Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.01.2013 по делу n А13-10147/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Доходы налогоплательщика от операций по реализации или от иного выбытия ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, определяются по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату перехода права собственности либо на дату погашения.

Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

При определении расходов по реализации (при ином выбытии) ценных бумаг цена приобретения ценной бумаги, номинированной в иностранной валюте (включая расходы на ее приобретение), определяется по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на момент принятия указанной ценной бумаги к учету. Текущая переоценка ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, не производится.

Таким образом, в силу приведённых норм доходы Общества от реализации векселей ЭД 2010 и ЭД 2011 составляют 128 814 648,52 руб. из расчёта:             4 9950 525,3 руб. х 26,0204 руб./доллар США (курс ЦБ РФ на дату реализации). Данный показатель подлежит отражению по строке 010 листа 05 налоговой декларации по налогу на прибыль «Расчёт налоговой базы  по налогу на прибыль по операциям, результаты которых учитываются в особом порядке».

Расходы Общества по реализации указанных векселей составляют                119 928 935,3 руб. и определяются ценой их приобретения в пересчёте по курсу ЦБ РФ, действовавшему на момент принятия векселей к учёту. Данный показатель подлежит отражению по строке 030 листа 05 налоговой декларации по налогу на прибыль.

 Начисленный дисконтный доход неправомерно учтён Обществом в составе доходов и расходов, поскольку согласно пункту 2 статьи 280 НК РФ при определении дохода и расхода по реализации ценных бумаг учитываются   суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченные покупателем налогоплательщику, и соответственно – налогоплательщиком продавцу ценной бумаги (а не только начисленные).

Следовательно, Общество завысило доход от реализации векселей на 9 607 017,32 руб.  из расчёта: 138 421 665,84 руб. - 128 814 648,52 руб., и завысило расходы от реализации векселей на 18 492 730,54 руб. из расчёта: 138 421 665,84 руб. - 119 928 935,3 руб.

Кроме того, ООО «ЭНТИКОМ – ИНВЕСТ» не включило во внереализационные расходы сумму начисленного и учтённого ранее в составе внереализационных доходов дисконта  в размере 18 492 730,54 руб.

В результате указанных ошибок Общества сумма необоснованного занижения налоговой базы (завышены расходы от реализации векселей на       18 492 730,54 руб. и внереализационные расходы в виде отрицательной курсовой разницы на 9 607 017,32 руб.) равна сумме необоснованного завышения налоговой базы (завышен доход от реализации векселей на 9 607 017,32 руб.  и не включён во внереализационные расходы начисленный дисконтный доход в размере 18 492 730,54 руб. Следовательно,  Общество при исчислении налога на прибыль за 2007 год не занизило налоговую базу, в связи с чем у Инспекции отсутствовали основания для доначисления налога на прибыль.

По мнению налогового органа, при правильном отражении хозяйственных операций по реализации векселей ЭД 2010 и ЭД 2011 с учётом положений пункта 2 статьи 280 НК РФ и отдельном определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами должен образоваться убыток от операций с ценными  бумагами в размере 9 595 757,32 руб. из расчёта:  128 814 648,52 руб. (доход) - 119 928 935,3 руб. (расходы) - 18 492 730,54 руб. (начисленный и учтённый при налогообложении дисконтный доход) + 11 260 руб. (отражённая в листе 05 налоговой декларации прибыль от операций с ценными бумагами).

Апелляционный суд не может согласиться с доводом Инспекции о том, что от операций с ценными бумагами  у Общества образовался убыток, на сумму которого не может быть уменьшена прибыль от основной деятельности, поскольку такая позиция не основана на законе.

Согласно пункту 8 статьи 280 Кодекса налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется налогоплательщиком отдельно, за исключением налоговой базы по операциям с ценными бумагами, определяемой профессиональными участниками рынка ценных бумаг. При этом налогоплательщики (за исключением профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность) определяют налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, отдельно от налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Налогоплательщики, понесшие убыток (убытки) от операций с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде, (перенести указанные убытки на будущее) в порядке и на условиях, которые установлены статьей 283 Кодекса.

