Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.05.2013 по делу n А13-11113/2012. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

уточненной налоговой декларации после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога.

Из материалов дела следует, что по результатам выездной налоговой проверки налоговой инспекцией доначислен обществу НДС за 1-4 кварталы 2009 года, а также соответствующие суммы пеней за неуплату налога за период с  момента неуплаты налога и до 01.09.2011 и штрафные санкции, что отражено в решении от 30.08.2011 № 11-15/311-44/47.

Уточненные налоговые декларации по НДС за 1-4 кварталы 2009 года Обществом представлены в налоговую инспекцию после завершения выездной налоговой проверки и вынесения соответствующего решений по ней, а именно: 06.09.2011.

Решение о предоставлении вычетов по НДС по представленным уточненным налоговым декларациям принято управлением 25.05.2012.

Все действия по взысканию налога, пени и штрафных санкции по решению от 30.08.2011 № 11-15/311-44/47 произведены налоговой инспекцией до предоставления заявителю в связи с направлением им уточненных налоговым деклараций вычетов по НДС в сумме 7 670 428 руб. Также как указано выше общество не оспаривает принятые налоговой инспекции в целях взыскания доначисленных по результатам выездной проверки налогов, пеней и штрафов соответствующие требование, решения и постановление.

Кроме того данные акты приняты налоговым органом до 25.05.2012, а предметом рассмотрения данного дела являются действия налоговой инспекции по взысканию с общества с 25.05.2012 НДС в сумме 7 670 428 руб., пеней и штрафных санкций по НДС в соответствующих суммах.

Следовательно, представив в налоговый орган уточненные декларации, общество лишь воспользовался правом заявить вычеты по НДС, которое возникает у него только после проведения камеральной проверки уточненных деклараций и вынесения по ее результатам решения о предоставлении вычетов, что не влияет на выводы, сделанные налоговой инспекцией в ходе выездной налоговой проверки.

Таким образом, поскольку уточненные декларации представлены после завершения выездной проверки и вынесения решения по ней, то налоговый орган не мог учесть данные деклараций и их представление не влияет на законность и обоснованность выводов, сделанных налоговой инспекцией в ходе выездной проверки.

Статьи 78, 70 НК РФ регулируют порядок возврата (зачета) излишне уплаченных, взысканных сумм налога, штрафа и пеней и предусматривают извещение налоговым органом налогоплательщика о факте излишней уплаты, взыскании налога при обнаружении подобного факта.

Согласно пункту 8 статьи 88 НК РФ при подаче налоговой декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная налоговая проверка проводится с учетом особенностей, предусмотренных данным пунктом, на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с настоящим Кодексом.

В пункте 1 статьи 176 НК РФ  предусмотрено, что в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 – 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

Следовательно, при возврате сумм налога, связанных с превышением сумм вычетов над суммами исчисленного НДС, применяется не общая норма, касающаяся возврата переплаты и закрепленная в статье 78 НК РФ, а специальные правила, установленные статьей 176 НК РФ, поскольку переплата налога возникла у общества не в результате его уплаты, а в связи с подачей налоговых деклараций с заявленными налоговыми вычетами. Соответственно и возврат налога должен был осуществляться не в порядке статьи 78 НК РФ, а по правилам статьи 176 НК РФ.

В соответствии с пунктом 6 статьи 176 НК РФ при отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных названным Кодексом, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет.

Следовательно, вычеты по НДС, заявленные в уточненных декларациях, могли быть зачтены налоговой инспекцией в счет выявленной по результатам выездной проверки задолженности  только по результатам камеральной проверки данных деклараций, после установления налоговым органом в порядке, предусмотренном налоговым законодательством, правомерности налогового вычета.

Пунктом 4 статьи 176 НК РФ установлено, что при наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам.

В данном случае налоговый орган в соответствии с указанными нормами после принятия решения управлением о возмещении НДС  и в соответствии с поданным обществом заявлением произвел зачет суммы 7 670 428 руб. налога в счет уплаты недоимки по налогу, доначисленному по результатам выездной проверки.

Согласно пункту 5 статьи 176 НК РФ в случае, если налоговый орган принял решение о возмещении суммы налога (полностью или частично) при наличии недоимки по налогу, образовавшейся в период между датой подачи декларации и датой возмещения соответствующих сумм и не превышающей сумму, подлежащую возмещению по решению налогового органа, пени на сумму недоимки не начисляются.

