Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.11.2008 по делу n А05-6708/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001 П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

10 ноября 2008 года                    г. Вологда                      Дело № А05-6708/2008

Резолютивная часть постановления объявлена 05 ноября 2008 года.

В полном объеме постановление изготовлено 10 ноября 2008 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Богатыревой В.А., судей Бочкаревой И.Н., Пестеревой О.Ю. при ведении протокола секретарем судебного заседания Козловой Ю.Н.,

при участии от закрытого акционерного общества «Архангельский фанерный завод» Зыкиной Н.В. по доверенности от 25.06.2008 № 3870/16, от налогового органа Карпова Н.С. по доверенности от 10.01.2008,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу на решение Арбитражного суда Архангельской области от 26 августа 2008 года по делу № А05-6708/2008 (судья Крылов В.А.),

у с т а н о в и л:

закрытое акционерное общество «Архангельский фанерный завод» (далее – ЗАО «Архангельский фанерный завод», общество) обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением, уточнив свои требования в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), о признании незаконным решения Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее – Управление ФНС) от 13.02.2008 № 12-37/0862дсп о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль за 2004 год в сумме 360 090 руб. 70 коп., пеней по налогу на прибыль – 2230 руб., налога на добавленную стоимость – 189 912 руб.

Решением Арбитражного суда Архангельской области по делу от 26 августа 2008 года требования ЗАО «Архангельский фанерный завод» удовлетворены частично. Признано недействительным как не соответствующее нормам Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) решение Управления ФНС от 13.02.2008 № 12-37/0862дсп в части доначисления налога на прибыль за 2004 год в сумме 298 794 руб. 67 коп., соответствующих сумм пеней, доначисления налога на добавленную стоимость за 2004 год в сумме 189 912 руб.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Расходы по уплате государственной пошлины в сумме 1500 руб. взысканы с налогового органа в пользу общества.

Управление ФНС с судебным решением не согласилось и обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит суд апелляционной инстанции его отменить в части удовлетворенных требований, ссылаясь на неправильное применение норм материального права. В обоснование жалобы указывает на то, что уплата обществом комиссии в размере 1 процента от стоимости предмета лизинга производилась не за оказание услуги, а в составе периодического лизингового платежа за получение во владение и пользование имущества.

ЗАО «Архангельский фанерный завод» в отзыве на апелляционную жалобу и его представитель в судебном заседании просят решение суда оставить без изменения, считая его законным и обоснованным, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Представитель Управления ФНС в судебном заседании поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе.

Заслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав доказательства по делу, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как видно из материалов дела, Управлением ФНС проведена повторная выездная налоговая проверка ЗАО «Архангельский фанерный завод» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов, в том числе по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость, единому налогу на вмененный доход для определенных видов деятельности, налогу на имущество организаций, транспортному налогу за период с 01.01.2004 по 31.12.2004, по единому социальному налогу и налогу на доходы физических лиц с 01.01.2004 по 03.10.2005, по результатам которой составлен акт от 09.01.2008 № 12-37/0008дсп.

Заместитель руководителя Управления ФНС, рассмотрев указанный акт и возражения налогоплательщика, вынес решение от 13.02.2008 № 12-37/0862дсп о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Не согласившись с решением налогового органа, ЗАО «Архангельский фанерный завод» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его частично недействительным.

Апелляционная инстанция считает решение суда обоснованным по следующим основаниям.

В подпункте 4 пункта 1 решения Управлением ФНС зафиксировано налоговое правонарушение, выразившееся в необоснованном включении в 2004 году в состав расходов, принимаемых для целей налогообложения налогом на прибыль, затрат в сумме 1 244 977 руб. 81 коп., связанных с оплатой обществом лизингодателю комиссии в размере 1 процента от стоимости предмета лизинга.

Суд первой инстанции признал решение налогового органа в указанной части недействительным.

По данному эпизоду Управления ФНС оспаривает решение суда в части признания недействительным решения налогового органа в отношении исключения из состава расходов для целей налогообложения налогом на прибыль организаций за 2004 год в сумме 1 244 977 руб. 81 коп. и доначисления соответствующих сумм налога и пени. В обоснование своих доводов ссылается на подпункт 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемый период), считая вывод суда несостоятельным, поскольку предметы лизинга в деятельности, направленной на получение прибыли, в 2004 году не участвовали.

Согласно статье 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

В соответствии со статьей 252 НК РФ в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В силу пункта 2 статьи 252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ в состав прочих расходов налогоплательщика, связанных с производством и реализацией, относятся арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество, а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг.

Статьей 665 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее –       ГК РФ) предусмотрено, что по договору финансовой аренды (лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.

Согласно статье 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора. Условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами.

В соответствии со статьей 2 Закона Российской Федерации «О финансовой аренде (лизинге)» от 29.10.1998 № 164-ФЗ (далее – Закон № 164-ФЗ), лизинг – это вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем.

