Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.01.2013 по делу n А05-9638/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

том, что эти выплаты депутатам являются объектом обложения страховыми взносами. Однако, как указал представитель страхователя, данные разъяснения являются ошибочны, поскольку вступают в противоречие с разъяснениями от 12.07.2010 № 04-16/4-25847, полученными страхователем от государственного учреждения - Архангельского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации, согласно которым спорные выплаты депутатам не подлежат обложению страховыми взносами.

Закон № 212-ФЗ регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Материалами дела подтверждается и лицами, участвующими в деле, не оспаривается, что Совет депутатов в соответствии со статьей 5 Закона                         № 212-ФЗ является плательщиком страховых взносов.

Частью 2 статьи 28 Закона № 212-ФЗ предусмотрено, что плательщик страховых взносов обязан правильно исчислять и своевременно уплачивать (перечислять) страховые взносы, вести в установленном порядке учет объектов обложения страховыми взносами, начислений страховых взносов.

Согласно части 1 статьи 15 Закона № 212-ФЗ сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками страховых взносов отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд.

В соответствии с частью 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов.

В течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно (часть 3 статьи 15 Закона № 212-ФЗ).

В силу положений части 9 статьи 15 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов ежеквартально не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, представляют в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование в фонды обязательного медицинского страхования по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.

Согласно части 1 статьи 17 Закона № 212-ФЗ при обнаружении плательщиком страховых взносов в поданном им в орган контроля за уплатой страховых взносов расчете по начисленным и уплаченным страховым взносам факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате, плательщик страховых взносов обязан внести необходимые изменения в расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам и представить в орган контроля за уплатой страховых взносов уточненный расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам в порядке, установленном этой статьей.

На основании пункта 1 части 4 статьи 17 Закона № 212-ФЗ, если уточненный расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам представляется в орган контроля за уплатой страховых взносов после истечения срока подачи расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам и срока уплаты страховых взносов, то плательщик страховых взносов освобождается от ответственности в том числе в случае представления уточненного расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам до момента, когда плательщик страховых взносов узнал об обнаружении органом контроля за уплатой страховых взносов неотражения или неполноты отражения сведений в расчете по начисленным и уплаченным страховым взносам, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы страховых взносов, либо о назначении выездной проверки за данный период, при условии, что до представления уточненного расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам он уплатил недостающую сумму страховых взносов и соответствующие ей пени.

При применении положений части 4 статьи 17 Закона № 212-ФЗ, предусматривающих освобождение плательщика страховых взносов от ответственности в случае самостоятельного обнаружения и исправления им в установленном указанными нормами порядке допущенных при составлении расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам ошибок, приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате, необходимо исходить из того, что в данном случае речь идет об ответственности, предусмотренной статьей 47 «Неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов» Закона № 212-ФЗ.

Статьей 33 Закона № 212-ФЗ предусмотрено, что целью камеральной и выездной проверок является контроль за соблюдением плательщиком страховых взносов законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании в части правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

Следовательно, по результатам данной проверки орган контроля за уплатой страховых взносов обязан установить не только полноту и своевременность уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, но и действительную обязанность (наличие правовых оснований) для исчисления и уплаты страховых взносов в размере, указанном в соответствующем расчете.

Как установлено судом первой инстанции, из акта совместной сверки от 23.10.2012, проведенной управлением и Советом депутатов в ходе судебного разбирательства, а также из объяснений представителей лиц, участвующих в деле, следует, что представление Советом депутатов уточненного расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам за первый квартал 2010 года с увеличенной в нем общей суммой исчисленных к уплате страховых взносов на 146 609 руб. обусловлено тем, что страхователь исчислил страховые взносы с сумм выплат, произведенных в пользу осуществляющих свои полномочия на непостоянной основе депутатов городского Совета депутатов муниципального образования «Северодвинск», являющегося представительным органом местного самоуправления на территории указанного муниципального образования.

По мнению Совета депутатов, данные выплаты произведены депутатам в качестве вознаграждения и компенсаций, предусмотренных Законом Архангельской области от 24.06.2009 № 37-4-ОЗ «О гарантиях осуществления полномочий депутатов представительных органов муниципальных образований, членов иных выборных органов местного самоуправления, выборных должностных лиц местного самоуправления муниципальных образований Архангельской области» (далее - Закон № 37-4-ОЗ) и Положением об условиях и гарантиях осуществления полномочий выборных лиц местного самоуправления муниципального образования «Северодвинск», утвержденным решением Совета депутатов от 26.11.2009 № 159 (далее - Положение № 159), не являются объектом обложения страховыми взносами в соответствии с частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ, а ошибочное исчисление подлежащих доплате сумм страховых взносов (при отсутствии действительной обязанности облагать спорные выплаты страховыми взносами) не могло быть положено в основу оспариваемого решения о привлечении к ответственности за совершение правонарушения.

