Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.08.2013 по делу n А13-9990/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

на возможность отнесения аммиакопровода к основным средствам уже с ноября 2008 года и использование обществом амортизационной премии лишь в размере 10 % первоначальной стоимости.

         Указанная позиция налогового органа приведена и в апелляционной жалобе.

         В соответствии с пунктом 1 статьи 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

         Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 № 26н (далее - ПБУ 6/01).

         С 01.01.2006 действует редакция подпункта «а» пункта 4 ПБУ 6/01 (в редакции приказа Министерства финансов Российской Федерации от 12.12.2005 № 147н), согласно которой объект основных средств должен быть предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Таким образом, если объект приобретен для использования в хозяйственной деятельности, его стоимость включается в состав основных средств. Поэтому, как правомерно указывает инспекция,  объект включается в состав основных средств независимо от того, введен ли он в эксплуатацию или нет.

         Поправки, внесенные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 12.12.2005 № 147н в ПБУ 6/01, изменили порядок определения даты, с которой основное средство принимается к учету. В соответствии с новой редакцией для отражения стоимости объекта на счете 01 «Основные средства» не требуется фактического ввода его в эксплуатацию, а нужно принимать во внимание цель приобретения актива. Если актив предназначен для использования в процессе производства продукции (оказания услуг, выполнения работ), он включается в состав основных средств в момент готовности к эксплуатации.

         Данный вывод соответствует правовой позиции Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа, изложенной в постановлении от 02 марта 2009 года по делу № А56-22871/2008.

         Таким образом, исходя из пунктов 4, 7 и 8 ПБУ 6/01 обязательными условиями включения объекта в состав основных средств являются не только предназначенность объекта для использования в производственной деятельности, способность приносить экономические выгоды и формирование первоначальной стоимости объекта, но и готовность объекта для использования.

         Строительство аммиакопровода производилось в 2007 году (т. 8,                            л. 120 - 135).

         В связи с завершением строительно-монтажных работ и подписанием актов технической готовности для обеспечения ввода в эксплуатацию аммиакопровода директором общества изданы приказ от 09.01.2008 № 9 и распоряжение от 10.01.2008 № 2 о начале пусконаладочных работ на аммиакопроводе (т.8, л. 101 - 103).

         Как пояснили представители общества в судебном заседании суда первой инстанции, первоначальная стоимость аммиакопровода окончательно сформирована в июле 2008 года.

         Далее, 20.10.2008, утвержден акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией по форме КС-14 (т. 6, л. 30 - 32), согласно которому аммиакопровод выполнен в соответствии с проектом, отвечает санитарно-эпидемиологическим, экологическим, пожарным, строительным нормам и правилам и государственным стандартам и вводится в действие.

         Довод инспекции о том, что подписание акта формы КС-14 является безусловным основанием для отнесения второй ветки аммиакопровода ДУ-200 к объектам основных средств, подлежит отклонению, так как данный акт не свидетельствует о готовности аммиакопровода к правомерному использованию в производственной деятельности общества.

         В соответствии с Указаниями по применению и заполнению форм по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ, содержащимися в Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ, утвержденном постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 11.11.1999 № 100, акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией по форме КС-14 является документом по приемке и вводу законченного строительством объекта производственного назначения и зачисления его в состав основных средств, а также основанием для окончательной оплаты всех выполненных исполнителем работ в соответствии с договором (контрактом). Из приведенных положений следует, что подписание акта по форме КС-14 означает окончание работ по созданию объекта и возможность его учета в качестве основного средства.

         Вместе с тем составление акта данной формы само по себе не означает готовности к эксплуатации объекта, который подлежит отнесению к опасным производственным объектам.  

         Из материалов дела следует, что аммиакопровод является опасным производственным объектом и на основании пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 21.07.1997 № 116-ФЗ «О промышленной безопасности опасных производственных объектов» в редакции, действовавшей в проверяемый период, общество обязано иметь нормативные правовые акты и нормативные технические документы, устанавливающие правила ведения работ на опасном производственном объекте, а также выполнять указания, распоряжения и предписания федерального органа исполнительной власти в области промышленной безопасности, его территориальных органов и должностных лиц, отдаваемые ими в соответствии с полномочиями.

         Предписанием Управления по технологическому и экологическому надзору Ростехнадзора по Вологодской области от 07.12.2007 № 35-05-13/35              (т. 8, л. 106-108) обществу предложено до пуска аммиакопровода в эксплуатацию обеспечить разработку технологического регламента ведения взрывопожароопасного технологического процесса по транспортировке жидкого аммиака.

