Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.10.2013 по делу n А05-2469/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

явился. Телефон, указанный в юридическом деле организации, не отвечает.  По адресу, указанному в юридическом деле, ООО «Севзапмонтаж» не располагается (протокол осмотра помещений от 13.10.2012 № 20-10/797 МИФНС России по               г. Санкт - Петербургу).

Документы, подтверждающие факт выполнения общестроительных работ для ООО «Монтажспецстрой», по требованию МИФНС России № 10 по                       г. Санкт - Петербургу от 29.06.2012 № 17-08-02/3182э не представлены (ответ МИФНС России № 10 по г. Санкт - Петербургу от 27.07.2012 № 4060).

Последняя отчетность ООО «Севзапмонтаж»  представлена за 1 квартал                    2012 года по НДС - не нулевая. Справка о доходах физических лиц по форме            2 -НДФЛ представлена только в отношении Юганова А.В. за 2010 год с отражением дохода в сумме 14 000 руб. за декабрь 2010 года. Сведений о недвижимом имуществе, транспортных средствах и лицензиях в базе данных ЕГРЮЛ нет.

ООО «Севзапмонтаж» в налоговой декларации по налогу на прибыль за               2010 год и налоговых декларациях по НДС за 3, 4 кварталы 2010 года отражены доходы в сумме 224 623 руб. (ответ МИФНС России № 10 по г. Санкт - Петербургу от 16.11.2012 № 17-06/18065@). Из анализа налоговых деклараций установлено, что доходы от выполнения общестроительных работ для                    ООО «Монтажспецстрой» в сумме 57 719 126 руб. не отражены                             ООО «Севзапмонтаж» в доходах от реализации, с них не уплачен в бюджет налог на прибыль в сумме 9 782 903 руб. и НДС в сумме 8 804 612 руб.

ООО «Севзапмонтаж» имеет расчетный счет (открыт 30.09.2010)                       № 40702810200000002451 в ЗАО Банк «Советский». Расчетов, связанных с осуществлением хозяйственной деятельности непосредственно                               ООО «Севзапмонтаж» (аренда помещения, оплата коммунальных услуг, хозяйственные расходы и пр.), не производилось. Поступлений денежных средств от ООО «Монтажспецстрой» в адрес ООО «Севзапмонтаж» в 2010 -2011 годах не было.

Акты о приемке выполненных работ по форме КС-2 составлены формально: содержат данные о выполнении общестроительных работ (фундаменты, электромонтажные, сантехнические, отделочные работы, двери) без расшифровки наименований выполненных работ, используемой техники, указания стоимости материалов, эксплуатации машин, оплаты труда, затрат труда рабочих, не занятых обслуживанием машин и пр. Единицей измерения для электромонтажных работ числится «1 подъезд», для отделочных и сантехнических работ - «1 секция».

Инспекция в ходе проверки установлено, что фактически работы, указанные в спорных документах выполнялись иными лицами, а не                          ООО «Севзапмонтаж».

Согласно протоколу допроса от 12.11.2012 № 2.22-16/848 Садкова А.В., являющегося генеральным директором ООО «Монтажспецстрой» с марта                2009 года по октябрь 2009 года, а с ноября 2009 года по май 2012 года заместителем генерального директора, следует, что ООО «Севзапмонтаж» выполняло работы по устройству ростверков, работала бригада из 10 человек. Других работ (сантехнических, отделочных, электромонтажных, земляных, свайных, устройства ограждения и временной дороги) ООО «Севзапмонтаж» не выполняло. ФИО бригадиров, подсобных рабочих Садков А.В. не помнит. Работы по устройству ростверков не требуют привлечения техники, кладочные растворы ООО «Севзапмонтаж» приобретало самостоятельно. Все работы, выполняемые на объекте, фиксировались в журнале общестроительных работ с указанием ФИО ответственного лица и названия организации.