Отклоняя довод управления о том, что выплата указанных вознаграждения и компенсации подлежит обложению страховыми взносами, поскольку депутаты, осуществляющие свои полномочия на непостоянной основе, выполняют в Совете депутатов трудовую функцию, так как этим лицам гарантируется вознаграждение за осуществление своих полномочий, выплата которого зависит от времени осуществления полномочий, за основу для расчета вознаграждения принят средний заработок депутата по месту его основной работы, этим лицам гарантируется включение времени осуществления своих полномочий в трудовой стаж, суд обоснованно руководствовался следующим.

В соответствии с пунктом 3 статьи 3 Закона № 37-4-ОЗ выборному лицу местного самоуправления, осуществляющему свои полномочия на непостоянной основе, за счет средств местного бюджета муниципального образования гарантируется в числе прочего вознаграждение за время осуществления полномочий выборного лица местного самоуправления.

Выборному лицу местного самоуправления, осуществляющему свои полномочия на непостоянной основе, за счет средств местного бюджета муниципального образования в соответствии с уставом муниципального образования Архангельской области может гарантироваться выплата компенсации за осуществление полномочий выборного лица местного самоуправления (пункт 4 статьи 3 Закона № 37-4-ОЗ).

Условия и порядок предоставления выборным лицам местного самоуправления муниципального образования «Северодвинск» гарантий, предусмотренных названным законом, а также порядок организационного и материально-технического обеспечения условий беспрепятственного и эффективного осуществления полномочий выборных лиц местного самоуправления муниципального образования «Северодвинск» определены Положением № 159.

Пунктом 2.1 указанного Положения предусмотрено, что выборные лица, входящие в состав Совета депутатов, за исключением выборных лиц, замещающих муниципальные должности, осуществляют свои полномочия без отрыва от основной производственной и иной деятельности (выборные лица, осуществляющие свои полномочия на непостоянной основе).

В соответствии с пунктом 4.2 Положения № 159 выборному лицу, осуществляющему свои полномочия на непостоянной основе и работающему по трудовому договору (служебному контракту), Советом депутатов выплачивается вознаграждение за время осуществления полномочий выборного лица на основании муниципальных правовых актов председателя Совета депутатов. Выплата вознаграждения осуществляется по личному заявлению выборного лица, осуществляющего свои полномочия на непостоянной основе. Размер вознаграждения выборного лица, осуществляющего свои полномочия на непостоянной основе, определяется из расчета суммы среднего заработка по месту его работы в пределах денежных средств, выделенных в местном бюджете на содержание Совета депутатов.

Вознаграждение выплачивается выборному лицу, осуществляющему свои полномочия на непостоянной основе, на основании отчета об участии в деятельности Совета депутатов.

Согласно пункту 4.3 Положения № 159 выборному лицу ежемесячно выплачивается соответствующим органом местного самоуправления компенсация за осуществление полномочий выборного лица в размере одного должностного оклада муниципального служащего, имеющего наименьший должностной оклад в органе местного самоуправления, увеличенного на районный коэффициент и процентную надбавку за стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

В соответствии с частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ в редакции, действовавшей в период осуществления спорных выплат, объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» названного Федерального закона, признавались выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 этого же Федерального закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте «а» пункта 1 части 1 статьи 5 названного Федерального закона, признавались также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Перечень выплат, на которые может производиться начисление страховых взносов, является исчерпывающим.

Вознаграждение и компенсации, предусмотренные Законом № 37-4-ОЗ и Положением № 159, выплата которых гарантирована названными нормативными правовыми актами депутатам представительного органа местного самоуправления, осуществляющим свои полномочии на непостоянной основе, не соответствует критериям, перечисленным в части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ.

Осуществление депутатом представительного органа местного самоуправления своих полномочий на непостоянной основе не предполагает возникновения трудовых или гражданско-правовых отношений. Трудовая функция в данном случае не осуществляется. Выплата в пользу таких депутатов вознаграждения и компенсации за счет средств местного бюджета осуществляется не по трудовому договору и не по гражданско-правовому договору.

Согласно статье 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее -  ТК РФ) трудовые отношения - отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В силу статьи 56 ТК РФ трудовой договор - соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором,