Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.08.2013 по делу n А13-80/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

суд признал несостоятельным довод налоговой инспекции об отсутствии у общества права заявить к вычету НДС, предъявленный заказчиком в составе стоимости подрядных работ и использованных материалов.

Суд первой инстанции правомерно удовлетворил заявленные требования общества. Апелляционная инстанция не находит правовых оснований для отмены решения суда в обжалуемой части ввиду следующего.

По общему правилу, реализация товара (работ, услуг) является операцией, подлежащей обложению НДС.

В силу пунктов 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

На основании пункта 1 статьи 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

Пунктом 1 статьи 169 НК РФ предусмотрено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению, в связи с чем в пунктах 5 - 6 указанной статьи установлены требования, соблюдение которых, в силу пункта 2 этой же статьи, обязательно для применения налоговых вычетов.

Согласно требованиям статей 169, 172 НК РФ документы, представленные налогоплательщиком в подтверждение налогового вычета по НДС, должны с достоверностью подтверждать реальность произведенных операций.

В силу статей 171, 172 и 169 НК РФ в редакции Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ, действующей с 01.01.2006, для применения налоговых вычетов необходимо соблюдение следующих условий: приобретение (получение) товаров, работ или услуг, предъявление НДС поставщиками, обязательное наличие надлежаще оформленных счетов-фактур, принятие товаров к учету, подтвержденное соответствующими первичными документами.

Следовательно, для подтверждения права на налоговый вычет налогоплательщик обязан доказать факт принятия к учету приобретенных товаров (работ, услуг) и представить счета-фактуры, оформленные в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ.

Поскольку применение налоговых вычетов направлено на уменьшение налогового обязательства налогоплательщика, обязанность доказывания наличия перечисленных условий возлагается на налогоплательщика.

Документы, на которые ссылается налогоплательщик в подтверждение правомерности применения вычетов по НДС, должны отвечать предъявляемым требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает налоговые последствия.

Согласно подпункту 4 пункта 3 статьи 39 НК РФ не признается реализацией товаров передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов).

В НК РФ не содержится определение понятия «инвестиционная деятельность», в связи с этим согласно статье 11 названного Кодекса следует использовать данное понятие, содержащееся в иных отраслях права.

Федеральным законом от 25.02.1999 № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» (далее - Закон № 39-ФЗ), Законом РСФСР от 26.06.1991 № 1488-1 «Об инвестиционной деятельности в РСФСР» (далее - Закон № 1488-1), действующим в части норм, не противоречащих Закону № 39-ФЗ, определены правовые основы инвестиционной деятельности.

В силу статьи 1 Закона № 39-ФЗ и статьи 1 Закона № 1488-1 инвестициями признается имущество, вкладываемое в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта, инвестиционной деятельностью - вложение инвестиций и осуществление практических действий в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта.

Статьей 2 Закона № 39-ФЗ предусмотрено, что действие данного Закона распространяется на отношения, связанные с инвестиционной деятельностью, осуществляемой в форме капитальных вложений, которые в силу статьи 1 того же Закона представляют собой инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты.

Согласно статье 3 названного Закона объектами капитальных вложений в Российской Федерации являются находящиеся в частной, государственной, муниципальной и иных формах собственности различные виды вновь создаваемого и (или) модернизируемого имущества, за изъятиями, устанавливаемыми федеральными законами.

В соответствии со статьей 4 Закона № 39-ФЗ и статьей 2 Закона № 1488-1 к субъектам инвестиционной деятельности относятся инвесторы, заказчики, подрядчики, пользователи объектов капитальных вложений и другие лица.

В статье 6 Закона № 39-ФЗ перечислены права инвесторов, к числу которых относится самостоятельное определение объемов и направлений капитальных вложений, а также заключение договоров с другими субъектами инвестиционной деятельности в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (далее - ГК РФ); владение, пользование и распоряжение объектами капитальных вложений и результатами осуществленных капитальных вложений; передача по договору и (или) государственному контракту своих прав на осуществление капитальных вложений и на их результаты физическим и юридическим лицам, государственным органам и органам местного самоуправления в соответствии с законодательством Российской Федерации; осуществление контроля за целевым использованием средств, направляемых на капитальные вложения.

Согласно статье 7 Закона № 39-ФЗ субъекты инвестиционной деятельности обязаны использовать средства, направляемые на капитальные вложения, по целевому назначению.

Отношения между субъектами инвестиционной деятельности осуществляются на основе договора и (или) государственного контракта, заключаемых между ними в соответствии с ГК РФ (статья 8 данного Закона).

Из приведенных норм следует, что деятельность может быть признана инвестиционной при соблюдении одновременно следующих условий:

- фактическое вложение имущества в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности;

- осуществление капитальных вложений во вновь создаваемое имущество либо в целях модернизации;

- получение прибыли и (или) достижение иного полезного эффекта в качестве цели вложения имущества;

- возможность инвестора владеть, пользоваться и распоряжаться вновь создаваемым и (или) модернизируемым имуществом (объектами капитальных вложений) и результатами капитальных вложений;

- возможность инвестора определять направление капитальных вложений и осуществлять контроль за их целевым использованием;

- обязанность использования капитальных вложений по целевому назначению;

- наличие договора между субъектами инвестиционной деятельности.

Согласно правовой позиции Министерства финансов Российской Федерации, изложенной в письме от 18.10.2011 № 03-07-10/15, для применения инвесторами налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 6 статьи 171                 НК РФ, по части объекта, которая после окончания строительства будет принадлежать соответствующим инвесторам, застройщику следует выставлять счета-фактуры в адрес каждого инвестора по передаваемой ему части объекта в порядке, определенном пунктом 3 статьи 168 НК РФ. Данный счет-фактура составляется на основании счетов-фактур, полученных застройщиком от подрядных организаций по выполненным строительно-монтажным работам и от поставщиков товаров (работ, услуг); сумма НДС, указанная в таком счете-фактуре, определяется расчетным методом исходя из сумм налога, предъявленных застройщику подрядными организациями и поставщиками товаров (работ, услуг), и доли инвестора в сумме инвестиций на строительство объекта.

