Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.08.2013 по делу n А05-16/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

http://14aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

26 августа 2013 года

г. Вологда

Дело № А05-16/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 21 августа 2013 года.

В полном объёме постановление изготовлено 26 августа 2013 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Осокиной Н.Н., судей Мурахиной Н.В., Смирнова В.И. при ведении протокола секретарем судебного заседания Воробьевой Н.Н.,

при участии от предпринимателя Богданова Виктора Евгеньевича Антипиной Л.В. по доверенности от 14.08.2013, Румынцевой Т.П. по доверенности от 14.08.2013, от Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 3 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу Керимовой С.А. по доверенности от 20.08.2013, Гурковой Т.Л. по доверенности от 13.02.2013,

рассмотрел в открытом судебном заседании при использовании видео-конференц-связи при содействии Арбитражного суда Архангельской области апелляционную жалобу предпринимателя Богданова Виктора Евгеньевича на решение Арбитражного суда Архангельской области от 13 мая 2013 года по делу № А05-16/2012 (судья Максимова С.А.),

у с т а н о в и л :

предприниматель Богданов Виктор Евгеньевич (ОГРНИП 304291910400021) обратился в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением к Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 3 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее – налоговая инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 28.09.2012 № 09-09/08337 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Архангельской области от 13 мая 2013 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Предприниматель не согласился с решением суда и обратился в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда отменить, заявленные требования удовлетворить. В обоснование жалобы ссылается на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права, на несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам, а также на неполное выяснение судом обстоятельств, имеющих значение для дела. Полагает, что им используется в здании магазина по праву собственности и по праву безвозмездного пользования только часть торговой площади в размере 129,05 кв.м. Считает, что налоговым органом не представлены доказательства, подтверждающие использование им при осуществлении предпринимательской деятельности в 2009-2011 годах площади торгового зала, превышающего 150 кв.м.

Налоговая инспекция в отзыве на апелляционную жалобу просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения. Считает решение суда законным и обоснованным.

Заслушав объяснения лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, проверив законность и обоснованность решения, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как видно из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка  предпринимателя по вопросу правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2009 по 01.12.2011, по результатам которой составлен акт проверка от 04.09.2012    № 09-09/1903 и вынесено решение от 28.09.2012 № 09-09/08337 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

На основании указанного решения налоговой инспекцией доначислен предпринимателю налог, уплачиваемый в связи с применением упрощённой системы налогообложения, в сумме 2 132 454 руб., пени за неуплату налога в сумме 419 752 руб. 26 коп., а также заявитель привлечен  к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в виде штрафа в размере 426 490 руб. 80 коп.

Не согласившись с решением налоговой инспекции, предприниматель обратился в Управление Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу с апелляционной жалобой, по результатам рассмотрения которой вышестоящим налоговым органом принято решение от 11.12.2012 № 07-10/2/15718 об оставлении решения налоговой инспекции без изменений.

В связи с этим, предприниматель обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением о признании  недействительным решения налоговой инспекции в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу.

Суд первой инстанции правомерно отказал предпринимателю в удовлетворении заявленных требований.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что предприниматель в проверяемый период являлся плательщиком единого налога на вмененный доход (далее – ЕНВД) в связи с осуществлением розничной торговли в неспециализированных магазинах, в том числе в магазине «Фортуна», расположенного по адресу: с. Карпогоры, ул. Авиаторов, д. 1.

Согласно налоговым декларациям по ЕНВД, представленным за 2009-2011 годы, предпринимателем при расчете налога в связи с осуществлением розничной торговли в указанном магазине был применен физический показатель – площадь торгового зала в размере 144,2 кв.м.

Налоговой инспекцией по результатам проверки сделан вывод о занижении предпринимателем данного показателя. Исходя из представленных инвентаризационных документов, налоговый орган посчитал, что площадь используемого заявителем торгового зала составляет 189,1 кв.м.

На основании этого налоговым органом сделан вывод о неправомерном применении предпринимателем системы налогообложения ЕНВД в отношении деятельности, связанной с получением дохода от реализации товаров в магазине «Фортуна».

