Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.11.2013 по делу n А05-2863/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

арендную плату в размере и сроки, установленные в разделе 2 данных договоров (том 1, листы 144 – 145; том 2, листы 1 – 2).

Пунктами 2.1 договоров установлен размер арендной платы за пользование помещением.

Дополнительными соглашениями от 26.02.2010 и от 09.12.2010 к договору от 01.09.2009 срок действия договора продлен соответственно до 31.12.2010 и до 31.12.2011.

Платежными поручениями и выпиской по операциям на счете предпринимателя в банке (том 2, листы 133 – 153) подтверждается произведенная ООО «Специалист С» оплата в соответствии с указанными договорами за пользование помещением, расположенным по адресу: город Северодвинск, улица Индустриальная, дом 53.

Согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

Согласно пункту 1 статьи 23 Гражданского кодекса Российской Федерации гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Предприниматель ссылается на то, что сама по себе реализация спорного объекта не свидетельствует о том, что данный объект использовался в предпринимательской деятельности.

Между тем в силу статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации под предпринимательской деятельностью понимается деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг, которая осуществляется самостоятельно на свой риск лицом, зарегистрированным в установленном законом порядке в качестве индивидуального предпринимателя.

Следовательно, ведение предпринимательской деятельности связано с хозяйственными рисками, ввиду этого для отнесения деятельности к предпринимательской существенное значение имеет не факт получения прибыли, а направленность действий предпринимателя на ее получение.

При наличии достаточных оснований считать, что вышеуказанные признаки имеются в наличии, осуществляемую гражданином деятельность следует признать предпринимательской.

Из представленных предпринимателем договоров аренды нежилого помещения следует, что они заключены на продолжительные сроки (более двух месяцев) с целью систематического получения дохода в виде ежемесячных сумм арендной платы.

Факты сдачи нежилого помещения в аренду, а также систематическое получение дохода (в течение 2010 и 2011 годов) от сдачи имущества в аренду в виде поступления денежных средств на расчетный счет и наличными денежными средствами по приходным кассовым ордерам подтверждены материалами дела и заявителем не опровергнуты.  

Также подателем жалобы не отрицается использование спорного помещения в период с 01.01.2009 по 31.07.2010 для осуществления торговли книгами. 

Податель жалобы ссылается на то, что судом при принятии решения по делу не учтено дополнительное с соглашение от 01.02.2011 к договору от 01.08.2010 № 1/10, отменяющее плату за пользование спорны помещением.

Действительно, дополнительным соглашением от 01.02.2011 внесены изменения в пункты 1.2, 1.3 договора от 01.08.2010 № 1/10, согласно которым помещение будет использоваться в качестве учебного помещения для практических занятий студентов по различным специальностям; арендная плата за пользование помещением по указанному в договоре адресу не взимается. Договор дополнен пунктом 1.4, в котором предусмотрено, что исполнитель передает, а заказчик принимает во временное пользование (аренду) часть нежилого помещения площадью 35 кв.м по адресу: город Северодвинск, улица Ломоносова, дом 52 для оказания библиотечных услуг, а заказчик оплачивает эти услуги (аренду) согласно пункту 3.1 настоящего договора.   

Вместе с тем согласно пункту 4 данного дополнительного соглашения его условия вступают в силу с 01.02.2011, то есть с момента подписания этого соглашения. Положений о том, что условия соглашения распространяются на правоотношения, возникшие ранее даты его заключения сторонами договора, в этом соглашении отсутствуют.

Следовательно, до подписания предпринимателем Урбанавичене Е.Г. с НОУ СПО «Северодвинский техникум управления и информационных технологий» дополнительного соглашения от 01.02.2011 договор от 01.08.2010 № 1/10 временного пользования частью нежилого помещения (35 кв.м), расположенного по адресу: город Северодвинск, улица Индустриальная,                дом 53, носил возмездный характер. 

Кроме того, судом обоснованно не принята во внимание ссылка заявителя на то, что ООО «Специалист С» в 2011 году оплачивало аренду помещения по адресу: город Северодвинск, улица Ломоносова, дом 52, а не по спорному адресу, так как данное утверждение документально предпринимателем не подтверждено. В выписке банка и в платежных поручениях в назначении платежей значится оплата по договору аренды от 01.03.2010 за услуги аренды за январь-март 2011 года, за апрель-июнь 2011 года, за июль-сентябрь                    2011 года, за октябрь-ноябрь 2011 года, за 1 квартал 2012 года.

Применение физическим лицом, имеющим статус индивидуального предпринимателя, осуществляющего деятельность по УСН означает, что в составе доходов, облагаемых единым налогом по УСН, учитываются все доходы, полученные налогоплательщиком в связи с осуществлением предпринимательской деятельности.

Поскольку нежилое помещение до его продажи в определенные периоды времени использовалось предпринимателем для осуществления предпринимательской деятельности, и заявителем не представлены в материалы дела доказательства того что данное помещение использовалось исключительно для личных (семейных) целей, не связанных с предпринимательской деятельностью, доход от продажи такого помещения является доходом налогоплательщика, связанным с осуществлением деятельности, направленной на систематическое получение прибыли.

Цели дальнейшего использования предпринимателем денежных средств, полученных от реализации данного имущества, не имеют правого значения для настоящего спора, поскольку не влияют на признание деятельности по использованию спорного помещения, предшествовавшей его продаже, непредпринимательской.

