Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.10.2008 по делу n А13-5415/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

14

А13-5415/2007

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД   ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001 П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

09 октября 2008 года       г. Вологда                     Дело № А13-5415/2007

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Богатыревой В.А., судей Виноградовой Т.В., Пестеревой О.Ю. при ведении протокола секретарем судебного заседания Сорокиной И.Ю.,

при участии предпринимателя Важениной И.В., ее представителя Иванова О.Ю. по доверенности от 09.02.2007 № 962, от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Вологодской области Пьянковой М.В. по доверенности от 14.04.2008 № 04-16/2-11, Васильевой Н.А. по доверенности от 09.09.2008 № 04-03,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Вологодской области на решение Арбитражного суда Вологодской области от 30 июня 2008 года по делу № А13-5415/2007 (судья Кудин А.Г.),

у с т а н о в и л:

предприниматель Важенина Инна Владимировна обратилась в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением, уточнив свои требования, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Вологодской области (далее – инспекция ФНС) о признании недействительным решения от 13.06.2007 № 12-15/10.

Решением Арбитражного суда Вологодской области по делу от 30.06.2008 требования предпринимателя удовлетворены. Признано недействительным и не соответствующим положениям Налогового кодекса Российской Федерации решение инспекции ФНС от 13.06.2007 № 12-15/10 о привлечении предпринимателя Важениной И.В. к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Суд обязал налоговый орган устранить допущенные нарушения прав и законных интересов предпринимателя Важениной И.В.

С инспекции ФНС взыскано в пользу предпринимателя 100 руб. в возмещение судебных расходов.

Инспекция ФНС с решением суда не согласилась и обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит суд апелляционной инстанции его отменить. Мотивируя апелляционную жалобу, ссылается на занижение предпринимателем Важениной И.В. налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц (далее – НДФЛ), единому социальному налогу (далее – ЕСН), налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) в связи с завышением профессиональных налоговых вычетов, расходов для начисления ЕСН, излишнее возмещение НДС на суммы, определенные расчетным путем и связанные с розничной торговлей, осуществляемой не предпринимателем Важениной И.В., а одним из участников простого товарищества. Указывает на то, что факт приобретения, транспортировки и принятия налогоплательщиком товарно-материальных ценностей может быть подтвержден первичными документами: актом о приемке товаров (форма № ТОРГ-1), товарной накладной (форма № ТОРГ-12), товарно-транспортной накладной (форма № 1-Т) при условии их надлежащего оформления.

Предприниматель Важенина И.В. в отзыве на апелляционную жалобу и в судебном заседании просит решение суда оставить без изменения, считая его законным и обоснованным, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Заслушав предпринимателя, его представителя и представителей налогового органа, исследовав доказательства по делу, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как следует из материалов дела, Важенина И.В. зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя мэрией города Череповца 29.03.1995 за № 1422, о чем 18.06.2004 в Единый государственный реестр индивидуальных лиц внесена запись за основным государственным регистрационным номером 304352817000161.

Инспекцией ФНС проведена выездная налоговая проверка деятельности предпринимателя Важениной И.В. по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания и перечисления) налогов и сборов: налога с продаж, целевого сбора с граждан и предприятий, учреждений и организаций на содержание милиции, на благоустройство территории, на нужды образования и другие цели за период с 01.01.2003 по 31.12.2003; налога на рекламу за период с 01.01.2003 по 31.12.2004; НДФЛ, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, налога на игорный бизнес, ЕСН за период с 01.01.2003 по 31.12.2005; НДС на товары, производимые на территории Российской Федерации, за период с 01.01.2004 по 31.12.2005; взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2005 по 31.12.2005. По результатам проверки инспекцией ФНС составлен акт от 17.05.2007 № 12-14/09 (т. 1, л. 11-68) и с учетом рассмотренных возражений налогоплательщика по акту проверки принято решение от 13.06.2007 № 12-15/10 (т. 1, л. 74-118).

