Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.04.2013 по делу n А05-12611/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

                    ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

                                 АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

22 апреля 2013 года                             г. Вологда            Дело № А05-12611/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 15 апреля 2013 года.

В полном объёме постановление изготовлено 22 апреля 2013 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Осокиной Н.Н., судей Мурахиной Н.В. и Пестеревой О.Ю. при ведении протокола секретарем судебного заседания Мазалецкой О.О.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу на решение Арбитражного суда Архангельской области от 13 декабря 2012 года  по делу № А05-12611/2012 (судья Меньшикова И.А.),

у с т а н о в и л :

предприниматель Занин Олег Вячеславович (ОГРНИП 306290418000018) обратился в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (ОГРН 1042901307602; далее - инспекция) о признании недействительным решения от 29.06.2012 № 07-05/50 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - единый налог по УСН), в сумме 1 179 593 руб., привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в сумме 117 595 руб. 30 коп. и начисления пеней в сумме 53 024 руб. 33 коп.

Решением Арбитражного суда Архангельской области от 13 декабря 2012 года признано недействительным как противоречащее НК РФ решение инспекции от 29 июня 2012 года № 07-05/50 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное в отношении предпринимателя, в части единого налога по УСН, в сумме 1 179 593 руб., соответствующих пеней и штрафа.

Инспекция не согласилась с решением суда и обратилась в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит принять новое решение об отказе в удовлетворении заявленных предпринимателем требований. В обоснование жалобы ссылается на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права, и на несоответствие выводов, изложенных в решении, фактическим обстоятельствам дела. Считает, что для применения УСН на основе патента в отношении деятельности по ремонту и строительству жилья и других построек, заказчиков этих работ должно являться лицо, использующее результаты этих работ исключительно для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности. Также полагает, что согласно Общероссийскому классификатору услуг населению деятельность по ремонту и строительству жилья и других построек включает в себя только комплексный и частичный ремонт домов, квартир, садовых домиков, хозяйственных построек, гаражей, строительство индивидуальных домом и хозяйственных построек. Ссылается на то, что выполненные предпринимателем ремонтные работы наружного коллектора и первичного отстойника, теплотрасс, а также работы по установке детской игровой площадки, укладке тротуарной плитки, устройству автомобильной стоянки не относятся к деятельности по строительству и ремонту жилья и других построек.

Предприниматель в отзыве на апелляционную жалобу просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу налоговой инспекции – без удовлетворения. Считает решение суда законным и обоснованным.

Предприниматель и инспекция надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, представителей в суд не направили, в связи с чем дело рассмотрено в их отсутствие в соответствии со статьями 123, 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).

Исследовав материалы дела, проверив законность и обоснованность решения, суд апелляционной инстанции считает жалобу налоговой инспекции подлежащей удовлетворению частично, а решение суда отмене в части в связи с неправильным применением норм материального права.

Как видно из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка предпринимателя по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2009 по 31.12.2011, по результатам которой составлен акт от 06.06.2012 № 07-05/28 и принято решение от 29.06.2012 № 07-05/50 о привлечении  к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением предпринимателю предложено уплатить недоимку по единому налогу по УСН за 2009-2011 годы в размере 1 179 593 руб., пени в сумме 53 515 руб. 84 коп., а также заявитель привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату единого налога в виде штрафа в размере 235 918 руб. 60 коп.

Не согласившись с данным решением, предприниматель обжаловал его в апелляционном порядке в Управление Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу от 13.03.2012    № 07-10/2/11618 решение инспекции отменено в части взыскания штрафа в размере, превышающем 117 953 руб. 30 коп., в остальной части решение оставлено без изменения.  

В связи с этим предприниматель обратился с соответствующим заявлением в арбитражный суд.

Суд первой инстанции удовлетворил заявленные предпринимателем требования в полном объеме, посчитав оспариваемое решение инспекции не соответствующим нормам НК РФ.

Суд апелляционной инстанции частично не может согласиться с данным выводом суда первой инстанции по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что предприниматель с 29.06.2006 применял упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения – доходы.

В периоды с 01.04.2009 по 31.12.2009, с 01.02.2010 по 31.12.2010, с 01.01.2011 по 31.12.2011 предприниматель применял УСН на основе патентов на право применения упрощенной системы налогообложения в отношении вида предпринимательской деятельности – ремонт и строительство жилья и других построек.

Основанием для вынесения обжалуемого решения стал вывод инспекции о том, что в проверяемом периоде налогоплательщик осуществлял деятельность, которая не относится к указанному виду деятельности, поскольку объектами выполнения работ выступали административные здания, больницы, учебные заведения, магазины, офисные помещения; общестроительные и ремонтные работы оказывались на основании заключенных государственных и (или) муниципальных контрактов, договоров с юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, то есть не на прямую населению; фактические использование результатов выполненных работ заказчиками осуществлялись не для личных, семейных и домашних нужд.

При этом налоговый орган исходил из того, что отнесение ремонтных и строительных работ к виду деятельности, поименованному в подпункте 45 пункте 2 статьи 346.25.1 НК РФ  как ремонт и строительство жилья и других построек возможно при выполнении определенных условий, а именно: объектом выполнения работ могут выступать жилые дома, квартиры, частные хозяйственные постройки и пристройки, частные придомовые и приусадебные территории, частные (местные) инженерные коммуникации; заказчиком работ  может выступать только физическое лицо; фактическое использование результатов выполненных работ заказчиком должно осуществляться исключительно для  личных, семейных и домашних нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Суд апелляционной инстанции считает данные доводы инспекции обоснованными в связи со следующим.

Статьей 346.11 НК РФ установлено, что упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 настоящего Кодекса (пункт 1 статьи 346.15 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 346.25.1 НК РФ определено, что индивидуальные предприниматели при осуществлении предпринимательской деятельности вправе перейти на УСН на основе патента.

Однако это возможно только в отношении той деятельности, которая перечислена в пункте 2 статьи 346.25.1 названного Кодекса.

Данным пунктом установлено 69 видов деятельности, в отношении которых допустимо применение УСН на основе патента. Ремонт и строительство жилья и других построек указан в подпункте 45 этой статьи.

Пунктом 4 статьи 346.25.1 НК РФ установлено, что документом, удостоверяющим право применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента, является выдаваемый индивидуальному предпринимателю налоговым органом патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.

Следовательно, для применения УСН на основе патента необходимо, чтобы указанный предпринимателем вид деятельности был поименован в перечне видов деятельности, в отношении которых применяется этот спецрежим (то есть в пункте 2 статьи 346.25.1 НК РФ), а также были соблюдены все условия, установленные названной главой НК РФ.

Из системного толкования норм главы 26.2 Кодекса следует, что под видами деятельности, перечисленными в пункте 2 статьи 346.25.1 НК РФ, следует понимать такие виды деятельности, в результате осуществления которых у предпринимателя образуется доход.

Поскольку НК РФ не раскрывает для целей налогообложения понятий строительство и ремонт жилья и других построек, следует применять понятия, данные в иных отраслях законодательства.

При этом ни статья 346.25.1, ни глава 26.2 НК РФ не содержат ограничений в целях определения возможности отнесения осуществляемого предпринимателем вида деятельности от использования общероссийских классификаторов, дополнительных нормативных актов.

Аналогичная позиция изложена в постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 18 апреля 2012 года по делу № А05-9325/2011.

В соответствии со статьей 15 Жилищного кодекса Российской Федерации (далее – ЖК РФ) жилым помещением признается изолированное помещение, которое является недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания граждан (отвечает установленным санитарным и техническим правилам и нормам, иным требованиям законодательства (далее - требования).

К жилым помещениям относятся: жилой дом, часть жилого дома; квартира, часть квартиры; комната (статья 16 ЖК РФ). Жилым домом признается индивидуально-определенное здание, которое состоит из комнат, а также помещений вспомогательного использования, предназначенных для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в таком здании. Квартирой признается структурно обособленное помещение в многоквартирном доме, обеспечивающее возможность прямого доступа к помещениям общего пользования в таком доме и состоящее из одной или нескольких комнат, а также помещений вспомогательного использования, предназначенных для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в таком обособленном помещении. Комнатой признается часть жилого дома или квартиры, предназначенная для использования в качестве места непосредственного проживания граждан в жилом доме или квартире.

Согласно статье 17 ЖК РФ жилое помещение предназначено для проживания граждан. Допускается использование жилого помещения для осуществления профессиональной деятельности или индивидуальной предпринимательской деятельности проживающими в нем на законных основаниях гражданами, если это не нарушает права и законные интересы других граждан, а также требования, которым должно отвечать жилое помещение. Не допускается размещение в жилых помещениях промышленных производств.

Статьей 18 ЖК РФ установлено, что право собственности и иные вещные права на жилые помещения подлежат государственной регистрации в случаях, предусмотренных Гражданским кодексом Российской Федерации, федеральным законом о регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, настоящим Кодексом.

Постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 года № 163 утвержден Общероссийский классификатор услуг населению, в соответствии с которым к ремонту жилья и других построек относится ремонт домов, квартир по заказам населения, переборка бревенчатых и брусчатых срубов, ремонт подвальных помещений, погребов, полов всех видов, кровель, печей, дымоходов и газоходов, ремонт и замена дверей, оконных рам, дверных и оконных коробок, остекление балконов, ремонт садовых домиков, хозяйственных построек (сараев,  навесов летнихкухонь и др.), ограждений (кроме металлических), индивидуальных гаражей, работы по установке металлических дверей, ремонт и  установка  газовых и электроплит в жилых помещениях, услуги по чистке печей и дымоходов. К строительству жилья и других построек  относится строительство индивидуальных домов, хозяйственных построек, изготовление и сборка бревенчатых и брусчатых срубов, сборка щитовых домов заводского изготовления, строительство садовых домиков, пристройка к домам дополнительных  помещений  (веранд,туалетов и др.), настил полов всех видов, облицовка внутренних стен древесно-волокнистыми игипсокартонными плитами и др. материалами, облицовка наружных стен кирпичом, декоративной бетонной плиткой, обшивка наружных стен домов шпунтованной доской, оштукатуривание стен, потолков, колонн и др. по деревянным, кирпичным и бетонным поверхностям, подшивка потолков древесно-волокнистой плитой и др. материалами, кладка печей, очагов, дымоходов, газоходов, строительство индивидуальных гаражей, бань и душевых, колодцев, бурение и оборудование скважин, изоляционные работы, облицовочные работы, малярные работы, обойные работы, стекольные работы, установка и ремонт водозаборного оборудования, арматуры и трубопроводов, установка и ремонт систем водоочистки, прокладка и ремонт местных газопроводов, работы по устройству частных плавательных