В течение налогового периода перенос на будущее убытков, понесенных в соответствующем отчетном периоде от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, а также от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, осуществляется раздельно по указанным категориям ценных бумаг соответственно в пределах прибыли, полученной от операций с ними.

Доходы, полученные от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг. Доходы, полученные от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (пункт 10 статьи 280 Кодекса).

Таким образом, Кодексом установлено ограничение относительно учета в целях налогообложения полученного налогоплательщиком убытка от операций по реализации ценных бумаг, как обращающихся, так и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.

Подобного ограничения в отношении возможности уменьшения полученного дохода от операций с ценными бумагами на сумму убытка от основного вида деятельности Кодекс не содержит.

Данный вывод следует из содержания статьи 315 Кодекса, согласно которой в расчет налоговой базы для исчисления налога на прибыль включается выручка от реализации ценных бумаг и расходы, понесенные при их реализации. Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается только сумма убытка, в частности от операций с ценными бумагами, подлежащего переносу в порядке, предусмотренном статьей 283 Кодекса.

Приведённая правовая позиция изложена в постановлении  Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 26.02.2008                   № 14908/07.

Кроме того, апелляционный суд не может согласиться с доводом Инспекции о наличии у Общества убытка от операций с ценными бумагами.

Согласно пункту 6.2  раздела VI Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утверждённого  приказом Минфина России от 07.02.2006 № 24н (в редакции приказа Минфина России от 0-9.01.2007 № 1н) (далее – Порядок),  при заполнении строки 100 Приложения № 1 к листу 02 «Доходы от реализации и внереализационные доходы»  налогоплательщики отражают внереализационные доходы, сформированные в соответствии со статьей 250 НК, в частности:

- проценты, полученные (начисленные) по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по иным долговым обязательствам (включая ценные бумаги) при нахождении долговых обязательств у налогоплательщика (статьи 271, 273, 328 НК). По этой строке, кроме процентов, полученных (начисленных) по процентному векселю, также отражаются полученные (начисленные) проценты в виде дисконта по дисконтному векселю.

  Пунктом 7.2 раздела VI Порядка установлено, что по строке 200 Приложения № 2 к листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам» при реализации или ином выбытии  ценных бумаг отражается процентный доход по ценным бумагам, кроме государственных или муниципальных ценных бумаг, ранее учтенный по строке 100 Приложения № 1 Листа 02.

Таким образом, при  заполнении налоговой декларации в   соответствии    с указанными требованиями по строке 040 «Итого прибыль (убыток) (строка 010 + строка 020 – строка 030) листа 05 налоговой декларации  образуется прибыль, а не убыток (строка 020 предусмотрена для отражения суммы отклонения от рыночной (расчётной) цены, что в данном случае не установлено).

При указанных обстоятельствах у Инспекции не было законных оснований для доначисления налога на прибыль и пеней. Решение налогового органа в соответствующей части подлежит признанию недействительным.

В ходе рассмотрения дела в суде апелляционной инстанции налоговый орган пришёл к выводу, что сумма дисконтного дохода за 2007 год в ходе налоговой проверки установлена  неправильно. Фактически дисконтный доход за 2007 год составляет: по векселю ЭД 2010 – 315,01 руб., по векселю ЭД 2011 – 752 999.69 руб.; всего 19 000 830,15 руб.

Однако данное обстоятельство не имеет значения для рассмотрения настоящего спора, так как в оспариваемом решении Обществу не вменяются в вину какие-либо нарушения, связанные с занижением суммы дисконтного дохода.  Кроме того, неправильное определение суммы дисконтного дохода не влияет на сумму начисленного налога на прибыль, поскольку дисконтный доход подлежит учёту в равном размере как в составе внереализационных доходов, так и в составе внереализационных  расходов.

При таких обстоятельствах оснований для отмены решения суда не имеется. Апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

п о с т а н о в и л :

решение Арбитражного суда Вологодской области от 28 сентября                 2012 года по делу № А13-10147/2011 оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Вологодской области – без удовлетворения.

Председательствующий

Т.В. Виноградова    

Судьи

О.Ю. Пестерева

 О.Б. Ралько