Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.08.2013 по делу n А66-11903/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

http://14aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

15 августа 2013 года

г. Вологда

Дело № А66-11903/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 08 августа 2013 года.

В полном объёме постановление изготовлено 15 августа 2013 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Мурахиной Н.В., судей Осокиной Н.Н. и Смирнова В.И.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Якуненковой Е.Г.,

         при участии от заявителя Васильевой О.Е., директора, Эрлиха М.И. по доверенности от 07.08.2013, Шишкиной Н.Н. по доверенности от 07.08.2013, от ответчика Беляевой Н.А. по доверенности от 09.01.2013 № 02, Ким С.В. по доверенности от 09.01.2013 № 12,

         рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Тверской области на решение Арбитражного суда Тверской области от 30 апреля 2013 года по делу № А66-11903/2012 (судья Голубева Л.Ю.),

у с т а н о в и л:

закрытое акционерное общество «Зубцовская металлургическая компания ТИТАН» (ОГРН 1036914000133; далее – общество, ЗАО «ЗМК ТИТАН») обратилось в Арбитражный суд Тверской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Тверской области (далее - инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 09.08.2012 № 11-12.

Решением Арбитражного суда Тверской области от 30 апреля 2013 года по делу № А66-11903/2012 заявленные требования удовлетворены частично. Оспариваемый ненормативный акт инспекции от 09.08.2012 № 11-12 признан недействительным в части предложения уплатить 4 059 183 руб. налога на добавленную стоимость (далее – НДС), начисления 951 633 руб. 08 коп. пеней по НДС, привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неуплату НДС в виде штрафа в сумме 375 935 руб. 45 коп., а также предложения внести исправления в документы бухгалтерского и налогового учета в части уменьшения убытка, сформировавшегося по налогу на прибыль за 2009 год в сумме 31 752 778 руб. 05 коп.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Налоговый орган с судебным актом не согласился и обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить. В обоснование жалобы указывает на то, что судом неправильно применены нормы материального права, а также на несоответствие выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела.

Общество в отзыве на жалобу просит решение суда оставить без изменения, считая его законным и обоснованным.

Поскольку в порядке апелляционного производства обжалована только часть решения и при этом лица, участвующие в деле, не заявили соответствующих возражений, суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность судебного акта только в оспариваемой части в соответствии с частью 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Заслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность решения суда, изучив доводы жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для ее удовлетворения.

Как следует из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки деятельности  общества по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2009 по 31.12.2010, инспекцией составлен акт от 30.05.2012 № 6 (том 13, листы 36-64), а также с учетом возражений налогоплательщика принято решение от 09.08.2012 № 11-12 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения (том 1, листы  20-58).

Данным решением ЗАО «ЗМК ТИТАН» привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере                       375 935 руб. 45 коп, ему предложено уплатить 4 059 183 руб. НДС, начислено 951 633 руб. 08 коп. пеней по этому налогу, а также предложено внести исправления в документы бухгалтерского и налогового учета в части уменьшения убытка, сформировавшегося по налогу на прибыль за 2009 год в сумме 32 190 094 руб. 43 коп.

В ходе проверки налоговый орган пришел к выводу о неправомерном включении обществом в 2009 году в состав прочих расходов 32 190 094 руб.                 43 коп. затрат, связанных с оплатой работ (услуг), выполненных в здании, принадлежащем обществу на праве собственности - гостиницы, расположенной по адресу: г. Зубцов, ул. Ржевская, д. 46. По мнению налогового органа,  выполненные работы (услуги) относятся к работам по реконструкции гостиницы, в связи с чем, они увеличивают стоимость этого основного средства и в силу пункта 5 статьи 270 НК РФ не подлежат учету в составе расходов, уменьшающих доходы (увеличивающие убыток) налогоплательщика. Общество, неправомерно квалифицируя строительные работы как капитальный ремонт, в нарушение подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ, перейдя в               2010 году на упрощенную систему налогообложения, не восстановило                          4 059 182 руб. 73 коп. НДС по расходам капитального характера, понесенным в 2009 году на реконструкцию гостиницы.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области от 09.10.2012 № 08-11/255 обществу в удовлетворении жалобы отказано.

Не согласившись с решением налогового органа от 09.08.2012 № 11-12, общество обратилось в арбитражный суд с указанным выше заявлением.

Апелляционная коллегия поддерживает выводы суда первой инстанции в связи со следующим.

Положения части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 АПК РФ возлагают на налоговый орган обязанность по доказыванию факта налогового правонарушения, что предполагает необходимость установления в ходе налоговой проверки конкретных обстоятельств, подтвержденных документально и свидетельствующих о совершении налогоплательщиком вменяемого ему налогового правонарушения.

В пункте 1 статьи 252 НК РФ определено, что в целях главы 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, под которыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии и суммы начисленной амортизации.