С учетом изложенного следует признать правомерным включение инспекцией стоимости продажи указанного имущества в налогооблагаемую базу по единому налогу по УСН и доначисление предпринимателю единого налога по УСН за 2011 год в сумме 240 000 руб., а также начисление соответствующей суммы пеней и привлечение к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату указанного налога.

В пункте 2 оспариваемого решения инспекции установлено, что в нарушение пункта 3 статьи 161, пунктов 3, 5 статьи 174 НК РФ предпринимателем не исполнены функции налогового агента по исчислению и уплате в бюджет НДС за II – IV кварталы 2011 года с выкупной стоимости муниципального имущества по договору купли-продажи муниципального имущества от 01.02.2011 № 7/2011/ПП - нежилого помещения, расположенного по адресу: город Северодвинск, улица Ломоносова, дом 52.

Данное нарушение, по мнению инспекции, привело к неполной уплате НДС за указанные периоды в общей сумме 30 504 руб.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, правомерно руководствовался следующим.

Согласно пункту 1 статьи 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 3 статьи 24 НК РФ налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства.

Особенности определения налоговой базы по НДС налоговыми агентами, а также обязанности по удержанию и перечислению ими налога в бюджет установлены статьей 161 Кодекса.

В соответствии с пунктом 3 статьи 161 НК РФ при предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога.

При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

При реализации (передаче) на территории Российской Федерации государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации (передачи) этого имущества с учетом налога.

При этом налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации (передаче) указанного имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются покупатели (получатели) указанного имущества, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Указанные лица обязаны исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

На основании пункта 4 статьи 173 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг), указанных в статье 161 настоящего Кодекса, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и уплачивается в полном объеме налоговыми агентами, указанными в статье 161 настоящего Кодекса.

Пунктом 3 статьи 167 НК РФ предусмотрено, что в случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности в целях главы 21 Кодекса приравнивается к его отгрузке.

На основании пункта 2 статьи 223 Гражданского кодекса Российской Федерации в случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом.

Из содержания пункта 5 статьи 35 Федерального закона от 21.12.2001                    № 178-ФЗ «О приватизации государственного и муниципального имущества» право собственности на муниципальное недвижимое имущество, приобретенное на условиях оплаты в рассрочку, переходит к покупателю с момента соответствующей государственной регистрации.

Следовательно, объект налогообложения по НДС при реализации недвижимого имущества определяется на дату регистрации права собственности.

Пунктом 2 статьи 1 Федерального закона от 28.12.2010 № 395-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - Закон             № 395-ФЗ) пункт 2 статьи 146 НК РФ дополнен подпунктом 12, согласно которому не признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость операции по реализации (передаче) на территории Российской Федерации государственного или муниципального имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями и составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями и составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, выкупаемого в порядке, установленном Федеральным законом от 22.07.2008 № 159-ФЗ «Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности субъектов Российской Федерации или в муниципальной собственности и арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – Закон № 159-ФЗ).

На основании пункта 1 статьи 5 Закона № 395-ФЗ указанная норма вступила в силу с 01.04.2011.

Материалами дела подтверждается, что в период с I квартала 2009 года по I квартал 2011 года Урбанавичене Е.Г. на основании договоров от 04.12.2008           № 03-05/708-09, от 17.01.2010 № 03-05/544-10, от 29.01.2011 № 03-05/238-11, заключенных с Комитетом по управлению муниципальным имуществом и земельным отношениям администрации муниципального образования «Северодвинск», арендовала у администрации муниципального образования «Северодвинск» нежилое помещение общей площадью 50,3 кв.м, расположенное по адресу: город Северодвинск, улица Ломоносова, дом 52, принадлежавшее на праве собственности муниципальному образованию «Северодвинск», что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права собственности на недвижимое имущество от 11.11.2008 серии 29-АК 309440 и о чем в ЕГРП имеется запись регистрации от 11.11.2008 № 29-29-06/038/2008-403.

Между предпринимателем Урбанавичене Е.Г. и Комитетом по управлению муниципальным имуществом и земельным отношениям администрации муниципального образования «Северодвинск» заключен договор от 01.02.2011 № 7/2011/ПП купли-продажи указанного муниципального имущества.

В соответствии с пунктом 2.1 названного договора помещение продано предпринимателю на основании Закона № 159-ФЗ по цене, включающей в себя НДС, определенной в отчете об оценке рыночной стоимости от 23.11.2010                  № 20.

В силу пункта 2.5 договора от 01.02.2011 № 7/2011/ПП оплата основного долга и исчисленных на нее процентов производится покупателем в рассрочку в соответствии с графиком платежей, являющимся приложением к данному договору. Срок рассрочки оплаты имущества - 5 лет с даты подписания договора.

Договор купли-продажи арендуемого имущества с условием о рассрочке зарегистрирован Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии 25.03.2011 (запись регистрации                          № 29-06/006/2011-422). Предпринимателем получено свидетельство от 25.03.2011 серии 29-АК № 591149 о государственной регистрации права собственности на данное нежилое помещение.

Таким образом, реализация заявителю муниципального имущества состоялась до 01.04.2011, то есть до вступления в силу подпункта 12 пункта 2 статьи 146 НК РФ.

При таких обстоятельствах