

         В 2010 году учреждением с Департаментом городского хозяйства администрации города Вологды заключены соглашения от 26.05.2010 № 124С (с изм. от 13.12.2010;  т. 4, л. 121-122), от 22.07.2010 № 182С (т. 4, л. 131-135), от 03.09.2010 № 307С (т. 4, л. 140-144), от 28.09.2010 № 327С (т. 5, л. 1-4) (с изменениями и дополнениями), предметом которых является предоставление учредителем финансового обеспечения выполнения задания на выполнение муниципальных работ от 26.05.2010 № 1, от 22.07.2010, от 03.09.2010, от 28.09.2010 № 1 из бюджета муниципального образования «Город Вологда» в виде субсидии на возмещение нормативных затрат на выполнение учреждением работ физическим и юридическим лицам, в соответствии с заданием - капительному ремонту кровель и фасадов многоквартирных домов, сносу многоквартирных домов, находящихся в собственности муниципального образования «Город Вологда», капительному ремонту кровель и фасадов многоквартирных домов, сносу многоквартирных домов, пропорционально доле муниципального образования «Город Вологда» в праве общей собственности на общее имущество в многоквартирных домах, по содержанию и текущему ремонту территорий общего пользования города Вологды и села Молочное, обеспечение безопасного движения транспорта и пешеходов на улично-дорожной сети города Вологды и села Молочное.

         По условиям соглашений от 26.05.2010  № 124С, от 22.07.2010 № 182С, от 03.09.2010 № 307С, от 28.09.2010 № 327С, учредитель  обязуется предоставлять учреждению в 2010 году субсидии на работы в соответствии с Положением о порядке финансового обеспечения  выполнения заданий учредителя автономных учреждений муниципального образования «Город Вологда», утвержденного постановлением главы города Вологды от 26.06.2009 № 3880, на основании заданий (пункт 2.1.1 соглашений); учреждение в свою очередь обязуется выполнять муниципальные работы в соответствии с заданиями за счет субсидий, выделяемых учреждением (пункт 2.3.1 соглашений).

         Пунктом 2.2.3 указанных соглашений установлено, что учредитель вправе сократить размер субсидий и (или) потребовать частичного или полного возврата предоставленных учреждению субсидий, в том числе, в тех случаях, если задание исполнено учреждением в меньшем объеме; в результате контрольных мероприятий были установлены факты возмещения затрат учреждения на выполнение муниципальных работ, не предусмотренных заданием.

Департаментом городского хозяйства администрации города Вологды произведено перечисление денежных средств на расчетный счет учреждения без учета НДС, что подтверждено представителями лиц, участвующими в деле, справкой о финансировании муниципального задания Департамента городского хозяйства администрации города Вологды от 22.05.2012 № 13-0-1/50-453 (т. 8, л. 104), а также представленными в материалы дела платежными поручениями, свидетельствующими о переводе субсидии в адрес заявителя (т. 5, л. 13-26; т. 6, л. 114).

Для выполнения заданий Департамента городского хозяйства администрации города Вологды учреждение на основании договоров привлекло, в том числе, закрытое акционерное общество «ЭЛЛИ» (далее -                  ЗАО «ЭЛЛИ»; договор от 02.06.2010 № 47, справки о стоимости выполненных работ, акты о приемке выполненных работ, дефектная ведомость, счета-фактуры от 08.06.2010 № 403; т. 6, л. 132-134), общество с ограниченной ответственностью «Вологодская передвижная механизированная колонна-029» (далее - ООО «Вологодская передвижная механизированная колонна-029»; договор от 13.12.2010; справки о стоимости выполненных работ, акты о приемке выполненных работ, счета-фактуры от 31.12.2010 № 48; т. 6,                                     л. 135-140; т. 4, л. 71-81; т. 7, л. 7-12), общество с ограниченной ответственностью «Омега» (далее - ООО «Омега»;  договор от 23.07.2010, справки  о стоимости выполненных работ, акты о приемке выполненных работ,  в адрес учреждения выставлены счета-фактуры от 26.08.2010 № 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, от 02.09.2010 № 21, 22, от 09.11.2010 № 31; т. 2, л. 104-152, т. 3,               л. 21-25, т. 4, л. 136-139, т. 6, л. 147-151; договор от 03.09.2010, справки о стоимости выполненных работ, акты о приемке выполненных работ,  счета-фактура от 30.10.2010 № 30; т. 3, л. 16-20, т. 8, л. 7-10, т. 7, л. 1-6), муниципальное унитарное предприятие «Вологдазеленстрой» (далее -                           МУП «Вологдазеленстрой», договоры от 28.09.2010 № 85, 86, 87, 88, 89  на выполнение работ (т. 7, л. 13-37), справки о стоимости выполненных работ, акты о приемке выполненных работ, счета-фактуры от 30.09.2010 № 1157, 1158, 1159, от 08.10.2010 № 1196, 1197, от 11.10.2010 № 1200, 1201, от 12.10.2010                 № 1207, от 19.10.2010 № 1218, 1219, 1220, от 22.10.2010 № 1227, от 25.10.2010 № 1228, 1229, 1231, от 29.10.2010 № 1247, 1248, 1252, 1253, 1255, от 31.10.2010 № 1261; т. 3, л. 85-150, т. 4, л. 1-49).   

Суммы НДС по счетам-фактурам, выставленными данными организациями, оплачены платежными поручениями (т. 8, л. 64-103) и включены заявителем в состав налоговых вычетов по НДС, что подтверждается книгами покупок и налоговыми декларациями за 2-й, 3-й, 4-й кварталы                     2010 года в размере 5 971 165 руб. 63 коп., в том числе во 2-м квартале                        2010 года в сумме 79 621 руб. 84 коп., в 3-м квартале 2010 года -                                         2 008 828 руб. 86 коп., в 4-м квартале 2010 года - 3 882 714 руб. 93 коп.

         Учреждение, с учетом уточнения заявленных требований, обжалует решение инспекции по данному эпизоду в части отказа в праве на вычет всего в сумме 5 211 845 руб.72 коп., в том числе за 2-й квартал 2010 года в сумме                       79 621 руб. 84 коп., за 3-й квартал 2010 года в сумме 1 455 910 руб. 47 коп., за                 4-й квартал 2010 года в сумме 3 676 313 руб. 41 коп. (т. 8, л. 54; т.5, л.28).

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

         Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

         Из названной нормы следует, что вычеты применяются только при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС, или для их перепродажи.

         В силу пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. В целях главы 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

         Пунктом 1 статьи 39 НК РФ установлено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

         В данном случае учреждение оплатило за счет субсидий из городского бюджета подрядным организациям выполненные по муниципальным заданиям работы (услуги). Доказательств последующей реализации результатов данных работ, передачи их в собственность потребителю или принятия на учет для собственных нужд учреждение не представило.

В соответствии  с пунктом 2 статьи 18 Федерального закона от 06.10.2003 № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» финансовые обязательства, возникающие в связи с решением вопросов местного значения, исполняются за счет средств местных бюджетов.

В соответствии с подпунктом 25 пункта 1 статьи 16 Федеральный закон от 06.10.2003 № 131-ФЗ (в редакции Федерального закона от 04.12.2006                           № 201-ФЗ) «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» к вопросам местного значения городского округа относятся организация благоустройства и озеленения территории городского округа. Пунктом 1 статьи 2 Федерального закона от 03.11.2006 № 174-ФЗ (в редакции от 08.05.2010) «Об автономных учреждениях» автономным учреждением признается некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях осуществления предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий органов государственной власти, полномочий органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах в случаях, установленных федеральными законами.

Само по себе указание в пунктах 6.1 и 6.4 задания от  28.09.2010 (т. 5,                   л. 5-12) на выполнение данных работ на безвозмездной основе для потребителей города Вологды таким доказательством не является.

Целями формирования заданий от 26.05.2010, от 22.07.2010 является обеспечение учреждением выполнения работ, в том числе по сносу многоквартирных домов, находящихся в собственности муниципального образования «Город Вологда», сносу многоквартирных домов, пропорционально доле муниципального образования «Город Вологда» в праве общей собственности на общее имущество в многоквартирных домах.

Представитель заявителя в обоснование своей позиции о передаче данных работ на безвозмездной основе нанимателям муниципального жилья, собственникам помещений сослался на предусмотренный пунктом 3.3  решения Вологодской городской Думы от 16.05.2002 № 478 порядок финансирования работ по сносу домов за счет бюджетных средств.

Согласно пункту 3.3 решения Вологодской городской Думы от 16.05.2002 № 478 «Об утверждении Положения о порядке сноса обгоревших и разрушенных муниципальных жилых домов» финансирование работ по сносу жилых домов производится из средств бюджета города Вологды.

В данном случае финансирование работ по сносу обгоревших и разрушенных муниципальных домов производилось за счет субсидий, перечисленных на основании соглашений от 26.05.2010 № 124С, от 22.07.2010 № 182С, что соответствует пункту 3.3 вышеуказанного решения.

При таких обстоятельствах довод учреждения о том, что работы по озеленению города и ремонту улиц переданы неопределенному