Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.11.2008 по делу n А05-5811/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

14

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

17 ноября 2008 года

г. Вологда

Дело № А05-5811/2008

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Бочкаревой И.Н., судей Богатыревой В.А.,              Пестеревой О.Ю. при ведении протокола секретарем судебного заседания Сорокиной И.Ю.,

при участии от ОАО «Центр судоремонта «Звездочка» Ковалевой И.Н. по доверенности от 14.11.2008 № 545/15-Д, Виноградова Н.Ю. по доверенности от 12.11.2008 № 545/21-Д, от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Северодвинску Кудрявина В.С. по доверенности от 29.12.2007, 

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы открытого акционерного общества «Центр судоремонта «Звездочка» и Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Северодвинску Архангельской области на решение Арбитражного суда Архангельской области от 08 сентября 2008 года по делу № А05-5811/2008 (судья Дмитриевская А.А.), 

у с т а н о в и л:

федеральное государственное унитарное предприятие «Центр судоремонта «Звездочка» (далее – предприятие, ФГУП «ЦС «Звездочка», налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Северодвинску Архангельской области (далее – инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от  08.05.2008 № 21-05/06132 в части начисления налога на добавленною стоимость (далее – НДС), налога на прибыль, единого социального налога (далее – ЕСН), соответствующих пеней и штрафов. 

Решением Арбитражного суда Архангельской области от 08 сентября 2008 года требования предприятия  удовлетворены частично, оспариваемое решение признано недействительным в части: 

- непринятия к вычету НДС в сумме 4 376 634 руб. по нематериальным активам, используемым для осуществления операций по реализации работ, не подлежащих налогообложению (по научно-исследовательским работам, выполненным ассоциацией «Аспект»),

- доначисления налога на прибыль в связи с завышением расходов за          2006 год на сумму 6 258 142 руб., которые не подтверждены договорными отношениями (заказ 14451 - содержание АПЛ зав. № 450),

- доначисления налога на прибыль в связи с завышением внереализационных расходов за 2005 год на сумму 108 500 руб., образующих дебиторскую задолженность, не соответствующую понятию (критерию) безнадежного долга (ООО «Софит»), 

- доначисления налога на прибыль в связи с завышением внереализационных расходов, составляющих сумму процентов по реструктуризации задолженности во внебюджетные фонды за 2006 год на              392 682 руб., 

- доначисления налога на прибыль за 2005, 2006 годы по эпизоду доначисления условного дохода по заказам с длительным технологическим циклом,

- доначисления ЕСН в сумме 2031 руб., 

- в части доначисления пеней за несвоевременную уплату вышеуказанных сумм налогов и привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее –               НК РФ) за неуплату налога на прибыль по вышеуказанным эпизодам.

На инспекцию возложена обязанность по устранению допущенных нарушений прав и законных интересов общества. В остальной части в удовлетворении требований ФГУП  «ЦС «Звездочка» отказано.

Не согласившись с указанным решением, предприятие и инспекция обратились в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобами, в которых просят его отменить частично.

В порядке статьи 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) в процессе рассмотрения дела в суде апелляционной инстанции произведена замена предприятия на его правопреемника – открытое акционерное общество «Центр судоремонта «Звездочка» (далее – ОАО «ЦС «Звездочка», общество).

Общество в апелляционной жалобе просит отменить решение в части отказа в удовлетворении заявленных требований по эпизоду доначисления НДС, соответствующих сумм пеней в связи с применением налоговых вычетов по заказам 10815, 10115, 10715.  Полагает, что оно правомерно применило налоговый вычет в отношении товаров, использованных при производстве экспортной продукции по ставке 0 % по НДС.

Инспекция в апелляционной жалобе просит отменить решение суда первой инстанции в части удовлетворения требований ОАО «ЦС «Звездочка» по эпизодам доначисления налога на прибыль  в связи с  завышением расходов за 2006 год,  не подтвержденных договорными отношениями, в результате включения внереализационных расходов по реструктуризации задолженности во внебюджетные фонды, а также в части доначисления налога на прибыль за 2005 и 2006 годы по эпизоду доначисления условного дохода по заказам с длительным технологическим циклом. Считает, что судом допущены нарушения норм материального права, выводы суда, изложенные в решении, не соответствуют обстоятельствам дела.   