Вместе с тем из протокола допроса от 24.10.2012 № 2.22-16/811 прораба ООО «Монтажспецстрой» Новоселова Н.М., ответственного за производство строительных работ, который расписывался в общем журнале работ (в частности, за работы по армированию и бетонированию ростверков) следует, что ростверки делало ООО «Строймонолит» своими силами.

Главный инженер ООО «Монтажспецстрой» и ООО «Строймонолит» Анисимов А.В. на допросе также пояснил, что ростверки делало                             ООО «Строймонолит» своими силами (протокол допроса от 20.11.2012                     № 2.22-16/872).

Из допросов должностных лиц подрядных организаций, принимавших участие в строительстве данного объекта в 2009 - 2011 годах                         (Спиридонова К.П. - начальника строительного участка                                          ОАО «Архангельскгражданреконструкция», протокол допроса от 03.10.2012                 № 2.22-16/767, Корнеева А. И. - мастера строительно - монтажных работ                ЗАО «СМТ № 5», протокол допроса от 17.10.2012 № 2.22-16/805,                  Новоселова Н. М. - прораба ООО «Монтажспецстрой» и ООО «Строймонолит», протокол допроса от 20.11.2012 № 2.22-16/811, Кучера О. П. - электромонтера ООО «Строймонолит», протокол допроса от 24.10.2012 № 2.22-16/826, Дегтярева М. А. - старшего инженера ПТО МУП «Стройсервис», протокол допроса от 31.10.2012 № 2.22-16/825, Анисимова А.В. - главного инженера ООО «Монтажспецстрой» и ООО «Строймонолит», протокол допроса от 20.11.2012 № 2.22-16/872) на вопрос: «знакомо ли вам название                              ООО «Севзапмонтаж»?» от всех получен отрицательный ответ.

Проверкой также установлено, что вышеуказанные работы в тот же период выполнялись ООО «Строймонолит» самостоятельно либо с привлечением субподрядных организаций, расположенных на территории                      г. Архангельска (ЗАО «Мостострой № 6 «Мостоотряд № 9» (ИНН 2901193136), ООО «Сантехмонтаж» (ИНН 2901138600), ООО «Монтаж - сервис» (ИНН 2901093660), ООО «Периметр» (ИНН 2901204451), ООО «Докастрой» (ИНН 2901174687), ООО «АСЭП» (ИНН 2901123178), ООО «Теплоград» (ИНН 2901145693), ЗАО «СМТ № 5» (ИНН 2901097390), ООО «СК «Эльбрус» (ИНН 2901206843) и пр.), что следует из представленных по требованию от 25.09.2012г. № 2.22-16/9826 ООО «Арктическая строительно - судоремонтная компания» (бывший ООО «Строймонолит») договоров субподряда, заключенных с указанными организациями.

У ООО «Монтажспецстрой» было 3 прямых подрядчика (подрядчики первого уровня): ООО «Строймонолит» (после переименования -                           ООО «Арктическая строительно-судоремонтная компания»),                                     ОАО «Архангельскгражданреконструкция», ЗАО «СМТ № 5». У данных подрядчиков также имелись субподрядчики, однако непосредственно у этих субподрядчиков ООО «Монтажспецстрой» работы не принимало. Все принятые у подрядчиков первого уровня работы перепредъявлены заказчику МУП «Стройсервис» в полном объеме, что подтверждается таблицей сверки актов принятых и перепредъявленных  КС-2.

При этом объемы выполненных ООО «Севзапмонтаж» работ совпадают с объемами работ, заявленными в актах выполненных работ                                         ООО «Монтажспецстрой» и предъявленными    МУП «Стройсервис».

Объемы работ, выполненные ООО «Севзапмонтаж», в акты выполненных работ   ООО «Монтажспецстрой», предъявленные МУП «Стройсервис», не включались. Указанное подтверждает, что все работы фактически выполнялись ООО «Строймонолит», а не  ООО «Севзапмонтаж».

