Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.08.2013 по делу n А52-5030/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

http://14aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

12 августа 2013 года

г. Вологда

Дело № А52-5030/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 07 августа 2013 года.

В полном объёме постановление изготовлено 12 августа 2013 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Осокиной Н.Н., судей Мурахиной Н.В., Смирнова В.И. при ведении протокола секретарем судебного заседания Якуненковой Е.Г.,

при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Псковской области Хурват Н.А. по доверенности от 25.01.2013,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Псковской области на решение Арбитражного суда Псковской области от 29 апреля 2013 года по делу № А52-5030/2012 (судья Самойлова Т.Ю.),

      у с т а н о в и л:

открытое акционерное общество «ПСКОВВТОРМЕТ» (ОГРН 1046000330683; далее – общество, ООО «ПСКОВВТОРМЕТ») обратилось в Арбитражный суд Псковской области с заявлением о признании недействительным пунктов 2 и 3 решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Псковской области (далее – инспекция, налоговый орган) от 14.08.2012 № 15-05/7690.

Решением Арбитражного суда Псковской области от 29 апреля 2013 года  заявленные обществом требования удовлетворены в полном объеме.

Инспекция не согласилась с решением суда первой инстанции, в апелляционной жалобе просит решение суда отменить, в удовлетворении заявленных обществом требований отказать. В обоснование жалобы ссылается на неправильное применение судом норм материального права и на несоответствие выводом фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам. Полагает, что представленными обществом документами не  подтверждается оказание заявителем транспортно-экспедиционных услуг на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки. Считает, что организатором международной морской перевозки грузов фактически является фирма FSR Trade GmbH, которой заключен договор перевозки.

Общество в отзыве на апелляционную жалобу просит решение суда оставить без изменения, считая его законным и обоснованным.

Общество о времени и месте рассмотрения апелляционных жалоб извещен надлежащим образом, представителей в суд не направил, в связи с этим дело рассмотрено в его отсутствие в соответствии со статьями 123, 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).

Заслушав объяснения представителя инспекции, исследовав доказательства по делу, апелляционная инстанция не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как видно из материалов дела, 19.03.2011 общество представило в налоговый орган по месту нахождения налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 4 квартал 2011 года (том 2, листы 109-114), в которой заявило налоговую базу по ставке 18% по операциям по реализации товаров (работ, услуг) в сумме 60 215 969 руб., с которой исчислен НДС в размере 10 838 874 руб. (строка 10 раздела 3 налоговой декларации).

Кроме того, в налоговой декларации заявлена сумма в размере 1 036 927руб. (строка 070 раздела 3), с указанной суммы исчислен НДС в размере 158 175 руб.

Общая сумма НДС, исчисленная налогоплательщиком по ставке 18%, составила 10 997 049 руб. (строка 120 раздела 3).

С учетом сумм НДС, заявленных к вычету (строка 220 раздела 3), сумма НДС, исчисленная к уплате по данной налоговой декларации, составила 10 172 839 руб. (строка 230 раздела 3).

Согласно строке 010 раздела 4 налоговой декларации налогоплательщиком заявлена налоговая база по операциям товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена в сумме 1 865 396 775 руб., налоговые вычеты составили 32 543 918 руб.

Сумма НДС, исчисленная к возмещению из бюджета за данный налоговый период, определена в размере 22 371 079 руб. (строка 050 раздела 1 налоговой декларации).

Вместе с декларацией заявителем были представлены документы, подтверждающие обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов к заявленной налоговой базе (сопроводительное письмо от 20.01.2012 № 97).

Налоговой инспекцией проведена камеральная проверка налоговой декларации, по результатам которой составлен акт проверки от 03.07.2012     № 15-05/36170 и вынесено решение от 14.08.2012 № 15-05/7690 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением  уменьшен предъявленный к возмещению из бюджета налога в сумме 2 973 393 руб. (пункт 2 решения), а также обществу предписано внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Управление Федеральной налоговой службы по Псковской области решением от 09.10.2012 № 2.5-08/7203 решение инспекции оставило без изменения, апелляционную жалобу общества – без удовлетворения.

В связи с этим общество обратилось с соответствующим заявлением в арбитражный суд.

Суд первой инстанции правомерно удовлетворил заявленные обществом требования в связи со следующим.

В соответствии с подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), вступившим в силу с 01.01.2011 в новой редакции, налогообложение по нулевой ставке производится при реализации услуг по международной перевозке товаров.

Под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.

Положения указанного подпункта распространяются и на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые российскими организациями или индивидуальными предпринимателями на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

В целях названной нормы к транспортно-экспедиционным услугам отнесены следующие виды услуг: участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг, услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств, а также разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора.