В данном случае налоговая инспекция с момента подачи обществом уточненных налоговых деклараций произвела пересчет пени, согласно которому пени  на недоимку по налогу в сумме 7 670 428 руб. с 01.09.2011 заявителю не начислены.

Пени, начисленные на указанную сумму недоимки по НДС, доначисленному по результатам выездной проверки за период до 01.09.2011 года, в соответствии с указанными нормами перерасчету не подлежат.

Также согласно вышеизложенному не подлежит перерасчету размер штрафных санкций, начисленных за неуплату налога, доначисленного по результатам выездной налоговой проверки.

В связи с тем, что вычеты по НДС, заявленные в уточненной декларации, могли быть зачтены налоговой инспекцией в счет выявленной по результатам выездной проверки задолженности только по результатам камеральной проверки уточненной декларации, после установления налоговым органом в порядке, предусмотренном налоговым законодательством, правомерности налогового вычета, налоговая инспекция вправе была до принятия соответствующего решения производить действия по взысканию НДС в сумме 7 670 428 руб. в соответствии с принятым решением по выездной проверки.

Кроме того, как указано выше, общество не оспаривает принятые решения налоговой инспекции о взыскании налога в данной сумме за счет денежных средств и имущества налогоплательщика, как и решения о приостановлении операций по счетам заявителя, требование об уплате недоимки по налогам, пени и штрафа, выставленному по результатам выездной проверки.

После принятия управлением решения о предоставлении обществу соответствующих вычетов  налоговой инспекцией не производились действия по взысканию НДС в сумме 7 670 428 руб.

Напротив, в соответствии с положениями статьи 176 НК РФ и на основании заявления общества ею был произведен зачет указанной суммы налога в счет недоимки по налогу, доначисленному по результатам выездной проверки.

Также налоговой инспекцией в связи с принятием решения о зачете в адрес судебного пристава было направленно соответствующие уточнение постановления, на основании которого производится взыскание с заявителя доначисленного по результатам выездной проверки налога.

Срок для направления в адрес судебного пристава указанного уточнения законодательно не определен.

Как следует из материалов дела налоговый орган направил указанное уточнение в разумные сроки, что не оспаривается заявителем.

При этом направление уточнения по истечение месяца  со дня принятия решения о зачете не повлекло нарушение каких-либо прав и интересов общества, что не оспорено обществом.

На основании изложенного, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции следует отменить в части признания незаконными действий налоговой инспекции, выразившихся во взыскании с общества с 25.05.2012 налога на добавленную стоимость в сумме 7 670 428 руб., пеней по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 501 711 руб. 87 коп., штрафных санкций по налогу на добавленную стоимость в сумме 257 557 руб., обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества и взыскании с налоговой инспекции расходов по уплате государственной пошлины в сумме 2000 руб.

В удовлетворении требований общества о признании незаконными действий налоговой инспекции по взысканию с него с 25.05.2012 налога на добавленную стоимость в сумме 7 670 428 руб., пеней и штрафных санкций по НДС в соответствующих суммах отказать.

В остальной части решение суда следует оставить без изменения.

Руководствуясь статьями 269, 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

п о с т а н о в и л :

решение Арбитражного суда Вологодской области от 04 февраля 2013 года по делу № А13-11113/2012  отменить в части признания незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Вологодской области, выразившихся во взыскании с общества с ограниченной ответственностью «Палитра» с 25.05.2012 налога на добавленную стоимость в сумме 7 670 428 руб., пеней по налогу добавленную стоимость в сумме 1 501 711 руб. 87 коп., штрафных санкций по налогу добавленную стоимость в сумме 257 557 руб., обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «Палитра» и взыскании с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Вологодской области расходов по уплате государственной пошлины в сумме 2000 руб.

Отказать обществу с ограниченной ответственностью «Палитра» в удовлетворении требований о признании незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Вологодской области по взысканию с общества с ограниченной ответственностью «Палитра» с 25.05.2012 налога на добавленную стоимость в сумме 7 670 428 руб., пеней и штрафных санкций по налогу добавленную стоимость в соответствующих суммах.

В остальной части решение суда оставить без изменения.

Председательствующий

     Н.Н. Осокина

Судьи

     Н.В. Мурахина

     В.И. Смирнов