В пункте 3 акта приемки законченного строительством объекта формы КС-11 от 06.05.2011 № 01, представленного Инспекцией государственного строительного надзора по Архангельской области, указано, что в строительстве принимали участие ООО «Монтажспецстрой», ООО «Строймонолит» - устройство ростверков, внутриплощадочных инженерных сетей, отделочные, сантехнические, электромонтажные работы, монтаж лифтов, ЗАО «СМТ № 5» - устройство свайного основания, ОАО «Архангельскгражданреконструкция» - монтаж коробки здания с утеплением и облицовкой кирпичом.                                  ООО «Севзапмонтаж» среди данных организаций не числится. Данный акт подписан генеральным директором ООО «Монтажспецстрой» Семилетом А.Н. и директором МУП «Стройсервис» Лемневой И. А.

МУП «Стройсервис» по требованию Инспекции от 31.10.2012 № 2.22-16/11129 представлены общие журналы работ по строительству жилого дома по ул. 40 лет Великой Победы в г. Архангельске за 2009 - 2011 годы. Общий журнал работ, в котором ведется учет выполнения работ при строительстве, реконструкции, капитальном ремонте объекта капитального строительства, является основным документом, отражающим последовательность осуществления строительства, реконструкции, капитального ремонта объектов капитального строительства, в том числе сроки и условия выполнения всех работ при строительстве, реконструкции, капитальном ремонте объекта капитального строительства, а также сведения о строительном контроле и государственном строительном надзоре. Согласно общих журналов, строительные работы по данному объекту в 2009-2011 годах выполнялись                 ЗАО «СМТ № 5», ЗАО «Мостостроительный отряд № 9»,                                         ООО «Строймонолит», ОАО «Архангельскгражданреконструкция»,                        ООО «Монтаж», ООО «Сантехмонтаж», ООО «Норд - Лифт», ООО ПКФ «Теплоград», ООО «Стройнорд», ООО «Периметр», ООО «Он - Лайн»,                  ООО «Инженерные системы», ООО «АСЭП». Выполнение строительных работ ООО «Севзапмонтаж» в общем журнале работ не значится.

В рамках указанного выше муниципального контракта на строительство многоквартирного дома Обществом также заключен договор подряда от 10.01.2010 № 31 с ООО «Стройреммонтаж» (субподрядчик) на выполнение комплекса работ (устройство фундаментов, земляные работы, временные ограждения, свайные работы) по строительству объекта. Согласно пункту 3.1 договора стоимость работ составила 19 050 000 руб.

В подтверждение выполнения ООО «Стройреммонтаж» работ                            ООО «Монтажспецстрой» представило в Инспекцию договор подряда от 10.01.2010 № 31, акты о приемке выполненных работ по форме КС-2, справки о стоимости выполненных работ и затрат, счета-фактуры.

Первичные документы от имени ООО «Стройреммонтаж», представленные в ходе проверки, подписаны директором                                        ООО «Стройреммонтаж» Руневым А.Н.

В ходе проведения контрольных мероприятий в отношении названного контрагента Инспекцией установлено, что ООО «Стройреммонтаж» зарегистрировано по адресу: 191014, г. Санкт - Петербург, пер. Басков, д. 20, лит. А, пом. 10-Н, состоит на учете в МИФНС России № 10 по г. Санкт-Петербургу с 10.02.2006. Основной вид деятельности - производство общестроительных работ (код ОКВЭД - 45.21).

Руководитель и учредитель ООО «Стройреммонтаж» - Рунев А.Н., зарегистрирован по адресу: г. Санкт-Петербург, ул. Стойкости, д. 18, кор. 2, кв. 163. ИФНС России по г. Архангельску направлено поручение о допросе                Рунева А.Н. от 13.07.2012 № 2.22-16/022732@, однако Рунев А.Н. на допрос не явился. Телефон, указанный в юридическом деле организации, не отвечает. По адресу, указанному в юридическом деле, ООО «Стройреммонтаж» не располагается. Документы, подтверждающие факт выполнения общестроительных работ для ООО «Монтажспецстрой», по требованию МИФНС России №10 по г. Санкт-Петербургу от 29.06.2012 № 17-08-02/3181э не представлены (ответ МИФНС России № 10 по г. Санкт - Петербургу от 24.07.2012 № 3992).

