Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.10.2013 по делу n А13-9208/2010. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

http://14aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

03 октября 2013 года

г. Вологда

Дело № А13-9208/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 26 сентября 2013 года.

Полный текст постановления изготовлен 03 октября 2013 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Пестеревой О.Ю., судей Мурахиной Н.В. и               Осокиной Н.Н. при ведении протокола с применением аудиозаписи секретарем судебного заседания Савинской А.И.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью «Премиум-Лес» Разумовой Е.Н. по доверенности от  25.03.2013,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Вологодской области на решение Арбитражного суда Вологодской области от 26 июня 2013 года по делу № А13-9208/2010 (судья Шестакова Н.А.),

                                           у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «Премиум-Лес»                (далее - общество; ООО «Премиум-Лес») обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее –     АПК РФ), о признании частично недействительным решения  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Вологодской области (далее – инспекция, налоговый орган, МИФНС № 10) от 31.03.2010 № 8 в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Вологодской области (далее – управление, УФНС) от 03.08.2010                        № 14-09/009329@, требования инспекции № 1767 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 12.08.2010.

Решением Арбитражного суда Вологодской области от 26 июня                2013 года по делу № А13-9208/2010 признано не соответствующим требованиям Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) и недействительным решение МИФНС № 10 от 31.03.2010 № 8 и требование от 12.08.2010 № 1767 в части предложения ООО «Премиум-Лес» уплатить налог на добавленную стоимость (далее – НДС, налог) в сумме     3 525 141 рубля 02 копеек, единый социальный налог (далее – ЕСН) в сумме 3 555 846 рублей, пени за неуплату указанных налогов в соответствующих суммах, а также пени по НДС в сумме 217 446 рублей 71 копейки, привлечения к налоговой ответственности за неуплату указанных налогов в виде штрафа в соответствующей сумме. В удовлетворении остальной части заявленных требований обществу отказано.

Налоговый орган с решением суда в удовлетворенной части не согласился и обратился с жалобой, в которой просит суд апелляционной инстанции его в названной части отменить. В обоснование своей позиции ссылается на правомерность доначисления НДС и ЕСН по спорным эпизодам.

Общество в отзыве и его представитель в судебном заседании с доводами жалобы не согласились, считают решение суда законным  и обоснованным.

МИФНС № 10 надлежащим образом извещена о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, представителей в суд не направила, поэтому дело рассмотрено без ее участия в соответствии со статьями 123, 156, 266 АПК РФ.

Заслушав объяснения представителя общества, исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность решения, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда подлежит частичной отмене в связи с неправильным применением норм материального права.

Как видно из материалов дела, инспекция провела выездную налоговую проверку ООО «Премиум-Лес» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах (правильности исчисления, уплаты и перечисления налогов и других обязательных платежей в бюджеты) за период с 01.01.2006 по 31.12.2009, по результатам которой составлен акт от 04.03.2010 № 11-13/4.

Рассмотрев акт выездной налоговой проверки от 04.03.2010 № 11-13/4, заместитель начальника МИФНС № 10 принял решение от 31.03.2010 № 8 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в общей сумме 195 044 рублей 20 копеек, предложении уплатить недоимки по налогам в общей сумме 11 464 069 рублей 78 копеек, пеней в общей сумме 3 063 140 рублей      61 копейки.

В порядке главы 19 НК РФ общество обратилось с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Вологодской области, которое решением от 03.08.2010 № 14-09/009329@ изменило решение инспекции от 31.03.2010 № 8, уменьшив сумму штрафов до 0 рублей, налогов – до 10 196 090 рублей            61 копейки, пеней – до 2 616 520 рублей 05 копеек, в остальной части решение утверждено без изменений.

Во исполнение решения от 31.03.2010 № 8 в адрес ООО «Премиум-Лес» направлено требование № 1767 по состоянию на 12.08.2010 об уплате  в срок до 28.08.2010 задолженности по налогам в сумме 10 196 090 рублей 61 копейки, пеням в сумме 2 616 520 рублей 04 копеек, штрафам в сумме 195 044 рублей      20 копеек.

Общество не согласилось с решением инспекции (в редакции решения управления) и требованием, поэтому обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В пунктах 1.1, 1.2 оспариваемого решения инспекцией зафиксированы налоговые правонарушения, выразившиеся в занижении налогооблагаемой базы по НДС за ноябрь, декабрь 2005 года, завышении налоговых вычетов за январь, апрель 2006 года, что повлекло неуплату НДС за декабрь 2005 года в суммах 42 084 рублей 36 копеек, 103 986 рублей, за ноябрь 2005 года в суммах 42 671 рубля, 76 049 рублей, за январь 2006 года в суммах 47 058 рублей, 114 872 рублей, за апрель 2006 года в сумме 65 159 рублей.

Суд первой инстанции признал недействительным решение и требование налогового органа в указанной части.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение по налоговой ставке 0 процентов производится при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

В соответствии с пунктом 9 статьи 165 НК РФ документы (их копии), указанные в пунктах 1 - 4 этой статьи Кодекса, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1 - 3 и 8 пункта 1 статьи 164 названного Кодекса, в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товаров в таможенном режиме экспорта или транзита (таможенной декларации на вывоз припасов в таможенном режиме перемещения припасов).

Если по истечении 180 дней, считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта или транзита, налогоплательщик не представил указанные документы (их копии), указанные операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам соответственно 10 процентов или 18 процентов. Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0 процентов, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 НК РФ.

Согласно пункту 10 статьи 165 НК РФ документы, указанные в данной статье Кодекса, представляются налогоплательщиками для обоснования применения налоговой ставки 0 процентов одновременно с представлением налоговой декларации.

Пунктом 6 статьи 166 НК РФ предусмотрено, что сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых в соответствии с пунктом 1 статьи 164 настоящего Кодекса по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 этой статьи Кодекса.

На основании пункта 9 статьи 167 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 3 и 8 пункта 1 статьи 164 Кодекса, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

В случае если полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, не собран на 181-й день, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, транзита, перемещения припасов, момент определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 167 НК РФ, то есть на день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг).

Из совокупности приведенных норм НК РФ следует, что налогоплательщик, осуществивший реализацию товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, но не собравший полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, в течение 180 дней, считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта, обязан на 181-й день включить стоимость реализованных на экспорт товаров в налоговую базу, определив момент ее формирования с даты отгрузки товара, исчислить сумму НДС по ставке 10 либо 18 процентов и уплатить его.

Проверкой установлено, что на основании контракта на поставку пиломатериалов от 18.03.2004 № 6-Т-2004 ООО «Премиум-Лес» отгрузило в декабре 2005 года в адрес иностранной компании «NARVALL TRADING LTD» по грузовой таможенной декларации (далее – ГТД) № 10204020/191205/0002468 товар на сумму 233 802 рублей, нулевая ставка заявлена в налоговой декларации по НДС за январь 2006 года.

Также в декабре 2005 года по ГТД № 10204020/191205/0002543, 10204020/191205/0002553, 10204020/191205/0002546, 10204020/191205/0002552 общество в адрес названной иностранной компании отгрузило товар на сумму 577 699 рублей, нулевая ставка заявлена в налоговой декларации по НДС за январь 2006 года.

         В ноябре 2005 года по ГТД № 10204020/281105/0002314, 10204020/251105/0002301 отгружен товар на сумму 237 059 рублей, по ГТД     № 10204020/281105/0002315, 10204020/251105/0002298 – на сумму          422 495 рублей, нулевая ставка заявлена в налоговых декларациях по НДС за январь, апрель 2006 года.

Поскольку полный пакет документов, предусмотренных статьей 165      НК РФ, вместе с налоговой декларацией и в течение 180 дней не представлен,  обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов документально не подтверждена, инспекцией доначислен НДС за декабрь 2005 года в суммах 42 084 рублей 36 копеек, 103 989 рублей, за ноябрь 2005 года в суммах       42 671 рубля, 76 049 рублей.

Согласно пункту 4 статьи 89 НК РФ в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки, если иное не предусмотрено названной статьей.

В рассматриваемом случае решение о проведении выездной проверки вынесено 25.09.2009, проверка проведена по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты НДС за период с 01.01.2006 по 31.12.2008, следовательно, доначисление и предложение уплатить этот налог за ноябрь, декабрь 2005 года в указанных суммах является незаконным.

Кроме того, по экспортной отгрузке ноября 2005 года общество представило в ходе проверки полных комплект необходимых документов, в том числе недостающую выписку банка, подтверждающую поступление валютной выручки.

В пункте 2 постановления от 18.12.2007 № 65 «О некоторых процессуальных вопросах, возникающих при рассмотрении арбитражными судами заявлений налогоплательщиков, связанных с защитой права на возмещение налога на добавленную стоимость по операциям, облагаемым названным налогом по ставке 0 процентов» Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации разъяснил, что положения главы 21 НК РФ, в том числе статей 165 и 176 НК РФ, устанавливают определенный порядок реализации налогоплательщиком права на возмещение НДС в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых названным налогом по ставке 0 процентов. Согласно этому порядку рассмотрение заявлений налогоплательщиков о возмещении НДС и принятие по ним решений отнесены к компетенции налоговых органов, которые принимают такие решения по результатам проверки представленной налогоплательщиком налоговой декларации и приложенных к ней документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, а также дополнительно истребованных на основании пункта 8 статьи 88 НК РФ документов, подтверждающих в соответствии со статьей 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов.

До составления акта проверки у налогоплательщика не были истребованы документы, подтверждающие правомерность заявленных к возмещению сумм налоговых вычетов по НДС.

Вместе с тем противоречия в представленных совместно с декларацией документах, на которые инспекция ссылалась в акте проверки, на момент вынесения оспариваемого решения полностью устранены налогоплательщиком в рамках осуществленной выездной проверки, поэтому у налогового органа не было достаточных оснований для доначисления обществу НДС за ноябрь     2005 года в суммах 42 671 рубля, 76 049 рублей в связи с необоснованностью применения им налоговой ставки 0 процентов.

Согласно статьям 171 и 172 НК РФ для предъявления к вычету сумм НДС, уплаченных поставщикам товаров (работ, услуг), налогоплательщику необходимо документально подтвердить факты приобретения товаров, принятия их на учет и использование для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса.

В соответствии с пунктом 3 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 Кодекса, производятся в порядке, установленном настоящей статьей, на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 НК РФ.

По экспортной отгрузке ноября 2005 года общество заявило налоговые вычеты в сумме 47 058 рублей в налоговой декларации за январь 2006 года, в сумме 65 159 рублей в налоговой декларации за апрель 2006 года; по экспортной отгрузке декабря 2005 года налоговые вычеты в сумме           114 872 рублей заявлены в налоговой декларации за январь 2006 года.

Поскольку правомерность применения налоговой ставки 0 процентов по экспортной отгрузке ноября 2005 года документально подтверждена, завышение налоговых вычетов за январь 2006 года в сумме 47 058 рублей, за апрель 2006 года в сумме 65 159 рублей отсутствует.

Между тем полный пакет документов, предусмотренных статьей 165      НК РФ, по декабрьской отгрузке вместе с налоговой декларацией за январь 2006 года не представлен, и в течение 180 дней обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов