Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.01.2013 по делу n А13-10147/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

http://14aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

21 января 2013 года

г. Вологда

Дело № А13-10147/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 17 января 2013 года.

Полный текст постановления изготовлен 21 января 2013 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Виноградовой Т.В., судей Пестеревой О.Ю. и                  Ралько О.Б.  при ведении протокола секретарем судебного заседания Бландовым Ю.А.,    

при участии  от  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Вологодской области Некипеловой Е.С. по доверенности от 10.01.2013, Полянской И.Е. по доверенности от 11.01.2013,  Сучкова О.Н. по доверенности от  11.01.2013, от общества с ограниченной ответственностью «ЭНТИКОМ-ИНВЕСТ» Торопилова В.Ю. по доверенности от 16.07.2012,  

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Вологодской области на решение Арбитражного суда Вологодской области от 28 сентября 2012 года по делу                                                  № А13-10147/2011 (судья Докшина А.Ю.),  

у с т а н о в и л :

общество с ограниченной ответственностью «ЭНТИКОМ-ИНВЕСТ» (ОГРН 1023501240641; далее – Общество) обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением, уточненным в соответствии со статьей 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее –                 АПК РФ) о признании недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Вологодской области (ОГРН 1023500883229; далее – Инспекция) от 22.06.2011 № 08-25/1 в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Вологодской области от 01.09.2011 № 14-09/010203@ и требования № 54 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 15.09.2011.

  Решением суда  требования удовлетворены.

Инспекция в апелляционной жалобе и её представители в судебном заседании просят решение суда отменить в части признания недействительным  пункта 1.1.1 решения Инспекции и в удовлетворении требований в этой части отказать.  Указывают, что при  определении дохода от реализации векселей Общество неправомерно произвело их переоценку; дебиторская задолженность в сумме 9 607 017,33 руб. на счете 76.5 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами в рублях», возникшая при отражении хозяйственных операций по реализации одних векселей и приобретению других в учёте Обществом  неправомерно приравнена к отрицательной курсовой разнице и учтена в составе внереализационных расходов; убыток  от операций с ценными бумагами не может быть отнесен на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль  от основной деятельности.

  Общество  в отзыве на апелляционную жалобу и её представитель в судебном заседании просят решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Заслушав объяснения представителей сторон, исследовав доказательства по делу,  суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

  Как видно из материалов дела,  Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Общества, по результатам которой принято решение от 22.06.2011 № 08-25/1 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым Обществу доначислен налог на прибыль и соответствующие пени.

  Решением Управления Федеральной налоговой службы по Вологодской области от 01.09.2011 № 14-09/010203с, принятым по результатам рассмотрения апелляционной жалобы Общества,  решение Инспекции в части пункта 1.1.1 оставлено без изменения.

Инспекция в ходе налоговой проверки пришла к выводу о том, что Общество в нарушение подпункта 5 пункта 1 статьи 265, пункта 1 статьи 252, с учетом  пункта 2 статьи 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) занизило налоговую базу по налогу на прибыль  на сумму внереализационных расходов  - 9 607 017,33 руб.

Общество при исчислении налога на прибыль за 2007 год в составе внереализационных расходов учло сумму 9 607 017,33 руб. в качестве отрицательной курсовой разницы, возникшей в результате договора мены ценных бумаг от 30.03.2007 № ДМ-0307 (том 2, листы 110 – 111).

Согласно данному договору Общество передало ООО «Эконом-Ресурс» простые векселя ООО «Эдвис»:

 ЭД2010 - номиналом 38 355,3 долларов США по такой же цене,

 ЭД2011 – номиналом 4 912 170,0 долларов США по такой же цене

 на общую сумму 4 950 525,3 долларов США со сроком платежа по векселям по предъявлении, но не ранее 19.01.2007.

Указанные векселя приобретены Обществом по  договору мены от 20.01.2006, заключённому с ООО «Конклав» (том 3 листы 23-24). Согласно данному договору Общество передало ООО «Конклав» простой вексель  АКБ «БИН»  номиналом 4 912 170 долларов США по такой же цене со сроком платежа по предъявлении и получило простые векселя ООО «Эдвис» на общую сумму 4 912 170 долларов США, в том числе векселя: ЭД2010 по цене           38 058,13 долларов США и ЭД2011 по цене 4 201 765,93 долларов США на общую сумму 4 239 824,06 долларов США.

