Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.01.2013 по делу n А13-8273/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

http://14aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

31 января 2013 года

г. Вологда

Дело № А13-8273/2012

Резолютивная часть постановления объявлена  28 января 2013 года.

Полный текст постановления изготовлен  31 января 2013 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Чельцовой Н.С., судей Осокиной Н.Н. и                   Смирнова В.И.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Бландовым Ю.А.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью «СТИЛЬ-МЕБЕЛЬ» Якуриной С.С. по доверенности от 25.01.2013 № 000008; от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Вологодской области Ольшевского Е.А. по доверенности от 09.01.2013 № 04-15/332, Савиновой В.А. по доверенности от 25.01.2013 № 04-15/352; от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Вологодской области Кругловой Е.С. по доверенности от 07.11.2012 № 51,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Вологодской области и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Вологодской области на решение Арбитражного суда Вологодской области от 08 ноября 2012 года по делу № А13-8273/20122 (судья Корхова Н.В.),

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «СТИЛЬ-МЕБЕЛЬ» (далее – ООО «СТИЛЬ-МЕБЕЛЬ», общество) обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением, уточненным представителем заявителя в судебном заседании 30.10.2012 в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Вологодской области (далее – инспекция № 12) от 30.03.2012 № 10-15/257-15/17 и недействительным требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Вологодской области (далее – инспекция № 8) № 754 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 25.06.2012 в части предложения уплатить налог на добавленную стоимость (далее – НДС) в сумме 826 626 руб., соответствующей суммы пеней и штрафа за неполную уплату НДС.

Решением Арбитражного суда Вологодской области от 08 ноября                    2012 года требования общества удовлетворены.

Инспекция № 12 с данным судебным актом не согласилась и обратилась с апелляционной жалобой, указав на несогласие с решением Арбитражного суда Вологодской области от 08 ноября 2012 года, поскольку оно не соответствует законодательству и фактическим обстоятельствам дела. В обоснование своих доводов инспекция ссылается на то, что в ходе проверки установила  нарушение обществом подпункта 3 пункта 1 статьи 146, пункта  2 статьи 159 и пункта 10 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), выразившееся в занижении налоговой базы по НДС на стоимость работ по строительству цеха по производству мебели собственными силами по адресу: Вологодская область, г. Череповец, ул. Олимпийская, что повлекло неполную уплату НДС в бюджет за 2008 год на сумму затрат по строительно-монтажным работам в размере 853 215 руб. В судебном заседании апелляционной инстанции представители инспекции поддержали доводы и требования, изложенные в жалобе.

Инспекция № 8 также не согласилась с решением суда от 08 ноября                  2012 года, просит отменить его в части признания не соответствующим требованиям НК РФ и недействительным выставленного ею требования № 754 по состоянию на 25.06.2012 в части предложения уплатить недоимку по НДС в сумме 826 626 руб., пени по этому налогу и штраф за неполную уплату НДС в соответствующих суммах, и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований ООО «СТИЛЬ-МЕБЕЛЬ». В обоснование ссылается на соответствие его требованиям статей 69, 70 НК РФ и правомерное выставление на основании вступившего в законную силу решения налоговой инспекции № 12. На момент выставления требования права общества не были нарушены. В судебном заседании представитель инспекции № 8 поддержал доводы и требования апелляционной жалобы.

ООО «СТИЛЬ-МЕБЕЛЬ» в отзывах на жалобы и его представитель в судебном заседании указали на несогласие с жалобами налоговых органов, просили решение оставить без изменения, жалобы – без удовлетворения.

Инспекция № 8 в отзыве поддержала доводы и требования, изложенные в апелляционной жалобе инспекции № 12, просила ее удовлетворить, решение суда – отменить, в удовлетворении требований общества отказать.

Заслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, исследовав представленные доказательства, проверив законность и обоснованность обжалуемого судебного акта, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционных жалоб.

Как видно из материалов дела, инспекцией № 12 на основании решения заместителя начальника инспекции от 30.06.2011 № 11-15/257 проведена выездная налоговая проверка ООО «СТИЛЬ-МЕБЕЛЬ» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2008 по 31.12.2010, результаты которой оформлены актом от 02.03.2012 № 10-15/257-15.