Исходя из положений статьи 28 названного Закона, под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других, предусмотренных договором лизинга, услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю. Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга с учетом названного Закона.

Как усматривается из материалов дела, общество с ограниченной ответственностью «Лизинговая Компания Международного Московского Банка» (лизингодатель) заключило с ЗАО «Архангельский фанерный завод» (лизингополучатель) договоры внутреннего лизинга от 15.12.2004 № 925/142/L, 925/143/L, 925/144/L.

В соответствии с пунктом 1.1 данных договоров вознаграждение лизингодателя включает в себя, в частности, комиссию за организацию в размере 1 процента от стоимости лизингового имущества по контракту, уплачиваемой в соответствии с пунктом 7.1.1 договора.

В силу пункта 7.1.1 первый лизинговый платеж (авансовый) включает в себя комиссию за организацию с НДС плюс 1 процент, представляющую собой часть вознаграждения лизингодателя, а также часть основного долга с НДС плюс 1 процент. Оплата осуществляется в течение трех дней с момента подписания договора в соответствии с предъявленным к оплате лизингодателем счетом.

Как установлено судом первой инстанции, комиссия за организацию представляет собой вознаграждение лизингодателя за организацию предварительной работы по заключению договора лизинга, в том числе ведение переговоров, подготовку документации и заключение контракта с продавцом (поставщиком) оборудования – фирмой «АО «Рауте» (Финляндия).

Таким образом, расходы по оплате лизингодателю комиссии в размере 1 процента от стоимости предмета лизинга по своей сути являются расходами, связанными с заключением договора лизинга и последующим предоставлением обществу в пользование лизингового имущества (линии окорки и раскроя бревен, двух окорочных станков, линии лущения, рубки и стопоукладки).

При таких обстоятельствах суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что указанные расходы общества по уплате комиссии в размере 1 процента от стоимости лизингового имущества представляют собой именно расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг и, соответственно, подлежат отнесению на расходы в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Не оспаривая сам факт несения ЗАО «Архангельский фанерный завод» расходов по оплате комиссии, а также их документальное подтверждение, Управление ФНС тем не менее исключило из расходов, учитываемых при расчете облагаемой налогом прибыли за 2004 год, суммы комиссионного вознаграждения в размере 1 244 977 руб. 81 коп. по предъявленным лизингодателем счетам-фактурам от 17.12.2004 № 1105 в сумме 692 658 руб. 83 коп., в том числе НДС – 105 659 руб. 82 коп.; № 1108 – 380 846 руб. 65 коп., в том числе НДС – 58 095 руб. 25 коп.; № 1109 – 171 472 руб. 33 коп., в том числе НДС –            105 659 руб. 82 коп., посчитав, что по условиям договора комиссии суммы комиссионного вознаграждения должны учитываться в 2005 году и в расходы 2004 года включены налогоплательщиком неосновательно.

При этом Управление ФНС ссылается на пункт 7.1.1 договоров внутреннего лизинга от 15.12.2004 № 925/142/L, 925/143/L, 925/144/L, в соответствии с которым стороны установили, что первый лизинговый платеж включает в себя комиссию за организацию.

Вместе с тем, как правильно указал суд первой инстанции, данное обстоятельство не свидетельствует о том, что указанные сумма комиссии не относится к расходам на приобретение имущества, переданного в лизинг.

В соответствии с графиками платежей установлены суммы комиссий за организацию, а также сроки их уплаты. Кроме того, в предъявленных к оплате ЗАО «Архангельский фанерный завод» счетах-фактурах от 17.12.2004 № 1105, 1108, 1109 указаны только суммы комиссии, оплата которых и произведена обществом. Иные суммы платежей по договорам внутреннего лизинга от 15.12.2004 № 925/142/L, 925/143/L, 925/144/L обществом на расходы при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за 2004 год не учитывались.

Ссылка инспекции ФНС на то, что расходы по уплате обществом комиссии по указанным выше договорам подлежат учету в целях налогообложения налогом на прибыль организаций в том налоговом периоде, в котором имущество принято (получено) в лизинг, является несостоятельной и не может быть принята судом апелляционной инстанции во внимание ввиду следующего.

Согласно пункту 1 статьи 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 Кодекса.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или исчисляется косвенным путем, затраты распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

На основании пункта 2 статьи 272 НК РФ датой осуществления материальных расходов для услуг (работ) производственного характера признается дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ).

В подпункте 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ предусмотрено, что датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, если иное не установлено статьями 261, 262, 266 и 267 Кодекса, дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.

Таким образом, расходы, связанные с оплатой арендных (лизинговых) платежей, могут признаваться в целях налогообложения прибыли при методе начисления по нескольким датам – дате расчетов, дате подписания акта о приемке выполненных работ и в последнее число отчетного (налогового периода). При этом из содержания данной нормы не следует, что налогоплательщик