Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.08.2013 по делу n А05-12999/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них налога.

При проведении проверки НДС по рассматриваемой позиции следовало исчислить по правилам статьи 40 НК РФ, то есть на основании рыночной цены товаров, которой, согласно пункту 4 статьи 40 НК РФ, признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях, и которая определяется на основании официальных источников информации о рыночных ценах на товары.

Как следует из оспариваемого решения, при доначислении обществу НДС по рассматриваемому эпизоду налоговый орган определил базу, облагаемую этим налогом, исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 НК РФ, признав в качестве рыночной цены услуг по передаче транспортных средств в безвозмездное пользование стоимость их приобретения обществом у арендодателя.

Суд апелляционной инстанции считает, что при определении рыночной цены для исчисления налогооблагаемой базы по НДС по рассматриваемому  эпизоду инспекцией не выполнены требования статьи 40 НК РФ.

В соответствии с пунктом 3 статьи 40 НК РФ рыночная цена определяется с учетом положений, предусмотренных пунктами 4 - 11 указанной статьи. При этом учитываются обычные при заключении сделок между невзаимозависимыми лицами надбавки к цене или скидки, перечисленные в настоящем пункте статьи.

В пункте 4 статьи 40 НК РФ установлено, что рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

Рынком товаров (работ, услуг) признается сфера обращения этих товаров (работ, услуг), определяемая исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат приобрести (реализовать) товар (работу, услугу) на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории Российской Федерации или за пределами Российской Федерации (пункт 5 статьи 40 НК РФ).

Идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки. При определении идентичности товаров учитываются, в частности, их физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель. При определении идентичности товаров незначительные различия в их внешнем виде могут не учитываться  (пункт 6 статьи 40 НК РФ).

Однородными признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми. При определении однородности товаров учитываются, в частности, их качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения (пункт 7 статьи 40 НК РФ).

Согласно пунктам 8, 9 статьи 40 НК РФ при определении рыночных цен товаров, работ или услуг принимаются во внимание сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми. При определении рыночных цен товара, работы или услуги учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара, работы или услуги сделках с идентичными (однородными) товарами, работами или услугами в сопоставимых условиях. В частности, учитываются такие условия сделок, как количество (объем) поставляемых товаров (например, объем товарной партии), сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, а также иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены. При этом условия сделок на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров, работ или услуг признаются сопоставимыми, если различие между такими условиями либо существенно не влияет на цену таких товаров, работ или услуг, либо может быть учтено с помощью поправок.

Согласно пункту 10 статьи 40 НК РФ при отсутствии на соответствующем рынке товаров, работ или услуг сделок по идентичным (однородным) товарам, работам, услугам или из-за отсутствия предложения на рынке таких товаров, работ или услуг, а также при невозможности определения соответствующих цен ввиду отсутствия либо недоступности информационных источников для определения рыночной цены используется метод цены последующей реализации, при котором рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как разность цены, по которой такие товары, работы или услуги реализованы покупателем этих товаров, работ или услуг при последующей их реализации (перепродаже), и обычных в подобных случаях затрат, понесенных этим покупателем при перепродаже (без учета цены, по которой были приобретены указанным покупателем у продавца товары, работы или услуги) и продвижении на рынок приобретенных у покупателя товаров, работ или услуг, а также обычной для данной сферы деятельности прибыли покупателя.

При невозможности использования метода цены последующей реализации (в частности, при отсутствии информации о цене товаров, работ или услуг, в последующем реализованных покупателем) используется затратный метод, при котором рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли. При этом учитываются обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты на производство (приобретение) и (или) реализацию товаров, работ или услуг, обычные в подобных случаях затраты на транспортировку, хранение, страхование и иные подобные затраты.

В силу пункта 11 статьи 40 НК РФ при определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках.

Однако в данной ситуации инспекция в нарушение приведенных положений статьи 40 НК РФ не применила предусмотренные этой нормой методы определения рыночной цены, признав лишь в качестве рыночной цены стоимость арендной платы, установленной по договорам, заключенным между обществом и его арендодателями.

Вменяя оказание обществом услуг по безвозмездной передаче имущества, инспекцией не представлено документов, подтверждающих рыночную цену таких услуг, поэтому в данной части оспариваемое решение является необоснованным также по размеру.

Таким образом, доначисление НДС, соответствующих пеней и штрафа по рассмотренному эпизоду произведено инспекцией необоснованно как по праву, так и по размеру, в связи с этим правомерно признано судом недействительным в указанной части.