Этим решением предприниматель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), за неполную уплату НДФЛ за 2004 год в сумме 11 118 руб. 40 коп., за 2005 год – 90 682 руб. 80 коп.; за неполную уплату ЕСН за 2004 год – 1453 руб. 19 коп,; за неполную уплату ЕСН за 2005 год – 14 184 руб. 45 коп., за неполную уплату НДС в общей сумме 125 100 руб. 59 коп.

Предпринимателю начислены пени за несвоевременную уплату НДФЛ за 2003 год в размере 39 628 руб. 60 коп., за 2004 год – 15 550 руб. 43 коп, за    2005 год – 57 830 руб., пени за несвоевременную уплату ЕСН – 18 558 руб.      29 коп., пени за несвоевременную уплату НДС – 199 513, 06 руб. и предложено уплатить НДФЛ за 2003 год – 90 524 руб., за 2004 год – 55 592 руб., за 2005 год – 453 414 руб.; ЕСН за 2003 год – 17 086 руб. 74 коп., за 2004 год –                  7265 руб. 97 коп., за 2005 год – 70 922 руб. 26 коп., НДС в общей сумме 687 292 руб. 05 коп., а также соответствующие пени и налоговые санкции.

Не согласившись с решением инспекции ФНС, предприниматель обратился в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Как усматривается из материалов дела, согласно представленной за     2003 год предпринимателем Важениной И.В. декларации по налогу на доходы общая сумма ее дохода составила 14 449 243 руб. 34 коп., общая сумма налоговых вычетов, в том числе от предпринимательской деятельности – 14 108 563 руб. 31 коп., сумма профессиональных налоговых вычетов – 14 108 563 руб. 31 коп., сумма облагаемого дохода – 340 680 руб. 03 коп., сумма налога к уплате – 44 288 руб. (т. 5, л. 5-8).

Согласно представленной за 2004 год предпринимателем                        Важениной И.В. декларации по налогу на доходы общая сумма ее дохода составила 79 259 119 руб., общая сумма налоговых вычетов – 79 034 704 руб., сумма профессиональных налоговых вычетов – 79 034 704 руб., сумма облагаемого дохода – 224 415 руб., сумма налога к уплате – 29 174 руб. (т. 5, л. 137-142).

На основании представленной за 2005 год предпринимателем                 Важениной И.В. декларации по налогу на доходы общая сумма ее дохода составила 174 410 133 руб. 77 коп., общая сумма налоговых вычетов – 173 917 235 руб. 55 коп., сумма профессиональных налоговых вычетов – 173 917 235 руб. 55 коп., сумма облагаемого дохода – 492 898 руб. 22 коп., сумма налога к уплате –64 077 руб. (т. 5, л. 144-146).

В ходе проверки инспекцией ФНС установлено, что за проверяемый период Важенина И.В. осуществляла оптовую торговлю пищевыми продуктами; виды экономической деятельности: неспециализированная оптовая торговля незамороженными пищевыми продуктами, напитками и табачными изделиями; оптовая торговля кормами для сельскохозяйственных животных; рекламная деятельность; доход от предпринимательской деятельности за проверяемый период получен в рамках договора о совместной деятельности от 03.01.2002 № 1, заключенного между тремя его участниками: Ивановой Р. А., Важениной И.В., Важениным А. В.; сумма дохода, полученного в проверяемом периоде, соответствует данным декларации.

При проверке инспекция ФНС пришла к выводу о том, что предпринимателем в нарушение пункта 2 статьи 54, пункта 1 статьи 221, пункта 1 статьи 252, пункта 9 статьи 274, пункта 7 статьи 346.26 НК РФ часть расходов в виде сумм амортизации и прочих расходов за 2003 год в сумме 321 332 руб. 78 коп., за 2004 год – 192 975 руб. 67 коп., за 2005 год – 41 470 руб. 09 коп. отнесена в состав расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Инспекция ФНС считает, что указанные расходы не могут быть непосредственно отнесены на затраты по предпринимательской деятельности Важениной И.В., так как относятся, в том числе, и к розничной торговле, которая осуществлялась одним из участников простого товарищества – Ивановой Р.А.

