Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.08.2013 по делу n А05-9785/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

http://14aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

09 августа 2013 года

г. Вологда

Дело № А05-9785/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 13 июня 2013 года.

В полном объеме постановление изготовлено 09 августа 2013 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Докшиной А.Ю., судей Виноградовой Т.В. и                  Ралько О.Б. при ведении протокола секретарем судебного заседания                   Борисовой А.В.,

при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Архангельской области Базаревой В.В. по доверенности от 06.07.2012,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Архангельской области на решение Арбитражного суда Архангельской области от 28 ноября 2012 года по делу № А05-9785/2011 (судья Панфилова Н.Ю.),

у с т а н о в и л:

сельскохозяйственный потребительский перерабатывающий кооператив «Сиверко» (ОГРН 1072930000274; далее – СПоК «Сиверко», кооператив) обратился в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением, уточенным в соответствии со статьей 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (ОГРН 1112902000530; далее - инспекция, налоговый орган) от 30.06.2011              № 2.12-05/07856 в части начисления кооперативу налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в размере 5 777 766 руб., налога на имущество организаций в размере 229 751 руб., единого социального налога (далее – ЕСН) в размере 1 796 263 руб., начисления пеней по НДС в размере 1 068 746 руб., по налогу на имущество организаций в размере 39 155 руб., по ЕСН в общей сумме 311 176 руб., привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), за неполную уплату НДС в виде штрафа в размере 577 777 руб., налога на имущество организаций в виде штрафа в размере 22 975 руб., ЕСН в виде штрафа в общей сумме 179 626 руб., привлечения к ответственности, предусмотренной статьей 123 НК РФ, за неправомерное неперечисление налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) в установленный срок, в виде штрафа в размере 15 987 руб., привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 НК РФ, за непредставление в установленный срок 98 документов, в виде штрафа в размере 9800 руб., уменьшения убытков, полученных при исчислении единого сельскохозяйственного налога (далее – ЕСХН) за 2009 год, на сумму 13 962 086 руб.

Решением Арбитражного суда Архангельской области от 23.01.2012, оставленным без изменения постановлением Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.04.2012, решение инспекции от 30.06.2011               № 2.12-05/07856 признано недействительным в части привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ за непредставление                            4 документов в виде штрафа в размере 400 руб., привлечения к ответственности по статье 123 НК РФ в виде штрафа, в размере, превышающем 5000 руб., привлечения к ответственности по  пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафов, в размерах, превышающих 50 000 руб. за неуплату НДС, 5000 руб. за неуплату налога на имущество организаций, 20 000 руб. за неуплату ЕСН; в удовлетворении остальной части заявленных требований отказано; на инспекцию возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов кооператива; с инспекции в пользу кооператива взысканы расходы по уплате государственной пошлины в сумме 2000 руб.

Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 02.08.2012 решение первой инстанции и постановление апелляционной инстанции отменены в части отказа в удовлетворении заявления кооператива о признании недействительным решения инспекции от 30.06.2011 № 2.12-05/07856 по эпизоду, связанному с применением налогоплательщиком в 2009 году ЕСХН; дело в указанной части направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Архангельской области; в остальной части решение Арбитражного суда Архангельской области от 23.01.2012 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.04.2012 по делу № А05-9785/2011 оставлены без изменения.

По результатам нового рассмотрения дела решением Арбитражного суда Архангельской области от 28.11.2012 требования СПоК «Сиверко» удовлетворены, решение инспекции от 30.06.2011 № 2.12-05/07856 признано недействительным как несоответствующее НК РФ по эпизоду, связанному с применением налогоплательщиком в 2009 году ЕСХН; суд обязал инспекцию устранить допущенное нарушение прав и законных интересов кооператива.

Налоговая инспекция с данным решением суда не согласилась и обратилась с апелляционной жалобой с учетом ее дополнения, в которой просит его отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований. В обоснование жалобы сослалась на неправильное применение судом норм материального права, а также на то, что по рассмотренному эпизоду судом не дана оценка всем обстоятельствам дела.

В судебном заседании представитель инспекции поддержал доводы апелляционной жалобы.

Кооператив в отзыве, дополнениях к отзыву доводы апелляционной жалобы отклонил, просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

СПоК «Сиверко» надлежащим образом извещен о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, представителей в суд не направил, в связи с этим в соответствии со статьями 123, 156, 266 АПК РФ дело рассмотрено в отсутствие представителей заявителя.