В связи с этим, предпринимателю в отношении указанной деятельности  был доначислен налог по упрощенной системе налогообложения.

Суд первой инстанции правомерно согласился с данными выводами налогового органа.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД устанавливается Кодексом, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт - Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно подпункту 6 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. Для целей настоящей главы розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется.

Пунктом 4 этой же статьи установлено, что уплата индивидуальными предпринимателями ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД). Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Исчисление и уплата иных налогов и сборов, не указанных в настоящем пункте, осуществляется налогоплательщиками в соответствии с иными режимами налогообложения.

На территории Пинежского района ЕНВД в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади, введён Решением Собрания депутатов Муниципального образования «Пинежский район» от 21.11.2005 № 43.

Статьей 346.29 НК РФ определено, что объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика, налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Пунктом 3 данной статьи установлены физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц, которые применяются при исчислении ЕНВД.

Физическим показателем для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, является площадь торгового зала (в квадратных метрах).

Основные понятия, используемые для целей обложения ЕНВД, определены в статье 346.27 НК РФ.

В соответствии с указанной статьей, под  стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.

Под магазином понимается специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже. При этом площадь торгового зала - часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Как установлено статьей 346.27 НК РФ, к инвентаризационным и правоустанавливающим документам для целей применения главы 26.3 данного Кодекса относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).

Следовательно, при исчислении налоговой базы по ЕНВД учитывается площадь всех помещений, фактически используемых для розничной торговли. При этом конкретный размер используемых помещений и наличие у пользователя соответствующего права на них должны подтверждаться документально.

В данном случае из представленной в материалы дела экспликации к поэтажному плану здания магазина, расположенного по адресу: с. Карпогоры, ул. Авиаторов, д. 1, следует, что оно состоит из торговых залов площадью 189,1 кв.м, 14,5 кв.м и 14,8 кв.м, административного помещения с торговой площадью 22,7 кв.м, помещения холодильной камеры площадью 25,1 кв.м, а также электрощитовой (1,3 кв.м), туалета (3,2 кв.м), складов (69,1 кв.м и 29,6 кв.м), котельной (8,9 кв.м). Всего площадь здания составляет 378,3 кв.м из которых 270,7 кв.м – торговая площадь.

Ранее заявителю на праве собственности принадлежало все здание магазина общей площадью 378,3 кв.м.

В соответствии с договором дарения доли в праве на недвижимое имущество от 26.03.2008 заявитель безвозмездно передал в дар Богдановой В.В. Ѕ доли в праве общей долевой собственности на здание указанного магазина (копии свидетельство о государственной регистрации права собственности от 21.03.2008 серии 29АК № 223090, договор дарения от 26.03.2008).

На основании указанного договора дарения 15.04.2008 в едином государственном реестре прав на недвижимое имущество зарегистрированы доли Заявителя и Богдановой В.В. (по Ѕ доли) в общей долевой собственности на здание магазина общей площадью 378,3 кв.м, расположенное по адресу: Архангельская область, Пинежский муниципальный район, с. Карпогоры, ул. Авиаторов, д.1 (том 1, листы 112, 113).

Следовательно, исходя из указанных документов, предпринимателю принадлежит 135,35 кв.м торговых залов, расположенных в данном здании.

При этом в соответствии с положениями статьи 252 Гражданского кодекса Российской Федерации имущество между собственниками в натуре  разделено не было.

По договору от 18.04.2008 № 10а безвозмездного пользования нежилым помещением Богданова В.В. передала заявителю в безвозмездное пользование для торговли продовольственными товарами нежилое помещение, принадлежащее ей на праве собственности в соответствии со свидетельством от 15.04.2008 серии 29АК № 223191 общей площадью 129 кв.м, в том числе торговой - 49,5 кв.м (том 1, листы 110).

В соответствии с договором безвозмездного пользования нежилым помещением от 18.04.2008 заявитель передал обществу с ограниченной ответственностью «Фортуна» (далее - ООО «Фортуна») в безвозмездное пользование для торговли алкогольной продукцией нежилое