В письме Министерства финансов Российской Федерации от 02.08.2011 № 03-07-15/72  также указано, что в соответствии с положениями подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ нулевая ставка применяется также в отношении оказываемых российскими организациями и индивидуальными предпринимателями транспортно-экспедиционных услуг, перечень которых установлен данным пунктом на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки морскими, речными судами, судами смешанного (река-море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автомобильными средствами между пунктами отправления и назначения товаров, один из которых расположен на территории Российской Федерации, а другой - за пределами территории Российской Федерации. При этом договор транспортной экспедиции должен соответствовать положениям главы 41 «Транспортная экспедиция» Гражданского кодекса Российской Федерации и Федерального закона от 30.06.2003 № 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности», а услуги, включенные в указанный перечень, - Национальному стандарту ГОСТ Р 52298-2004 «Услуги транспортно-экспедиторские. Общие требования», утвержденному приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 30.12.2004 № 148-ст.

Согласно статье 801 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.

Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой.

В качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции может быть предусмотрено осуществление таких необходимых для доставки груза операций, как получение требующихся для экспорта или импорта документов, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на клиента, хранение груза, его получение в пункте назначения, а также выполнение иных операций и услуг, предусмотренных договором.

Условия выполнения договора транспортной экспедиции определяются соглашением сторон, если иное не установлено законом о транспортно-экспедиционной деятельности, другими законами или иными правовыми актами (часть 3 названной статьи).

Договор транспортной экспедиции заключается в письменной форме (статья 802 ГК РФ).

Таким образом, реализация указанных услуг подлежит налогообложению по ставке 0 процентов при одновременном выполнении следующих условий: договор соответствует требованиям ГК РФ и Федерального закона от 30.06.2003 № 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности», а услуги оказаны именно при организации международной перевозки.

Согласно пункту 3.1 статьи 165 НК РФ при реализации услуг, предусмотренных подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 названного Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов налогоплательщиками представляются в налоговые органы следующие документы:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание указанных услуг.

3) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации), в том числе с учетом следующих особенностей.

При этом как при ввозе товаров с территории иностранного государства, не являющегося членом Таможенного союза, в том числе через территорию государства - члена Таможенного союза, так и при вывозе товаров за пределы таможенной территории Таможенного союза, в том числе через территорию государства - члена Таможенного союза, в налоговые органы представляется копия транспортного, товаросопроводительного и (или) иного документа с отметкой российского таможенного органа, подтверждающей ввоз товара на территорию Российской Федерации или вывоз товара за пределы территории Российской Федерации.

При проверке инспекция посчитала, что общество неправомерно  применило налоговую ставку 0 процентов к налоговой базе в размере 16 518 846 руб. по операциям по реализации услуг по договору транспортного экспедирования от 02.03.2009 № 1-03/09 с компанией FSR Trade GmbH (том 2, листы 146) по выставленным счетам-фактурам от 09.10.2011 У04295, от 21.10.2011 У04296, от 26.10.2011 У04297, от 29.10.2011 У04298, от 04.11.2011 У04299, от 07.11.2011 У04302, от 13.11.2011 У04303, от 18.11.2011 У04609, от 03.12.2011 У04707, от 03.12.2011 У04706, от 06.12.2011 У04705, от 14.12.2011 У04999, от 17.12.2011 У04709, от 17.12.2011 У04708, от 31.12.2011 00000067, от 31.12.2011 У04708/1 (том 2, листы 128-143).

Основанием для принятия такого решения послужил вывод налогового органа о том, что представленными налогоплательщиком документами не подтверждается оказание по договору транспортного экспедирования от 02.03.2009 № 1-03/09 (с изменениями от 02.03.2009 № 1-э) с компанией FSR Trade GmbH транспортно-экспедиционных услуг при организации международной перевозки, так как из представленных документов следует, что налогоплательщиком оказывались возмездные услуги иностранному партнеру, в отношении которых применение нулевой ставки НДС не предусмотрено.

Суд первой инстанции правомерно не согласился с данным выводом инспекции.

В соответствии с положениями статьи  101 НК РФ в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей настоящего Кодекса, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности. В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф.

В решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства, послужившие основанием для такого отказа. В решении об отказе в привлечении к ответственности за налоговые правонарушения могут быть указаны размер недоимки, если эта недоимка была выявлена в ходе проверки, и сумма соответствующих пеней.

В данном случае в оспариваемом решении налоговой инспекции не отражены обстоятельства, на основании  которых  налоговым органом сделан вывод о том, что обществом оказывались не  транспортно-экспедиционные услуги при организации международной перевозки, а иные возмездные услуги иностранному партнеру, в отношении которых применение нулевой ставки НДС не предусмотрено.

Также в решении отсутствуют ссылки на документы и иные сведения, подтверждающие данный вывод.

Из материалов дела следует, что между обществом и FSR Trade GmbH заключен договор транспортного экспедирования от 02.03.2009 № 1-03/09 (том 1, листы 24-27), предметом