В материалах дела усматривается и инспекцией не отрицается тот факт, что, исполняя функции заказчика строительства, ЗАО «Трасткомтрейдинг» выставило обществу, являющему инвестором строительства, сводный счет-фактуру от 31.12.2008 № 144 с целью обеспечения реализации им права на применение налоговых вычетов в отношении сумм НДС, уплаченных обществом за приобретенные для проведения капитального строительства товары (работы, услуги).

Как верно отмечено судом, такие действия ЗАО «Трасткомтрейдинг» не противоречат правовой позиции Министерства финансов Российской Федерации, выраженной в письме от 18.10.2011 № 03-07-10/15.

Таким образом, довод налогового органа об отсутствии у общества права на заявление к вычету суммы НДС, предъявленной заказчиком в части стоимости подрядных работ и использованных материалов, обоснованно признан судом несостоятельным и отклонен.

В соответствии с Альбомом унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ, утвержденным постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 № 100, акт о приемке выполненных работ формы КС-2 применяется для приемки выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений. На основании данных акта о приемке выполненных работ заполняется справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3), которая применяется для расчетов с заказчиком за выполненные работы.

Выполненные для общества строительные работы отражены в акте выполненных работ от 31.12.2008, составленном по унифицированной форме КС-2.

Довод инспекции об отсутствии доказательств принятия обществом всех этапов работ, определенных договором о предоставлении услуг технического заказчика, противоречит условиям дополнительного соглашения к договору от 03.12.2009 (том 6, лист 147), в соответствии с которым стоимость и объем работ определяются в окончательной смете, представленной инвестором.

Предварительная стоимость подрядных работ в размере 101 688 654 руб. 62 коп. согласована сторонами в предварительной смете № 1 к договору о предоставлении услуг технического заказчика (том 2, листы 28 – 41).

В соответствии с пунктом 3 статьи 709 ГК РФ цена работы по договору подряда может быть определена путем составления сметы.

Нормы гражданского законодательства не обязывают стороны договора подряда при заключении договора составлять смету. Нормы налогового законодательства также не предусматривают в числе обязательных условий применения вычетов по НДС наличие сметы к договору подряда. Представленная обществом смета является предварительной и не может рассматриваться как подтверждение объема подлежащих выполнению подрядных работ.

Кроме того, в статье 6 Закона № 39-ФЗ закреплен принцип самостоятельного определения инвестором объемов капитальных вложений.

В соответствии с дополнительным соглашением к договору от 04.12.2009 обязательства инвестора по договору считаются исполненными в полном объеме с момента подписания акта выполненных работ, а дополнительным соглашением от 03.12.2009 сторонами исключен срок выполнения этапов работ, определенных пунктами 3.1.1-3.1.9.

На основании изложенного суд пришел к обоснованному выводу об отсутствии причин расценивать обязательства сторон по договору технического заказчика в качестве невыполненных обязательств.

Ссылка налоговой инспекции на отсутствие затрат общества на инвестирование строительства объекта также правомерно отклонена судом первой инстанции, так как подтверждение оплаты произведенных подрядных работ не является обязательным условием предъявления к вычету сумм НДС, которые установлены в статьях 170 – 172 НК РФ.

Кроме того, как предусмотрено разделом 4 договора на оказание услуг технического заказчика, Инвестирование производится по мере реализации строительства и по письмам заказчика путем перечисления денежных средств на его счет и на счета проектировщиков, подрядчиков, поставщиков строительных материалов и иных организаций, услуги которых необходимы для реализации предмета договора.

Материалами дела подтверждается, что между обществом и                          ЗАО «Трасткомтрейдинг» заключен договор целевого финансирования от 20.05.2004, в соответствии с которым ЗАО «Трасткомтрейдинг» осуществляет финансирование в форме собственных и (или) привлеченных средств строительства завода по производству биотопливных гранул на условиях возвратности и платности, а общество обязуется вернуть кредитору полученные им денежные средства в размере и на условиях, определенных данным договором (том 3, листы 17 – 20).

Во исполнение указанного договора ЗАО «Трасткомтрейдинг» на основании писем общества производило оплату подрядных работ, которая зачтена сторонами в качестве инвестирования по договору на оказание услуг технического заказчика соглашением от 19.11.2008 (том 6, лист 143). Таким образом, даже в отсутствие законно установленной обязанности заявитель подтвердил оплату выполненных работ, произведенную подрядчикам.

В силу пункта 1 статьи 95 НК РФ в необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении выездных налоговых проверок, на договорной основе может быть привлечен эксперт. Экспертиза назначается в случае, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле.

В связи с тем, что в уточненной налоговой декларации за спорный налоговый период обществом повторно заявлена к возмещению спорная сумма НДС, при принятии по итогам камеральной проверки указанной декларации оспариваемых решений инспекция использовала заключение эксперта                   ООО «Ремстрой-98» от 19.02.2010, полученное на основании постановления Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 9 по Вологодской области в рамках камеральной налоговой проверки налоговой декларации за 4-й квартал 2008 года, представленной в указанный налоговый орган 27.08.2009.

Согласно пункту 1 статьи 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

В силу указанной нормы при проведении камеральной налоговой проверки декларации, представленной налогоплательщиком, налоговая инспекция вправе использовать имеющиеся у нее документы о деятельности этого налогоплательщика.

Вместе с тем, как усматривается в материалах дела и установлено судом первой инстанции, при представлении в Межрайонную