Согласно пункту 1 статьи 260 данного Кодекса расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Следует отметить, что НК РФ не содержит определения ремонта, однако в пункте 2 статьи 257 данного Кодекса дано понятие достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации, в случаях совершения которых изменяется первоначальная стоимость амортизируемого имущества объектов и затраты по ним не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

В пункте 26 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 № 26н (далее – Положение № 26н), указано, что восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

Понятие текущего и капитального ремонта содержится в ведомственных строительных нормах ВСН 58-88 (р) «Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения», утвержденных приказом Госкомархитектуры Российской Федерации при Госстрое СССР от 23.11.1988 (далее - Нормы).

В Нормах определено, что ремонт здания - это комплекс строительных работ и организационно-технических мероприятий по устранению физического и морального износа, не связанных с изменением основных технико-экономических показателей здания. Капитальный ремонт здания - это ремонт здания с целью восстановления его ресурса с заменой при необходимости конструктивных элементов и систем инженерного оборудования, а также улучшения эксплуатационных показателей.

Согласно пункту 5.1 Норм капитальный ремонт должен включать устранение неисправностей всех изношенных элементов, восстановление или замену (кроме полной замены каменных и бетонных фундаментов, несущих стен и каркасов) их на более долговечные и экономичные, улучшающие эксплуатационные показатели ремонтируемых зданий. При этом может осуществляться экономически целесообразная модернизация здания или объекта: улучшение планировки, увеличение количества и качества услуг, оснащение недостающими видами инженерного оборудования, благоустройство окружающей территории.

Расходы, осуществленные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств, за исключением расходов, указанных в пункте 9 статьи 258 НК РФ, в силу пункта 5 статьи  270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления признается объектом обложения НДС.

При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

В силу пункта 1 статьи 166 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154-159 и статьи 162 названного Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Сумма, полученная в результате сложения сумм налога, исчисленных как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз, является общей суммой налога (пункт 2 статьи 166 НК РФ).

Согласно статье 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ на установленные данной статьей вычеты.

В силу подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ при переходе налогоплательщика на специальный налоговый режим в соответствии с главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения» названного Кодекса суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и материальным активам, в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанный режим.

Восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

В рассматриваемом случае  ЗАО «ЗМК ТИТАН» 11.09.2008 приобрело у муниципального образования «Зубцовский район» здание гостиницы, расположенное по адресу: Тверская область, г. Зубцов, ул. Ржевская, д. 46.

В материалах дела усматривается, что 01.12.2008 общество заключило договор строительного подряда с ООО «Мегавестстрой» на выполнение ремонтно-строительных работ, которое в 2009 году согласно актам о приемке выполненных работ в здании гостиницы произвело следующие работы на общую сумму 9 633 000 руб., в том числе  НДС 1 469 440 руб. 67 коп.: монтаж межкомнатных перегородок; монтаж скрытой электропроводки; оштукатуривание стен; устройство стяжки в санузлах и ваннах, на этажах; монтаж проводки от маяков к сантехприборам; облицовка керамической плиткой с подрезкой; чистовая отделка стен, потолков, откосов; монтаж системы отопления на 1-м, 2-м, 3-м этажах гостиницы; облицовка пола и стен керамической плиткой; монтаж подшивных потолков из ГКЛ в комнатах; монтаж декоративных экранов на радиаторы отопления; отделка стояков; изготовление откосов из ГКЛ; штукатурка потолков, откосов, стен; обшивка ГКЛ по каркасу стен; устройство потолков «Армстронг» из пластиковой панели; установка дверей, подоконников, унитазов, умывальников, ножных ванн, вентиляционных решеток; окраска потолков, стен и откосов; монтаж системы уравновешивания потенциалов проводом ПВ 1х6;  ремонтные работы в помещении сауны; покрытие пола ковролином; демонтаж керамической плитки; установка входных металлических дверей; заделка проемов кирпичем; демонтаж и монтаж установочных коробок.

Кроме того, обществом с предпринимателем Журавлевым А.В. были  заключены договоры подряда от 01.09.2009 № 5 и от 13.03.2009 № 1 на выполнение ремонтно-строительных работ.

Из актов выполненных работ следует, что предпринимателем выполнены следующие работы: облицовка лестничного марша на входе в бар, изготовление и монтаж металлоконструкций шахты грузопассажирского лифта и отделка  лифта с утеплением, работы по закупке, изготовлению и монтажу фасадных керамогранитных плит и металлических кассет на здании гостиницы с пристройкой, изготовление вентилируемого фасада. Стоимость выполненных работ составила 2 045 739 руб., в том числе НДС 312 061 руб. 88 коп.

Обществом также был заключен договор от 03.02.2009 № 398/09 с                 ОАО «Электромонтажстрой 5» на выполнение рабочего проекта металлокаркасной шахты для установки пассажирского лифта (акт выполненных работ б/н от 30.06.2009). Стоимость работ составила 95 000 руб.,     в том числе НДС 14 491 руб. 53 коп.

Во исполнение условий договора от 02.09.2009 № 31/09, заключенного ЗАО «ЗМК ТИТАН» с ЗАО «Компьютерно-кассовые системы» последним проведена полная автоматизация гостинично-ресторанного комплекса.

Помимо того в 2009 году общество самостоятельно в здании гостиницы  выполнило следующие ремонтные и строительные работы: