Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.05.2013 по делу n А05-15234/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

http://14aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

27 мая 2013 года

г. Вологда

Дело № А05-15234/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 20 мая 2013 года.

Полный текст постановления изготовлен 27 мая 2013 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Осокиной Н.Н., судей Мурахиной Н.В., Смирнова В.И. при ведении протокола секретарем судебного заседания Мазалецкой О.О.,

при участии предпринимателя Крутова А.А. и его представителя Соколовской Т.К. по доверенности от 10.04.2013,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу на решение Арбитражного суда Архангельской области от 25 января 2013 года по делу № А05-15234/2012 (судья Чурова А.А.),

у с т а н о в и л :

предприниматель Крутов Александр Александрович (ОГРНИП 304290213900087) обратился в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (ОГРН 1112902000530; далее - инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 25.09.2012 № 2.11-05/646.

Решением Арбитражного суда Архангельской области от 25 января 2013 года признано не соответствующими Налоговому кодексу Российской Федерации (далее – НК РФ) и недействительными решение инспекции от 25.09.2012 № 2.11-05/646 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления предпринимателю налога на доходы физических лиц, единого социального налога, налога на добавленную стоимость, соответствующей суммы пеней и штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ по эпизоду взаимоотношений с обществом с ограниченной ответственностью «Торговый Дом Зерон». В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано. Суд обязал инспекцию устранить допущенные нарушения прав и законных интересов предпринимателя Крутова А.А. в порядке, установленном НК РФ. С инспекции в пользу предпринимателя взыскано 200 рублей расходов по уплате государственной пошлины.

Налоговый орган не согласился с решением суда и обратился в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда отменить в части признания недействительным оспариваемого решения, в удовлетворении заявленных требований предпринимателю отказать. В обоснование жалобы ссылается на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права, на несоответствие выводов суда  фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам, а также на неполное выяснение судом обстоятельств, имеющих значение для дела.

Предприниматель в отзыве на апелляционную жалобу просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения. Считает решение суда законным и обоснованным.

Инспекция надлежащим образом извещена о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, представителей в суд не направила, в связи с этим дело рассмотрено в ее отсутствие в соответствии со статьями 123, 156, 266 АПК РФ.

Заслушав объяснения лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, проверив законность и обоснованность решения, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы инспекции.

Как видно из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка предпринимателя по вопросу правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2009 по 18.06.2012, по результатам которой составлен акт проверка от 30.08.2012 № 2.11-05/31 ДСП и вынесено решение от 25.09.2012 № 2.11-05/646 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Не согласившись с решением инспекции, предприниматель обратился в Управление Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу с апелляционной жалобой, по результатам рассмотрения которой вышестоящим налоговым органом принято решение от 06.11.2012 № 07-10/2/14044 об оставлении решения инспекции без изменения.

В связи с этим, предприниматель обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением о признании недействительным решения инспекции в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу.

Как следует из материалов дела, в ходе проверки  инспекция посчитала необоснованным заявление предпринимателем за 2011 год вычета по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС), профессионального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) и расходов, уменьшающих налоговую базу по единому социальному налогу (далее – ЕСН), по сделке с обществом с ограниченной ответственностью «Торговый Дом Зерон» (далее - ООО «Торговый Дом Зерон») по приобретению непродовольственных товаров.

Из оспариваемого решения инспекции следует, что Крутов А.А. в подтверждении заявленных вычетов и расходов по взаимоотношениям с указанным контрагентом представил счета-фактуры, товарные накладные, квитанции к приходным кассовым ордерам и кассовые чеки. Первичные документы от ООО «Торговый Дом Зерон» подписаны руководителем Грибовой О.М. и  главным бухгалтером Чухниной Н.А.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля налоговый орган установил, что ООО «Торговый Дом Зерон» зарегистрировано в установленном порядке 27.08.2010, состоит на учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Иваново, применяет общую систему налогообложения, своевременно представляет отчетность в налоговый орган, не относится к категории фирм - «однодневок». Директором и единственным учредителем данного общества является Грибова Оксана Михайловна.

Налоговым органом в ходе проверки был проведен допрос в качестве свидетелей Грибовой О.М. и Чухниной Н.А., которые показали, что предприниматель Крутов А.А. им не знаком, никаких финансово-хозяйственных взаимоотношений ООО «Торговый Дом Зерон» с предпринимателем не имело.

Также в ходе проверки инспекцией была проведена почерковедческая экспертиза представленных предпринимателем счетов-фактур, товарных накладных, квитанций к приходным кассовым ордерам и кассовых чеков. Согласно экспертному заключению от 15.08.2012 № 312 подписи от имени Грибовой О.М. и Чухниной Н.А. в представленных на исследовании документах выполнены другим лицом.

На основании этого инспекция посчитала, что предпринимателем не подтверждена реальность финансово-хозяйственных операций с ООО «Торговый Дом Зерон», поскольку документы, представленные в подтверждении произведенных расходов по приобретению товаров у данного контрагента, содержат недостоверные сведения.

Суд первой инстанции правомерно не согласился с данным выводом налогового органа.

В соответствии с пунктом 1 статьи 209 НК РФ объектом налогообложения НДФЛ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный налогоплательщиком от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ (13%), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

Право получения профессионального налогового вычета предусмотрено статьей 221 НК РФ.

При исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 НК РФ в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций».

В соответствии с пунктом 3 статьи 237 НК РФ налоговая база по ЕСН определяется индивидуальными предпринимателями как сумма доходов, полученных налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Порядок учета расходов определен статьей 252 НК РФ.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Исходя из приведенных норм, следует, что произведенные расходы уменьшают полученные доходы в случае, когда они экономически оправданы, подтверждены документально и связаны с получением дохода. Кроме того, обязательным условием отнесения тех или иных затрат к расходам является фактическое получение товаров, работ или услуг.

Согласно пункту 2 статьи 54 НК РФ индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430 (далее - Порядок).

Согласно пункту 2 указанного Порядка индивидуальные предприниматели должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности и деятельности, осуществляемой частными нотариусами (далее - предпринимательская деятельность).

Данные учета доходов и расходов и хозяйственных операций используются для исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, уплачиваемого индивидуальными предпринимателями на основании главы 23 части второй НК РФ.

Учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (далее - Книга учета) операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.

В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996                № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организациями должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Право налогоплательщика на применение налоговых вычетов по НДС и порядок реализации этого права установлены статьями 171 - 172 НК РФ. В силу названных норм налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Вычетам в силу пункта 2 статьи 171 НК РФ подлежат суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, суммы налога, уплаченные поставщикам продукции.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Следовательно, условиями для принятия вычетов по НДС является приобретение товара (работ, услуг) на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, принятие на учет товаров (работ, услуг) и наличие соответствующих первичных документов.

В пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12 октября 2006 года № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - Постановление № 53) разъяснено, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Из материалов дела следует, что предприниматель в подтверждение  приобретения товара у ООО «Торговый Дом Зерон» представил соответствующие счета-фактуры, товарные накладные, квитанции к приходным кассовым ордерам, кассовые чеки.

Следовательно предприниматель документально подтвердил факт приобретения товаров у данного поставщика и соответственно право на заявление соответствующих вычетов и расходов.

Налоговым органом не оспаривается, что в проверяемом периоде Крутов А.А. осуществлял деятельность по оптовой торговле, исчислял и уплачивал налоги по общей системе налогообложения, применяя налоговые вычеты по НДФЛ, ЕСН и НДС, спорный товар фактически был приобретен и в последующем реализован.

Крутов