Инспекция ФНС, определив суммарную выручку простых товарищей (Иванова Р.А., Важенина И.В.), удельный вес выручки от оптовой торговли в ней, рассчитала соответствующей данной выручке размер расходов и пришла к выводу о завышении в проверяемом периоде предпринимателем Важениной И.В. профессиональных вычетов, расходов для исчисления ЕСН, излишне возмещенных из бюджета суммах НДС.

К тем же выводам пришел налоговый орган в отношении контрагента заявителя – общества с ограниченной ответственностью «ОК ТИВА» (далее –  ООО «ОК ТИВА») в силу отсутствия документального подтверждения факта доставки, оприходования и оплаты товаров предпринимателем Важениной И.В.

Указанные обстоятельства послужили основанием для доначисления НДФЛ, ЕСН и НДС, начисления пеней и назначения штрафов.

Принимая решение об удовлетворении заявленных требований предпринимателя, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

Согласно пункту 1 статьи 209 НК РФ объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками - физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

В силу статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у них возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Из пункта 3 статьи 210 данного Кодекса следует, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ.

В пункте 1 статьи 211 НК РФ указано, что при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 настоящего Кодекса.

На основании подпункта 1 абзаца первого статьи 221 НК РФ профессиональные налоговые вычеты предоставляются индивидуальным предпринимателям в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов от осуществляемой ими деятельности, по окончании того налогового периода, в котором были произведены указанные расходы. Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Под расходами понимаются фактически произведенные при осуществлении деятельности и подтвержденные первичными учетными документами затраты.

При рассмотрении споров о размере налогооблагаемого дохода на налоговом органе лежит бремя доказывания факта и размера дополнительного вмененного налогоплательщику дохода, а на налогоплательщике – факта и размера понесенных расходов.

Исходя из положений пункта 2 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков - предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Налоговая база налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 данного Кодекса, определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением (пункт 3 статьи 237 НК РФ).

Таким образом, для предпринимателей объектом, облагаемым как налогом на доходы физических лиц, так и единым социальным налогом, является полученный ими доход как в денежной, так и в натуральной форме.

Как усматривается из материалов дела, между предпринимателями Важениной Инной Владимировной, Важениным Алексеем Вячеславовичем, Ивановой Розой Аташесовной заключены: договор о совместной деятельности от 03.01.2002 № 1, дополнительные соглашения к нему от 01.09.2002, от 03.01.2003 и от 01.06.2003 (т. 2, л. 146-149; т. 3, л.7), договор простого товарищества (о совместной деятельности) от 01.01.2004 и дополнительные соглашения к нему (т. 3, л. 1-6, 8-12).

В соответствии со статьей 1041 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

Сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации.

Вкладом товарища в силу статьи 1042 данного Кодекса признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи.

Вклады товарищей предполагаются равными по стоимости, если иное не следует из договора простого товарищества или фактических обстоятельств. Денежная оценка вклада товарища производится по соглашению между товарищами.

Согласно статье 1046 ГК РФ порядок покрытия расходов и убытков, связанных с совместной деятельностью товарищей, определяется их соглашением. При отсутствии такого соглашения каждый товарищ несет расходы и убытки пропорционально стоимости его вклада в общее дело.

Из положений статьи 249 ГК РФ следует, что каждый участник долевой собственности обязан соразмерно со своей долей участвовать в уплате налогов, сборов и иных платежей по общему имуществу, а также в издержках по его содержанию и сохранению.

На основании пункта 1.1 договора о совместной деятельности от 03.01.2002 и дополнительного соглашения к нему Важенина И.В. обязуется предоставить для работы складские помещения