Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.08.2013 по делу n А13-6206/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

правильностью представленных расчетов налоговыми органами не заявлено.

Претензий к первичным документам, подтверждающим осуществление спорных расходов, у налоговой инспекции также не имеется. Уплата обществом банку-кредитору названных сумм процентов инспекцией не оспаривается.

Как обоснованно указано судом первой инстанции, применение обществом методики расчета процентов по кредитным обязательствам, предусмотренной условиями кредитного договора с иностранными банками, которая не привела к нарушению положений НК РФ, не может являться основанием для отказа в принятии спорных сумм расходов в виде процентов по долговым обязательствам налогоплательщика, поскольку данное обстоятельство не предусмотрено в качестве условия ограничения размера внереализационных расходов по кредитным обязательствам.

Следовательно, нарушения положений подпункта 2 пункта 1 статьи 265, пункта 1 статьи 269 НК РФ при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль обществом не допущено.

На основании изложенного, суд первой инстанции пришел к правомерному выводу о том, что заключение инспекции о необоснованном заявлении обществом в составе внереализационных расходов затрат в виде процентов по кредитным обязательствам в сумме 1 778 283 руб. в 2008 году и 730 659 руб. - в 2009 году является необоснованным, в связи с чем обоснованно удовлетворил заявленные обществом требования в указанной части.

В пункте 1.2.1 оспариваемого решения налоговый орган установил занижение обществом налоговой базы по налогу на прибыль за 2008-2009 годы на сумму 618 566 руб. в результате неправомерного включения в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, затрат на услуги такси. В результате данного нарушения расходы общества по налогу на прибыль излишне увеличены на 310 310 руб. в 2008 году и на 308 256 руб. в 2009 году.

В ходе налоговой проверки инспекция установила, что в представленных обществом квитанциях на оплату пользования легковым такси не содержится обязательных реквизитов, таких как, фамилия, имя, отчество лица, уполномоченного на проведение расчетов, сведения о времени оказания услуг, что не дает возможности определить время оказания услуг и принадлежность лиц к проверяемому налогоплательщику. Отдельные квитанции не содержат подписи лиц от продавца и покупателя.

Кроме того, в квитанциях об оказании услуг в 2008, 2009 годах указано наименование поставщика услуг – общество с ограниченной ответственностью «Шансон-Авто» (далее - ООО «Шансон-Авто») ИНН 3528088619, тогда как договор на пассажироперевозки в 2009 году заключен с обществом с ограниченной ответственностью «Такси-Шансон» (далее - ООО «Такси-Шансон») 3528125571. По данным инспекции ООО «Шансон-Авто» ИНН 3528088619 cнято с учета в налоговом органе 14.09.2007 в связи с реорганизацией.

С учетом указанных обстоятельств налоговый орган пришел к выводу об отражении в первичных документах недостоверных сведений, отсутствии обязательных реквизитов и, следовательно, неправомерном включении затрат в состав расходов по налогу на прибыль.

Иных причин, послуживших основанием для указанных выводов инспекции, решение налогового органа не содержит.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что обществом заключен договор об оказании транспортных услуг от 01.01.2009 с обществом с ограниченной ответственностью «Такси-СервисПлюс» (далее - ООО «Такси-СервисПлюс») (том 3, листы 62-65). Согласно условиям данного договора исполнитель (ООО «Такси-СервисПлюс») обязуется осуществлять пассажирские перевозки на собственном транспорте  по поручению заказчика, а заказчик обязуется оплачивать предоставленные транспортные услуги согласно утвержденному прейскуранту цен. Транспорт предоставляется заказчику в течение 5-10 минут после извещения диспетчера с указанием адреса по указанным в договоре телефонам. На каждую поездку оформляется квитанция по согласованной форме, подписываемая представителем заказчика и с его штампом. По итогам месяца исполнитель предоставляет заказчику акт приемки оказанных услуг с приложением оригиналов квитанций.

Согласно договору от 16.02.2006, заключенному обществом с               ООО «Шансон-Авто», перевозчик обязуется предоставить заказчику принадлежащий или арендованный легковой автомобиль для перевозки силами перевозчика персонала заказчика по заявкам заказчика в указанный последним пункт назначения (том 3, листы 66-67).

В соответствии с заключенным с ООО «Такси-СервисПлюс» договором от 29.01.2008, данный перевозчик обязуется предоставить заказчику услуги по перевозке персонала заказчика на автомобиле марки «Волга», «Рено», «Форд» для служебных поездок (том 3, листы 68-71). Транспорт предоставляется незамедлительно после извещения диспетчера о вызове автомобиля по телефону. На каждую поездку оформляется квитанция за подписью заказчика, ежемесячно оформляется акт приемки оказанных услуг, являющийся основанием для проведения расчетов.

Согласно договору от 31.12.2008 ООО «Такси-Шансон», являющийся перевозчиком, обязуется оказать обществу транспортные услуги, включающие перевозки пассажиров заказчика машинами перевозчика в черте города и междугородние перевозки (том 3, листы 73-77). Перевозка пассажиров осуществляется по устной заявке с указанием количества автомашин, времени, месте посадки и высадки пассажиров с заполнением квитанции установленного образца на каждую поездку.

При исполнении приведенных договоров на оказание транспортных услуг сторонами составлялись акты приемки услуг, в которых фиксировалось выполнение транспортных услуг за месяц (том 3, листы 86-139).

В подтверждение реальности оказания транспортных услуг обществом также представлены квитанции по согласованной с перевозчиками форме     (том 3, листы 145-172). Квитанции содержат номер и дату документа, наименование поставщика и покупателя услуги, наименование услуги, количество мест, маршрут поездки, стоимость поездки, подписи ответственных лиц от поставщика и покупателя.