Заслушав объяснения представителя инспекции, исследовав материалы дела, проверив законность и обоснованность решения, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как следует из материалов дела, #налоговым органом проведена выездная налоговая проверка СПоК «Сиверко» за период с 02.04.2007 по 27.09.2010, по итогам которой составлен акт от 15.04.2011 № 2.12-05/6ДСП.

По результатам рассмотрения материалов проверки, документов, полученных в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля, письменных возражений кооператива налоговым органом принято решение от 30.06.2011 № 2.12-05/07856, которым кооператив привлечен к ответственности в виде штрафов в соответствующих суммах по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату НДС, налога на имущество, ЕСН, по пункту 1 статьи 126 НК РФ за непредставление в установленный срок 98 документов, по статье 123 НК РФ за неперечисление в установленный срок НДФЛ. Кроме того, кооперативу предложены к уплате НДС, налог на имущество и ЕСН, а также пени по указанным налогам в соответствующих суммах, предложено внести исправления в бухгалтерский и налоговый учет, уменьшив убытки, полученные при исчислении ЕСХН за 2009 год.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу от 16.09.2011  № 07-10/1/12375  апелляционная жалоба кооператива оставлена без удовлетворения.

В ходе проверки инспекцией установлено, что общество имеет статус сельскохозяйственного товаропроизводителя и в 2009 году применяло специальный налоговый режим, предусмотренный главой 26.1 НК РФ в виде уплаты ЕСХН.

Исследовав данные главной книги по счету 90 «Продажи», оборотно-сальдовой ведомости за 2009 год, инспекция установила, что выручка от реализации товаров (работ, услуг) СПоК «Сиверко» за 2009 год составила 90 043 677 руб. Указанная сумма выручки сложилась из доходов от реализации мяса, мясопродуктов, полуфабрикатов, варено-копченой продукции, в том числе в вакуумной упаковке; в указанную сумму выручки включена выручка от продажи покупных товаров - комбикормов в сумме 2 150 000 руб.

Кроме того, инспекцией установлено, что в спорный налоговый период кооператив сдавал в субаренду нежилые помещения с получением дохода в сумме 3 194 160 руб. 80 коп.

Доходы от реализации сельскохозяйственной продукции, определенные в ходе проверки в соответствии со статьей 249 НК РФ на основании проверенных первичных документов и регистров бухгалтерского учета заявителя, в сумме  90 043 677 руб. кооперативом не оспариваются.

Проведенной проверкой установлено, что в рассматриваемом налоговом периоде заявителем не велся раздельный учет сырья, приобретаемого у членов кооператива и не членов кооператива, не составлялись отчеты по движению сырья. Удельный вес доходов от реализации продукции, изготовленной из сырья членов кооператива, налогоплательщиком произведен расчетным путем, исходя из доли содержания мяса в готовой продукции.

Так, инспекцией установлено, что стоимость закупленного сырья в               2009 году составила 69 967 460 руб., в том числе доля закупки сырья в его общей стоимости от членов кооператива – общества с ограниченной ответственностью «АПК Любовское» (далее – ООО «АПК Любовское» и общества с ограниченной ответственностью «Северный бекон» (далее –                ООО «Северный бекон») составляет 35 752 597 руб.

Кроме того, инспекцией установлено, что по договорам поставки от 12.11.2009 № 68в-09, от 10.11.2009 № 30/1209, 214/с член кооператива                  ООО «Северный бекон» закупало свиней живым весом в Вологодской области у общества с ограниченной ответственностью «Мясное царство Вологда» (далее - «Мясное царство Вологда»), у закрытого акционерного общества «Надеево» (далее – ЗАО «Надеево»), у общества с ограниченной ответственностью «СПК «Вологда» (далее – ООО «СПК «Вологда»).

Закупленных животных ООО «Северный бекон» сразу реализовало кооперативу, выгрузка свиней производилась на территории заявителя. На основании счетов-фактур на реализацию свиней, представленных                            ООО «Северный бекон» в ходе выездной проверки заявителя инспекцией установлено, что закупленные у поставщиков животные в том же количестве голов и тем же весом реализованы кооперативу.