Последняя отчетность ООО «Стройреммонтаж» представлена за 2 квартал 2012 года по НДС - нулевая. Справка о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ представлена только в отношении Рунева А.Н. за 2009 год с отражением дохода в сумме 58 000 руб. за март - декабрь 2009 года. Сведения о недвижимом имуществе, транспортных средствах в базе данных ЕГРЮЛ отсутствуют. ООО «Стройреммонтаж» выдана лицензия ГС-2-781-02-27-0-7841330056-013295-1 сроком действия с 18.04.2006 по 17.04.2011 на строительство зданий и сооружений (по данным базы ЕГРЮЛ).

Протоколом допроса Рунева А.Н. от 13.10.2012, проведенного старшим оперуполномоченным отдела № 5 УЭБ и ПК УМВД России по Архангельской области, старшим лейтенантом полиции Окуловым В.А. установлено, что в 2009-2010 годах Рунев А.Н. работал грузчиком в ООО «Айлесбарикемикал» в Ленинградской области, п. Старопонево, ул. Рабочая, д. 7, лит. А. В 2006 году Шестаковым Григорием ему было предложено зарегистрировать                            ООО «Стройреммонтаж» на свое имя за денежное вознаграждение в размере              5 тыс. руб. В данной организации Рунев А.Н. числился в качестве номинального директора. После регистрации ООО «Стройреммонтаж» на свое имя он финансово-хозяйственной деятельности предприятия не осуществлял, документов (договоров, счетов-фактур и пр.) не подписывал. Выдавал ли доверенность от своего имени, не помнит. Выезжал в банк с Шестаковым Григорием для открытия расчетных счетов и получения электронных ключей ООО «Стройреммонтаж». ООО «Монтажспецстрой» свидетелю не знакомо. В г.Архангельске и в Архангельской области он ни разу не был. Координат Шестакова Григория у него нет.

Результаты почерковедческой экспертизы, проведенной специалистом криминалистической лаборатории Регионального управления ФСБ России по Архангельской области (заключение эксперта от 29.11.2012 №12/3-438) также указывают, что подпись от имени Рунева А.Н. в документах, изъятых у                           ООО «Монтажспецстрой» (справках о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС -3, актах о приемке выполненных работ по форме № КС-2, счетах - фактурах) выполнена не Руневым А. Н., а другим лицом.

Акты о приемке выполненных работ по форме КС-2, подписанные директором ООО «Стройреммонтаж» Руневым А.Н., составлены формально: содержат данные о выполнении общестроительных работ (фундаменты, устройство ограждения, временная дорога, свайные, земляные работы) без расшифровки наименований выполненных работ, используемой техники, указания стоимости материалов, эксплуатации машин, оплаты труда, затрат труда рабочих, не занятых обслуживанием машин и пр.

Инспекцией установлено, что фактически работы, указанные в спорных документах выполнялись иными лицами.

Объемы выполненных ООО «Стройреммонтаж» работ совпадают с объемами работ, заявленными в актах выполненных работ                              ООО «Монтажспецстрой» и предъявленными   МУП «Стройсервис».

Объемы работ, выполненные ООО «Стройреммонтаж», в акты выполненных работ ООО «Монтажспецстрой», предъявленные                             МУП «Стройсервис», не включались. Указанное подтверждает, что все работы фактически выполнялись ООО «Строймонолит», а не                                       ООО «Севзапмонтаж».

Таким образом, исследовав в совокупности и взаимосвязи представленные в материалы дела доказательства, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что вышеперечисленные обстоятельства свидетельствуют о недостоверности представленных Обществом документов в подтверждение реальности взаимоотношений ООО «Монтажспецстрой» с «проблемными» подрядчиками (ООО «Севзапмонтаж» и                                          ООО «Стройреммонтаж»), о необоснованном получении заявителем налоговой выгоды и  об отсутствии у заявителя права на предъявление налоговых