Из положений статей 247 и 252 НК РФ следует, что произведенные расходы уменьшают полученные доходы в целях налогообложения прибыли в случае, когда они экономически оправданы, подтверждены документально и связаны с получением дохода. Кроме того, обязательным условием отнесения тех или иных затрат к расходам является фактическое получение товаров.

Поскольку формирование состава расходов и применение налоговых вычетов направлены на уменьшение налогового обязательства налогоплательщика, обязанность доказывания наличия перечисленных условий возлагается на налогоплательщика. Данный вывод соответствует правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 15 февраля 2005 года № 93-О, где указано, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Документы, на которые ссылается налогоплательщик в подтверждение правомерности формирования состава расходов и применения вычетов по НДС, должны отвечать предъявляемым требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает налоговые последствия.

В соответствии с пунктом 26 статьи 270 НК РФ в расходы по налогу на прибыль не включаются затраты на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Согласно пункту 49 части 1 статьи 264 НК РФ в состав прочих расходов относятся другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Из приведенной нормы следует, что документальное подтверждение, как факта получения услуг, так и состава и размера произведенных расходов и вычетов должно осуществляться по правилам, установленным для ведения бухгалтерского учета.

В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Федерального закона «О бухгалтерском учете») все хозяйственные операции, проводимые организациями, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Таким образом, законодательство о бухгалтерском учете установило основные требования к оформлению документов, а налоговое законодательство предусмотрело, что право налогоплательщика на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, должно быть подтверждено документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 1 статьи 252 НК РФ - документальная подтвержденность расходов).

Вместе с тем из приведенных норм не следует, что факты приобретения товаров могут подтверждаться только перечисленными документами, а глава 25 НК РФ не содержат императивной нормы, которая бы устанавливала, что не могут быть приняты к учету первичные документы, имеющие пороки в оформлении, как, например, указано в статье 169 НК РФ относительно счетов-фактур. Главным при оценке первичных документов является, подтверждают ли они факты оказания услуг, поэтому могут подтверждаться иными документами, отвечающими требованиям статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете».

Унифицированной формы документа, составляемого в случае оказания услуг, не утверждено, в связи с чем, первичный документ об оказании услуг должен соответствовать обязательным реквизитам, установленным статьей 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете».

По мнению общества, им представлены доказательства, свидетельствующие о правомерности уменьшения налогооблагаемой прибыли.

Так, обществом представлены акты, которые содержат номер и дату составления, наименование и реквизиты заказчика и исполнителя, сведения о наименовании услуги - услуги легкового транспорта по договору об оказании транспортных услуг, единицу измерения - месяц, количество услуг, цена и стоимость услуг, подписи уполномоченных лиц заказчика и исполнителя услуг, расшифровки их подписей, оттиск печатей организаций.

Таким образом, обязательные реквизиты первичного документа, перечисленные в пункте 2 статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете», содержатся в представленных обществом актах приемки услуг.

Соответственно, как обоснованно указано судом первой инстанции, представленные обществом акты приемки услуг отвечают требованиям к первичному документу и могут служить доказательством оказания обществу услуг легкового транспорта.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Следовательно, для подтверждения правомерности заявленных налогоплательщиком расходов могут быть представлены любые документы, свидетельствующие о реальности хозяйственных операций.

Обществом в материалы дела представлены квитанции по форме, согласованной сторонами договора, в которых содержатся номер и дата документа, наименования заказчика и исполнителя, наименование услуги, количество пассажиров, маршрут поездки, стоимость услуги, подписи уполномоченных представителей заказчика и исполнителя.

Из представленных квитанций следует, что одним из пунктов назначения маршрута поездки являлась улица Устюженская (фактический адрес предприятия), остальные адреса носят повторяющийся характер.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что на предприятии принято положение об использовании корпоративного личного автотранспорта, услуг транспортных компаний от декабря 2008 года (том 3, листы 140-143) и политика использования корпоративного и личного транспорта в производственных целях (том 1, листы 140-148).

В указанных локальных актах предусмотрено выполнение услуг  по перевозке работников общества, оказываемых транспортными компаниями, как в служебных целях, так и по маршруту город - производственная площадка - город (в связи с отдаленностью завода от маршрута общественного транспорта).

Согласно данному положению, учитывая отдаленность площадки от города и отсутствие общественного транспорта, компания предоставляет работнику автотранспорт (такси «Шансон» и «Такси-Сервис») для поездок на работу и домой. При использовании такси за безналичный расчет работник должен предоставить должным образом оформленную квитанцию. Каждый работник, не получающий компенсацию транспортных расходов, получает 10 квитанций в месяц для осуществления поездок на/с работы.

Анализ пункта 26 статьи 270 НК РФ показывает, что законодателем в пункте 26 статьи 270 НК РФ предусмотрены случаи, при которых расходы на оплату проезда к месту работы и обратно учитываются при определении налоговой базы, а именно: когда суммы, подлежат включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства.

Судом первой инстанции обоснованно учтены представленные обществом документы: проект строительства комплекса воздухоразделения для ЗАО «Эр Ликид Северсталь», письма Управления архитектуры и градостроительства Мэрии города Череповца от 02.02.2009 № 1-1п/95, от 10.04.2013 № 03-09-04/1570, в которых содержатся сведения о расстоянии от места расположения общества до ближайших остановок общественного транспорта, соглашение о поставке газов от 22.06.2006, заключенное с         ОАО «Северсталь» (основной потребитель производимых обществом газов), которым предусмотрен непрерывный режим работы предприятия, правила внутреннего трудового распорядка общества, которым