В отзыве на апелляционную жалобу общества инспекция просит решение суда в части оспариваемого предприятием эпизода оставить без изменения. 

В отзыве на апелляционную жалобу инспекции ОАО «ЦС «Звездочка» просит отказать в ее удовлетворении.

Выслушав объяснения представителей общества и инспекции, исследовав представленные документы, проверив законность и обоснованность решения, апелляционная коллегия не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции.

Из представленных документов следует, что инспекцией проведена выездная проверка ФГУП «ЦС «Звездочка» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, в том числе, за период с 01.01.2005 по 31.12.2006 – по уплате налога на прибыль, ЕСН, НДС, по результатам которой составлен акт № 21-05/1 ДСП от 24.03.2008.

С учетом возражений предприятия по оспариваемым эпизодам проверкой установлена неуплата НДС в сумме 16 249 085 руб., налога на прибыль в сумме 105 100 745 руб.76 коп., ЕСН в сумме 2031 руб. 

Рассмотрев указанный акт и возражения предприятия, инспекция  вынесла решение от 08.05.2008 № 21-05/06132 о привлечении его к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату НДС, налога на прибыль, ЕСН. Кроме этого, предприятию доначислены указанные налоги и пени по ним, а также предложено их уплатить.

Не согласившись с указанным решением, предприятие обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Суд первой инстанции обоснованно удовлетворил заявленные требования в части по нижеследующим основаниям.

Пунктом 6 решения инспекции  установлено, что в нарушение пункта 3 статьи 172 НК РФ обществом неправомерно применен налоговый вычет в отношении товаров, использованных при производстве экспортной продукции до предоставления в налоговый орган полного пакета документов, подтверждающих правомерность применения ставки 0% и налоговых вычетов по НДС, предусмотренных статьей 165 НК РФ:  по заказу 10815 в сумме                  11 664 747 руб. (декабрь 2005 года - декабрь 2006 года), по заказу 10115 в сумме 858 017 руб. (май 2006 года - декабрь 2006 года), по заказу 10715 в сумме 340168 руб. (май 2006 года).

Общество не согласно с доначислением НДС по указанному эпизоду, считает, что им полностью соблюден установленный НК РФ порядок налогообложения данных операций.

Суд первой инстанции пришел к выводу о незаконности требований общества по данному эпизоду. При этом он обоснованно исходил из следующего.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта, при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Пунктом 6 статьи 164 НК РФ установлено, что по операциям реализации товаров (работ, услуг), перечисленным в подпунктах 1 - 7 пункта 1 этой статьи, в налоговые органы налогоплательщиком подается отдельная налоговая декларация.

В соответствии с пунктом 10 статьи 165 вышеназванного Кодекса документы, указанные в данной статье, представляются налогоплательщиком для обоснования применения налоговой ставки 0 процентов одновременно с подачей налоговой декларации.

В пункте 1 статьи 165 НК РФ приведен перечень документов, которые подлежат представлению налогоплательщиком в налоговый орган в целях подтверждения обоснованности применения ставки 0 процентов и налоговых вычетов при реализации товаров на экспорт.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 165 НК РФ для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы предъявляются копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

Представление налогоплательщиком налоговому органу документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, является необходимым условием подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов при экспортных операциях. Эти документы должны быть достоверными, составлять единый комплект, относящийся к определенной экспортной операции, и не иметь противоречий в содержащихся в них сведениях.

Таким образом, только при наличии всех документов, указанных в пункте 1 статьи 165 НК РФ, налогоплательщик имеет право на налоговую ставку 0 процентов, предусмотренную подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ.

Пунктом 3 статьи 172 НК РФ установлен особый порядок принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), налогообложение которых осуществляется по налоговой ставке 0%. 