Рассмотрев акт и другие материалы проверки, возражения налогоплательщика в присутствии представителя общества, заместитель руководителя инспекции № 12 принял решение от 30.03.2012 № 10-15/257-15/17 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, в том числе по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату НДС в виде штрафа в сумме 88 927 руб. 74 коп, а также предложил обществу уплатить доначисленный НДС в сумме 853 215 руб. и пени в размере 262 561 руб. 64 коп. за его несвоевременную уплату.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Вологодской области от 14.06.2012 № 07-09/006906@, принятым по результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика, жалоба общества оставлена без удовлетворения, решение инспекции № 12 оставлено без изменения, утверждено и вступило в силу с момента его утверждения.

В связи со сменой места нахождения 05.06.2012 ООО «СТИЛЬ-МЕБЕЛЬ» поставлено на учет в инспекции № 8.

На основании вступившего в законную силу решения инспекции № 12 от 30.03.2012 № 10-15/257-15/17 и, учитывая неуплату доначисленных по результатам выездной налоговой проверки сумм налогов, пеней, штрафов, инспекцией № 8 в адрес общества направлено требование № 754 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 25.06.2012.

Частично не согласившись с оспариваемыми актами, общество обратилось с заявлением в суд.

Суд первой инстанции, придя к выводу об отсутствии у инспекции № 12 правовых оснований для увеличения налоговой базы по НДС за 3, 4 кварталы 2008 года, признал решение инспекции № 12 от 30.03.2012 № 10-15/257-15/17  и, как следствие, выставленное на его основе требование инспекции № 8, недействительными в части предложения уплатить НДС в сумме 826 626 руб., пени и штраф за неполную уплату НДС в соответствующих суммах, удовлетворив заявленные обществом требования в полном объеме.

Апелляционная инстанция поддерживает такой вывод суда.

В пункте 1 решения инспекции № 12 от 30.03.2012 отражено, что в нарушение пункта 1 статьи 54, подпункта 3 пункта 1 статьи 146, пункта 2 статьи 159, пункта 10 статьи 167 НК РФ необоснованно занижен НДС при выполнении обществом строительно-монтажных работ для собственного потребления за 2008, 2009, 2010 годы, в том числе за 2008 в сумме                     853 215 руб.: за 1 квартал – 24 675 руб., за 2 квартал- 1113 руб., за 3 квартал – 324 929 руб., за 4 квартал – 502 498 руб.

Согласно представленным обществом декларациям по НДС суммы                    НДС в разделе 3 по строке 130 отражены в размере: за 1 квартал 2008 года –               19 336 руб., за 2 квартал 2008 года – 10 822 руб., за 3 квартал 2008 года  -            6300 руб., за 4 квартал 2008 года – 8460 руб., за 1 квартал 2009 -5850 руб.,                     за 2, 3 кварталы 2009 суммы НДС по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления не отражены, за 4 квартал                   2009 года -7462 руб.

С учетом выездной налоговой проверки  суммы НДС по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного производства, должны быть отражены в размере: за 1 квартал 2008 года – 28 760 руб., за 2 квартал 2008 года – 10 761 руб., за 3 квартал 2008 года – 327 888 руб., за 4 квартал            2008 года – 529 502 руб. (приложение № 8 к акту выездной проверки).

Пунктом 1 статьи 54 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

В силу положений подпункта 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления признается объектом обложения НДС.

Согласно пункту 2 статьи 159 НК РФ при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления база, облагаемая НДС, определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

В пункте 10 статьи 167 НК РФ В целях настоящей главы моментом определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления является последнее число каждого налогового периода.

Согласно пункту 22 Указаний по заполнению формы федерального статистического наблюдения № 1-Предприятие «Основные сведения о деятельности организации», утвержденных постановлением Федеральной службы государственной статистики от 14.01.2008 № 2, к строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления (хозяйственным способом), относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организаций, включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства, а также работы, выполненные строительными организациями по собственному строительству (не в рамках договоров строительного подряда, а, например, при реконструкции собственного административно-хозяйственного здания, строительству собственной производственной базы и т.п.).

