Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.05.2013 по делу n А13-11113/2012. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

http://14aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

31 мая 2013 года

г. Вологда

Дело № А13-11113/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 29 мая 2013 года.

В полном объёме постановление изготовлено 31 мая 2013 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Осокиной Н.Н., судей  Мурахиной Н.В., Смирнова В.И. при ведении протокола секретарем судебного заседания  Мазалецкой О.О.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью «Палитра» Шкакина М.Л. по доверенности от 29.12.2012 № 06/12,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Вологодской области на решение Арбитражного суда Вологодской области от 04 февраля 2013 года по делу № А13-11113/2012 (судья Савенкова Н.В.),

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «Палитра» (ОГРН 1023501243150; далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Вологодской области  с заявлением о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Вологодской области (далее - управление) от 23.08.2012 № 07-05/010235 и обязании его пересчитать штрафные санкции (пени и штрафы), начисленные за неуплату налога на добавленную стоимость за 2009 год по решению от 30.08.2011 № 11-15/311-44/47.

В судебном заседании 19.11.2012 общество в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) уточнило заявленные требования, просило признать недействительным решение управления от 23.08.2012 № 07-05/010235 и незаконными действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Вологодской области (далее - налоговая инспекция, налоговый орган) по взысканию с общества с 25.05.2012 налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 7 670 428 руб., пеней и штрафных санкций по НДС в соответствующих суммах.

К участию в дело в качестве второго ответчика привлечена налоговая инспекция.

В судебном заседании 29.01.2013 общество в порядке статьи 49 АПК РФ заявило отказ от заявленных требований  о признании недействительным решения Управления от 23.08.2012 № 07-05/010235.

Решением Арбитражного суда Вологодской области от 04 февраля 2013 года признаны не соответствующими Налоговому кодексу Российской Федерации (далее – НК РФ) и незаконными действия налоговой инспекции, выразившиеся во взыскании с общества с 25.05.2012 НДС в сумме 7 670 428 руб., пеней по НДС в сумме 1 501 711 руб. 87 коп., штрафных санкций по НДС в сумме 257 557 руб.

Суд обязал налоговую инспекцию устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества.

Суд прекратил производство по делу в части требований общества к управлению.

С налоговой инспекции в пользу общества взысканы расходы по уплате государственной пошлины в сумме 2000 руб.

Налоговая инспекция не согласилась с решением  суда и обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение отменить в части удовлетворения заявленных требований. Считает, что при рассмотрении заявленных требований судом нарушены нормы материального и процессуального права, выводы, изложенные в решении не соответствуют фактическим обстоятельствам дела. Ссылается на то, что налоговой инспекцией не были совершены действия, выразившиеся во взыскании с общества с 25.05.2012 НДС в сумме 7 670 428 руб., пеней по НДС в сумме 1 501 711 руб. 87 коп., штрафных санкций по НДС в сумме 257 557 руб.

Общество в  отзыве  на апелляционную жалобу просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу налогового органа – без удовлетворения. Считает решение суда законным и обоснованным.

Налоговая инспекция надлежащим образом извещена о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, представителей в суд не направила, в связи с чем дело рассмотрено в ее отсутствие в соответствии со статьями 123, 156, 266 – АПК РФ.

Заслушав объяснения лиц, участвующих в деле, исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность решения, суд апелляционной инстанции считает, что апелляционная жалоба налоговой инспекции подлежит удовлетворению в связи с неправильным применением судом первой инстанции норм материального права.

Как следует из материалов дела, налоговой инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам  правильности исчисления и своевременности уплаты заявителем НДС за период с 01.01.2009 по 31.12.2009, по результатам которой налоговой инспекцией вынесено решение от 30.08.2011 № 11-15/311-44/47 (том 1, листы 24-59).

Данным решением обществу начислен и предложено уплатить НДС в общей сумме 12 982 135 руб., в том числе НДС за период с 1 по 4 кварталы 2009 года в сумме 10 836 643 руб., пени по НДС в сумме 2 717 660 руб. 93 коп., штрафные санкции за неуплату НДС в сумме 1 011 853 руб. 60 коп.

После вступления указанного решения в законную силу налоговой инспекцией направлено в адрес общества требование № 10457 по состоянию на 23.11.2011 (том 2, лист 60) с предложением в срок до 13.12.2011 уплатить доначисленные по итогам проверки суммы.

В связи с неисполнением указанного требования 15.12.2011 налоговой инспекцией принято решение № 37783 (том 2, лист 62) о взыскании доначисленных сумм за счет денежных средств заявителя.

На основании данного решения налоговый орган направил в филиал открытого акционерного общества «Промэнергобанк» инкассовые поручения № 29498, 29499, 29500 на списание со счета общества задолженности по НДС, пеням и штрафным санкция по НДС соответственно (том 3, листы 37, 36, 39).

Также налоговой инспекцией были приостановлены  операции по остальным счетам общества в банках (том 2, листы 64-71).

В связи с отсутствием у общества денежных средств на счетах в банках 19.12.2011 инспекцией принято решение и постановление № 3592 (том 2, листы 73, 74) об обращении взыскания на имущество заявителя, которое было направлено на исполнение судебному приставу.

Указанные требование, решения и постановления налоговой инспекции обществом  не обжаловались.

Общество 06.09.2011 представило в налоговую инспекцию уточненные налоговые декларации по НДС за периоды с 1 по 4 кварталы 2009 года, в которых заявило  дополнительные вычеты на сумму 7 670 428 руб. (том 3, листы 106-124).