В пункте 2.1.2 оспариваемого решения инспекции указано, что в нарушение пункта 4 статьи 170 НК РФ заявителем предъявлен к вычету НДС в полном объеме при наличии как облагаемых, так и необлагаемых НДС оборотов. Данное нарушение, по мнению инспекции, привело к неуплате НДС за 2010 год.

Как отражено в оспариваемом решении инспекции по данному эпизоду, в связи с осуществлением операций, освобождаемых от налогообложения, заявитель не отражал в книге покупок и не заявлял к вычету НДС, предъявленный ему поставщиками товаров (работ, услуг), относящихся непосредственно к операциям по реализации коммунальных услуг, работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме; в нарушение пункта 4 статьи 170 НК РФ в книге покупок отражались счета-фактуры поставщиков, и предъявлялся к вычету НДС по общехозяйственным расходам в полном объеме без расчета пропорции, в которой они использовались для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

По мнению инспекции, сумма НДС, не подлежащего вычету в спорные налоговые периоды, составила 1 432 086 руб.

В ходе проверки инспекцией установлено, что на счете 26 «Общехозяйственные расходы» бухгалтерского учета общества в составе расходов числятся аренда автотранспорта, аудиторские услуги, ГСМ,  канцелярские товары, обслуживание вычислительной техники, оплата труда, организационные расходы, повышение квалификации сотрудников, почтовые расходы, регистрационный учет граждан, ремонт и обслуживание арендованных автомобилей, услуги по взысканию задолженности с населения, юридические услуги.

По мнению инспекции, данные расходы относятся как к деятельности, облагаемой НДС, так и к необлагаемой, их невозможно прямо отнести к тому или иному виду деятельности, поскольку аудиторским проверкам подвергалась отчетность и бухгалтерская документация как по облагаемым, так и по не облагаемым НДС операциям; с помощью вычислительной техники изготавливались документы и по облагаемым и по не облагаемым налогом операциям; офисы использовались для встреч с покупателями, заказчиками, подрядчиками, в них велся прием населения; бухгалтерские книги, периодические издания, почтовые, юридические услуги приобретались для разных видов деятельности.

Возражая против выводов, изложенных в решении инспекции по рассматриваемому эпизоду, общество сослалось на то, что на счете 26 «Общехозяйственные расходы» учитываются управленческие расходы, которые направлены на операции, облагаемые НДС (доходы от управления многоквартирными домами облагаются НДС в общеустановленном порядке и не относятся к льготируемым операциям), поэтому расходы, собираемые на счете 26, относятся только к этим доходам, и НДС, уплаченный поставщикам, подлежит вычету в полном объеме. 

При этом, заявитель настаивает на том, что учтенные на счете 26 расходы являлись управленческими и осуществлялись в рамках оказания услуг по управлению жилищным фондом, то есть подлежали обложению НДС, следовательно, у общества возникло право на получение вычетов по НДС в полном объеме при приобретении товаров (работ, услуг), расходы по которым учтены на счете 26.

В силу пунктов 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Пунктом 1 статьи 169 НК РФ предусмотрено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению, в связи с чем в пунктах 5 - 6 указанной статьи установлены требования, соблюдение которых в силу пункта 2 этой же статьи обязательно для применения налоговых вычетов.

В силу статей 171, 172 и 169 НК РФ в редакции Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ, действующей с 01.01.2006, для применения налоговых вычетов необходимо соблюдение следующих условий: приобретение (получение) товаров, работ или услуг, предъявление НДС поставщиками, обязательное наличие надлежаще оформленных счетов-фактур, принятие товаров к учету, подтвержденное соответствующими первичными документами.

Следовательно, для подтверждения права на налоговый вычет налогоплательщик обязан доказать факт принятия к учету приобретенных товаров (работ, услуг) и представить счета-фактуры, оформленные в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ.

В силу пункта 4 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 2 статьи - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;

принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 Кодекса - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;

принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Подпунктом 29 пункта 3 статьи 149 НК РФ предусмотрено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации следующие операции: реализация коммунальных услуг, предоставляемых управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения коммунальных услуг указанными налогоплательщиками у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций.

Также не подлежат налогообложению операции по реализации работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме указанными налогоплательщиками у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги) (подпункту 30 пункта 3 статьи 149 НК РФ).

Вместе с тем действующим законодательством не освобождены от налогообложения операции по выполнению сторонними организациями работ (оказанию услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме для управляющих организаций, а также операции по осуществлению коммунальных услуг, работ (услуг) по содержанию и ремонту