         При таких обстоятельствах, как правильно полагает общество, до утверждения технологического регламента аммиакопровод не был готов к промышленной эксплуатации, в связи с чем не отвечал критериям основного средства.

         Постоянный технологический регламент утвержден директором общества только 01.12.2008 (т. 8, л. 22 - 90).

         На производственном совещании, посвященном вопросу реализации проекта строительства аммиакопровода, принято решение о введении в действие постоянного технологического регламента межзаводского аммиакопровода, признаны удовлетворительными результаты опытно-промышленной эксплуатации аммиакопровода, которая признана завершенной 01.12.2008, а также принято решение о передаче аммиакопровода на основные средства, что подтверждается соответствующим протоколом, утвержденным главным инженером общества 01.12.2008 (т. 8, л. 104 и 105).

         Перечисленные обстоятельства свидетельствуют о возможности начала эксплуатации аммиакопровода в постоянном режиме с 01.12.2008, и именно с этой даты объект стал годным для использования в производственной деятельности.

         Кроме того, в оспариваемом решении налоговая инспекция не ссылалась на то, что общество после утверждения 20.10.2008 акта приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией по форме КС-14 затягивало процесс ввода в эксплуатацию аммиакопровода и не принимало все необходимые и зависящие от него меры для ввода этого объекта капитального строительства в эксплуатацию. В материалах дела таких обстоятельств также не усматривается.

         Доказательств, бесспорно свидетельствующих о том, что до подписания акта по унифицированной форме ОС-1 спорный объект находился в соответствующем правилам безопасности состоянии готовности, не имеется.

         Ссылка инспекции на журналы учета расхода сырья и энергоресурсов, подтверждающие работу аммиакопровода ДУ-200, не может быть принята, так как по материалам дела обществом и подрядчиком проводились пусконаладочные работы, которые подразумевают опытную эксплуатацию аммиакопровода.

         При таких обстоятельствах вывод обжалуемого решения о том, что аммиакопровод стал соответствовать признакам основного средства с декабря 2008 года, является обоснованным.

В соответствии с пунктом 38 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.10.2003 № 91н, принятие основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки-передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект. Указанный акт, утвержденный руководителем организации, вместе с технической документацией передается в бухгалтерскую службу организации, которая на основании этого документа открывает инвентарную карточку.

         По акту приемки-передачи основных средств от 04.12.2008 № 2631 по унифицированной форме ОС-1 (т. 6, л. 9-12) спорный объект введен в эксплуатацию и принят на бухгалтерский учет в качестве основного средства, что подтверждается карточкой учета объекта основных средств от 04.12.2008              № 0210000249 (т. 6, л. 13 и 14).

Следовательно, общество было вправе начать начисление амортизации с 01.01.2009 и в январе 2009 года применить амортизационную премию, предусмотренную пунктом 9 статьи 258 НК РФ, в размере 30 % первоначальной стоимости аммиакопровода.

         В соответствии с пунктом 5 Правил регистрации объектов в государственном реестре опасных производственных объектов, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 24.11.1998 № 1371, организациям, эксплуатирующим опасные производственные объекты, выдаются свидетельства установленного образца о регистрации этих объектов в государственном реестре. Согласно пункту 6 названных Правил объекты, вводимые в эксплуатацию, подлежат регистрации в государственном реестре не позднее 30 дней с даты начала их эксплуатации.

         Заявление о внесении изменений в государственный реестр опасных производственных объектов в отношении второй нитки аммиакопровода подано обществом 25.02.2009 (т. 13, л. 82), однако дата начала начисления амортизации не поставлена в зависимость от даты регистрации основного средства в качестве опасного производственного объекта в государственном реестре, так же как и от даты начала его эксплуатации.

         Таким образом, оспариваемое решение инспекции правомерно признано недействительным судом первой инстанции по эпизоду применения обществом в 2009 году амортизационной премии в размере 30 %. Нарушений норм материального права, а также норм процессуального права при рассмотрении дела судом первой инстанции не установлено.

При изложенных выше обстоятельствах обжалуемое решение является законным и обоснованным, в силу чего отсутствуют основания для его отмены или изменения.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

п о с т а н о в и л :

решение Арбитражного суда Вологодской области от 29 мая 2013 года по делу № А13-9990/2011 оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Вологодской области – без удовлетворения.

Председательствующий

        В.И. Смирнов

Судьи

        Н.В. Мурахина

        Н.Н. Осокина