В решении инспекция указала, что раздельный учет произведенных затрат в кооперативе отсутствует, регистры бухгалтерского учета за 2009 год (оборотно-сальдовые ведомости счетам 20, 25, 26, 44) не позволяют установить   размер расходов, относимых на затраты по убою, по производству мяса охлажденного, по первичной переработке, по производству копченостей, котлет, фаршей, иное, а также относимых к затратам на последующую переработку сельскохозяйственной продукции.

В ходе оценки «внутренних» документов кооператива, представленных налогоплательщиком с возражениями на акт проверки 13.05.2011 и 28.06.2011 в обоснование порядка исчисления доли дохода от реализации продукции первичной и последующей (промышленной) переработки из сырья, полученного от членов кооператива в общем доходе от реализации за 2009 год, расчетов доли, отчетов по движению основного сырья СПоК «Сиверко» по свинине, отчетов о движении покупного сырья кооператива по мясу, отчетов по движению готовой продукции кооператива (по месяцам), инспекция пришла к выводу о том, что заявителем представлены расчетные документы, содержащие данные не о фактическом содержании сырья, закупленного у членов                    СПоК «Сиверко» в реализованной продукции, а данные, полученные расчетным путем на основании методических рекомендаций, Технических условий, ГОСТов; представленные документы содержат противоречивые данные и не связаны между собой.

При этом в отчетах указано движение сырья, полученного от членов кооператива и сырья, полученного от сторонних поставщиков, их остатки, списание в производство, реализация, сводные отчеты по производству готовой продукции. В данных отчетах показатели указаны в количественном отношении, суммовые показатели отсутствуют.

Ежемесячные отчеты по движению сопутствующих продуктов, составленные главным технологом кооператива Преблотской В.М., исполнены в количественных показателях-килограммах, суммовые показатели в отчетах отсутствуют, в них содержатся графы «Остаток на начало месяца», «Произведено», «Реализовано», «Остаток на конец месяца», в отчетах отражены данные по движению свиных и говяжьих субпродуктов. В результате анализа данных по движению отдельных видов субпродуктов инспекцией установлено, что данные в представленных документах являются противоречивыми и недостоверными.

На основании показаний лиц, допрошенных в качестве свидетелей, перечисленных в оспариваемом решении, инспекция установила, что сырье, закупаемое у членов СПоК «Сиверко» для изготовления колбас, котлет, фаршей в основном не использовалось; для изготовления данных видов продукции не требуется высокосортное мясо, такая продукция изготавливалась из говядины (в тримминге, то есть замороженной), свинины 2-й категории, шпика, пищевых добавок; сырье, закупаемое у членов СПоК «Сиверко», было слишком дорогим, чтобы из него изготавливать котлеты, фарши (протокол допроса                  Преблотской В.М., Кочетова А.М); документального подтверждения фактического раздельного учета в цехе по поступившему сырью не было, сырье определялось бирками ООО «Северный бекон» или «Вологодское» (протокол допроса Преблотской В.М.); из процесса изготовления копченостей (допрос Кочетова A.M.) видно, что мясо солят, обрабатывают специями, подвергают термообработке, то есть имеются все признаки последующей переработки.

Из показаний бывшего главного бухгалтера Зубок Е.Б. инспекция установила, что для составления бухгалтерских отчетов не требовалось знания, из какого сырья произведена продукция, раздельный учет движения готовой продукции, полученной из сырья других поставщиков, для бухгалтерского учета не нужен.

Произведя перерасчет доли продукции первичной переработки из сырья членов кооператива, в связи с невозможностью определения доли первичной переработки в стоимостном выражении из суммы реализованной продукции в 2009 году инспекцией исключено 11 308 098 руб. 23 коп., в том числе реализация фарша на сумму 3 286 811 руб. 70 коп., реализация котлет на сумму 4 241 983 руб. 99 коп., реализация копченых изделий на сумму 3 779 302 руб.           54 коп. Также из расчета сырья, учитываемого СПоК «Сиверко» как сырье, закупленное у членов кооператива, исключена стоимость свиней, закупленных живым весом в Вологодской области в декабре 2009 года, на сумму                        3 081 578 руб., так как согласно отчету, представленному в налоговый орган 31.05.2011 с возражениями, в данном месяце свиньи в живом весе закупались только у члена кооператива