Таким образом, при наличии подтверждения использования товарно-материальных ценностей (далее – ТМЦ), работ, услуг в целях производства экспортируемой продукции вычет сумм НДС, включенных в состав стоимости приобретенных материалов, производится в момент представления в налоговые органы налоговой декларации по НДС вместе с полным пакетом документов, необходимых для подтверждения применения нулевой ставки и налоговых вычетов.

При этом установленная особенность возмещения НДС относится ко всем без исключения структурным составляющим, использованным для производства и реализации товаров в таможенном режиме экспорта, а именно: сырью, материалам, расходам на приобретение топлива, энергии, воде, транспортным услугам сторонних организаций и прочим общепроизводственным и общехозяйственным расходам организации.

Согласно пункту 10 статьи 165 НК РФ методику расчета сумм НДС по приобретенным материальным ресурсам (работам, услугам), используемым при производстве экспортной продукции, в целях подтверждения обоснованности вычета предприятие может определять самостоятельно и установить учетной политикой предприятия.

Общество в пункте 2.7 учетной политики (с учетом приложения 4) определяет методику расчета НДС, принимаемую при осуществлении операций облагаемых по ставке 0%.

Расчет и учет налога на добавленную стоимость по покупным товарам (работам, услугам) осуществляется в карточках аналитического учета затрат на производство и реализацию продукции. Ежемесячно в карточках заказов автоматизированным путем формируется строка «входного НДС».

Методика автоматизированного расчета «входного НДС» зависит от конкретной статьи калькуляции. Суммы НДС рассчитываются исходя из произведенных за отчетный месяц затрат следующим образом:

- по прямым затратам, (ТМЦ, к/а поставки, услуги), отнесенным непосредственно на заказ, исходя из суммы затрат по соответствующим статьям калькуляции заказа, умноженной на ставку НДС;

- по косвенным затратам (ТМЦ, работы, услуги) исходя из величины удельного веса данных затрат в общей сумме косвенных расходов, умноженной на сумму расходов по соответствующей статье калькуляции заказа и умноженной на ставку НДС;

- при оприходовании ТМЦ и списании затрат по работам и услугам поставщиков автоматически формируется книга покупок (при наличии счетов фактур) и бухгалтерская проводка (в дебет счета 68 с кредита счета 19) (с учетом особенностей, установленных ФЗ №119-ФЗ от 22.06.2005). «Входной»  НДС, сформированный в указанном  выше порядке по карточкам экспортных заказов, восстанавливается обратной проводкой (в дебет счета 19 с кредита счета 68).

Арбитражным судом установлено, материалами дела подтверждается и налогоплательщиком не опровергнуто допустимыми доказательствами то обстоятельство, что ОАО «ЦС «Звездочка» нарушены пункт 3 статьи 172                  НК РФ и методика, утвержденная в пункте 2.7 учетной политики, по экспортным  заказам  10815, 10115, 10715, так как налоговые вычеты обществом заявлены до представления в налоговый орган полного комплекта документов, необходимых для подтверждения применения нулевой ставки и налоговых вычетов, и в дальнейшем в проверяемом периоде не восстанавливались.

Также судом правильно отмечено, что обществу было известно, что приобретаемый им товар будет поставлен на экспорт и оно не вправе предъявлять НДС, уплаченный поставщику в периоде приобретения товара.

В соответствии с пунктом 7 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914  «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее – Правила), покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.

Согласно пункту 8 Правил счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 НК РФ.

На момент приобретения материалов, услуг и включения их в книгу покупок, обществу было известно их предназначение и непосредственное применение в технологическом процессе изготовления экспортируемой продукции ввиду следующего:

- по статье 75 – «Прочие» включается удержанное комиссионное вознаграждение ФГУП «Рособоронэкспорт» по данным заказам (в приложении № 5 к решению указаны наименование поставщика, ИНН, счета фактуры и дата отражения в книге покупок);

- по статье 10 – «Полуфабрикаты» включены комплекты ЗИПов, поступившие по договорам с ЗАО «Морские инженерные технологии и сервис» (идентификационный номер налогоплательщика (далее – ИНН) 7749198313) по