Налоговым органом по результатам проведенной камеральной налоговой проверки указанной декларации приняты решения от 13.03.2012 № 1625 (том 1, листы 73-97); 1628 (том 1, листы 98-123); 1629 (том 1, листы 124-147); 498 (том 3, листы 125-136) об отказе в предоставлении вычетов в указанной сумме.

Решениями инспекции от 13.03.2012 № 2580 (том 1, листы 65,66); 2583 (том 1, листы 71,72); 2581 (том 1, листы 67, 68); 2582 (том 1, листы 69,70) обществу отказано в возмещении НДС в указанной сумме.

Решением управления от 25.05.2012 № 07-09/006087@ (том 2, листы 1-6), принятым по апелляционной жалобе общества, решения инспекции от 13.03.2012 № 1625, 1628, 1629, 498 отменены, решения от 13.03.2012 № 2580, 2583, 2581, 2582 изменены, суммы НДС, заявленные к возмещению, признаны обоснованными.

На момент принятия управлением указанного решения у общества имелась по решению налоговой инспекции от 30.08.2011 № 11-15/311-44/47 неуплаченная  недоимка по НДС, пеням и штрафным санкциям.

Общество 05.06.2012 направило в адрес налоговой инспекции заявление, в котором просило переплату по НДС зачесть в счет уплаты недоимки по текущим платежам за 4 квартал 2011 года и 1 квартал 2012 года, оставшуюся сумму зачесть по акту проверки.

На основании указанного заявления налоговой инспекцией 06.06.2012 принято решение № 11513 о зачете суммы НДС в размере 7 670 428 руб. в счет уплаты недоимки по налогу, доначисленному по результатам выездной проверки.

В связи с этим, налоговая инспекция 13.07.2012 направила судебному приставу уточнение к постановлению № 3592.

В связи с предоставлением по решению управления от 25.05.2012                    № 07-09/006087@ вычетов по НДС в сумме 7 670 428 руб. общество посчитало, что налоговая инспекция была обязана совершить действия по пересчету пеней и штрафных санкция, начисленных по результатам выездной налоговой проверки.

В связи с тем, что налоговая инспекция не совершила действий по пересчету пеней и штрафов,  общество 18.07.2012  обратилось в управление с жалобой на бездействие инспекции, выразившееся в отказе пересчитать суммы пеней и штрафных санкций по НДС, начисленных по решению от 30.08.2011 № 11-15/311-44/47 (том 2, листы 7,8).

По итогам рассмотрения указанной жалобы управлением принято решение от 23.08.2012 № 07-05/010235 (том 2, листы 9-11), которым жалоба заявителя оставлена без удовлетворения. При этом Управление в решении указало на отсутствие основания для пересчета штрафных санкция по решению от 30.08.2011 № 11-15/311-44/47, поскольку предоставление Обществом уточненных налоговых деклараций после проведения выездной налоговой проверки не свидетельствует о незаконности решения налогового органа.

Также Управление  указало в решении, что налоговой инспекцией был произведен пересчет суммы пеней в связи с предоставлением уточненных налоговых деклараций по НДС за 1-4 квартал 2009 года, однако данный расчет в адрес общества направлен не был. В связи с этим инспекцией было поручено направить в адрес заявителя данный расчет пеней.

При этом, как следует из пояснений представителей налоговой инспекции согласно произведенному налоговым органом перерасчету пеней за неуплату доначисленного по результатам выездной налоговой проверки НДС в размере  7 670 428 руб. с момента сдачи обществом 01.09.2011 уточненных налоговых деклараций по НДС за 1-4 кварталы 2009 года не начислены. Данный факт обществом не оспаривается.

В то же время, заявитель, полагая, что перерасчет пеней, а также штрафных санкций в связи с подачей уточненных налоговых деклараций налоговой инспекцией должен быть произведен  за период и до  01.09.2011 года (подачи уточненных налоговых деклараций), общество обратилось с соответствующим заявлением в арбитражный суд.

Суд первой инстанции удовлетворил заявленные требования, посчитав, что суммы доначисленных по решению от 30.08.2011 № 11-15/311-44/47 пеней за неуплату НДС в размере 7 670 428 руб., начисленных до подачи уточненных налоговых деклараций, а также штрафных санкций подлежали корректировке, а также налоговой инспекцией неправомерно предпринимались меры по взысканию налога в сумме 7 670 428 руб. с 25.05.2012.

Суд апелляционной инстанции не может согласиться с данными выводами суда первой инстанции по следующим основаниям.

Пунктом 1 статьи 52 НК РФ  установлено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Согласно пункту 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

На основании пункта 1 статьи 166 НК РФ  сумма налога на добавленную стоимость при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 – 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Пунктом 1 статьи 171 НК РФ  предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 налоговые вычеты, порядок применения которых определен статьей 172 настоящего Кодекса.

Как следует из пункта 1 статьи 173 НК РФ, сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21указанного Кодекса.

Из изложенного следует, что применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость является правом налогоплательщика, носит заявительный характер посредством их декларирования в подаваемых в налоговый орган налоговых декларациях и может быть реализовано только при соблюдении установленных в главе 21 НК РФ условий.

Само по себе наличие у налогоплательщика документов, подтверждающих, по его мнению, право на применение налоговых вычетов, без отражения (указания, заявления) суммы налоговых вычетов в налоговой декларации не является основанием для уменьшения подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода налога на добавленную стоимость. Наличие документов, обуславливающих применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, не заменяет их декларирования.

Пунктом 1 статьи 81 НК РФ предусмотрено, что при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном названной статьей.

В силу пункта 4 статьи 81 НК РФ, если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях: представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени; представления