Таким образом, чтобы выполнение строительно-монтажных работ считалось объектом обложения НДС, должны быть в совокупности соблюдены следующие условия: работы должны выполняться налогоплательщиком для собственных нужд; работы должны выполняться собственными силами налогоплательщика; для выполнения работ должны быть выделены работники налогоплательщика; работникам должна выплачиваться заработная плата по нарядам строительства.

В ходе выездной налоговой проверки инспекцией № 12 установлено, что ООО «СТИЛЬ-МЕБЕЛЬ»  в 2008-2010 годах осуществляло строительство цеха по производству мебели по адресу: г. Череповец, ул. Олимпийская собственными силами на основании разрешения выданного 18.10.2006 Управлением архитектуры и градостроительства мэрии г. Череповца. Строительство цеха собственными силами подтверждается показаниями генерального директора общества Кононова В.М. (протокол допроса от 27.01.2012 № 10-35/23) и не оспаривается обществом.

Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные постановлением Правительства РФ от 02.12.2000               № 914 (далее – Правила), предусматривают, что счета-фактуры по строительно-монтажным работам для собственного потребления составляются в двух экземплярах на последний день каждого налогового периода (пункт 25 Правил). Один экземпляр регистрируется в книге продаж на дату его составления и хранится в журнале учета выставленных счетов-фактур (пункты 1, 2 Правил), второй регистрируется в книге покупок и хранится в журнале учета полученных счетов-фактур (пункт 12 Правил).  В силу пунктов 7, 16  Правил дополнительные листы книг покупок, книг продаж являются их неотъемлемыми частями. 

Следовательно, стоимость использованных для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления подлежит включению в налоговую базу по НДС за тот налоговый период, в котором произведены работы.

В жалобе, не соглашаясь с доводом общества, что карточки счета 08.3 сформированы ошибочно в связи с допущенной технической ошибкой установленной даты при формировании документа, инспекция № 12 указывает, что стоимость строительно-монтажных работ (СМР) определена налоговым органом исходя из стоимости строительных материалов, списанных на счета 08.3 «Строительство объектов основных средств» и 10 «Материалы», о чем свидетельствуют карточки данных счетов и акты на списание материалов.                В подтверждение доводов об ошибочности счета обществом представлены исправленные карточки счета 08.3, а также копии приказов на выполнение СМР, требования-накладные на материалы СМР, справки о стоимости выполненных СМР, счета-фактуры. Обществом ни с возражениями, ни с жалобой налогоплательщиком не представлены исправленные акты на списание материалов. Представленные с возражениями счета-фактуры от 31.03.2008 № СМР 001, от 30.06.2008 № СМР 002, от 30.09.2008 № СМР 03, от 31.12.2008 № СМР 004, от 31.03.2009 № СМР 001, от 31.03.2009 № СМР 002, от 30.06.2009 № СМР 003, от 30.06.2009 № СМР 004, от 30.09.2009 № СМР 005, от 31.12.2009 № СМР 006, от 31.03.2010 № СМР 001, от 30.06.2010 № СМР 002, от 30.09.2010 № СМР 003, от 31.12.2009 № СМР 004, от 31.12.2010 № СМР 005 в книгах покупок и книгах продаж не отражены. Иных документов                             ООО «СТИЛЬ-МЕБЕЛЬ» ни с возражениями, ни в ходе выездной налоговой проверки не представило.

Данные доводы не принимаются апелляционной инстанцией, поскольку не опровергают установленные по делу обстоятельства о невыполнении              ООО «СТИЛЬ-МЕБЕЛЬ» строительно-монтажных работ в 3, 4 кварталах                2008 года.

Так, судом установлено и материалами дела (том 1, листы 90-91, 109-110, 125-126, том 3 листы 69-70): счетами-фактурами на выполнение строительно-монтажных работ от 31.03.2009 № СМР 001, от 31.03.2009 № СМР 002, справками о стоимости выполненных работ № 001, 002 за период с 01.01.2009 по 31.03.2009, наряд-заказами  № 001, 002 за период с 01.01.2009 по 31.03.2009, требованиями-накладными  № 50, 51, 52, 53 подтверждаются факты отпуска