Векселя приняты Обществом к учёту по стоимости в пересчёте по курсу доллара США, действовавшему на дату приобретения векселей – 28,2863 руб. /доллар США: ЭД2010 – 1 076 523,68 руб., ЭД2011 – 118 852 412 руб.; всего на сумму 119 928 935.68 руб.

ООО «Эконом-Ресурс»  по договору от 30.03.2007 взамен полученных от Общества векселей передало Обществу простые векселя ООО «Сервис-Капитал»:

 ВС-07 № 0006 номиналом 181 683,0 долларов США по такой же цене со сроком платежа по предъявлении,

 ВС-07 № 0007 номиналом 183 701,7 долларов США по цене                   172 318,42 руб. со сроком предъявления – по предъявлении, но не ранее 30.06.2007,

ВС-07 № 0008 номиналом 4 912 170,0 долларов США  по цене   4 596 523,88 руб. со сроком платежа – по предъявлении, но не ранее 30.06.2007

на общую сумму 4 950 525,3 долларов США.

В период нахождения векселей ЭД 2010 и ЭД 2011 на балансе Общества заявитель произвёл начисление дисконтного дохода.

Размер начисленного дисконтного дохода в ходе налоговой проверки установлен налоговым органом: за 2006 год в сумме 18 255 461,64 руб., в том числе по векселю ЭД 2010 – 7631,18 руб. и по векселю ЭД 2011 –               18 247 830,46 руб., и за 2007 год в сумме 237 268,9 руб., в том числе по векселю ЭД 2010 – 101,3 руб., и по векселю ЭД 2011 – 237 167,6 руб.; всего дисконтный доход составил 18 492 730,54 руб.

 Начисленный дисконтный доход учтён Обществом в целях налогообложения в составе внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль за 2006 год и 1 квартал 2007 года и отражён в налоговых декларациях по строке 100 листа 02.

 Общество в налоговом учёте отразило  доход от  реализации векселей по договору от 30.03.2007 в общей сумме – 138 421 665,84 руб., в том числе по векселю  ЭД2010 - в сумме 1 084 256,16 руб.,  по векселю ЭД2011 – в сумме 137 337 409.68 руб.

Доход определён Обществом как сумма стоимости (цены приобретения) векселей и начисленного дисконта:  119 928 935.68 руб. + 18 492 730,54 руб.  

Приобретение векселей ВС-07 № 0006, ВС-07 № 0007, ВС-07 № 0008 отражено в учёте по стоимости в пересчёте по курсу доллара США, действовавшему на дату приобретения векселей – 26,0204 руб./доллар США: ВС-07  № 006 – 4 727 464,33 руб., ВС-07  № 007 – 4 483 794,21 руб.,  ВС-07                  № 008 – 119 603 389,97 руб.; всего 128 814 648,51 руб.

Доход от реализации векселей ЭД2010 и ЭД2011 в сумме        138 421 665,84 руб.  в соответствии с  расшифровкой реализации векселей за 2007 год к листу 5 налоговой декларации  по налогу на прибыль за 1 квартал 2007 года учтен Обществом в выручке от реализации ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ, в листе 5 по строке 010.

Расход по реализации указанных векселей определён Обществом также в сумме – 138 421 665,84 руб., в том числе по векселю  ЭД2010 - в сумме 1 084 256,16 руб.,  по векселю ЭД2011 – в сумме 137 337 409,68 руб.

Кроме того, в связи с операцией обмена векселей по договору от 30.03.2007 Общество при исчислении налога на прибыль отразило в налоговой декларации  по строке 200 листа 02 в составе внереализационных расходов сумму 9 607 017,33 руб.

Налоговым органом установлено, что сумма 9 607 017,33 руб. образовалась в налоговом и бухгалтерском учёте на счёте 76.5 «Прочие расчёты с дебиторами и кредиторами в рублях»  как дебиторская задолженность в результате хозяйственных операций по реализации одних векселей и приобретению других по договору мены от 30.03.2007.

Таким образом, Обществом в качестве  отрицательной курсовой разницы включена в состав внереализационных расходов разница между доходом от реализации векселей - 138 421 665,84 руб. и стоимостью приобретения  векселей  по договору от 30.03.2007 - 128 814 648,51 руб.

Инспекция в обоснование своей позиции о неправомерности учёта суммы 9 607 017,32 руб. в качестве внереализационных расходов указывала, что Общество завысило доход от реализации векселей, который  с учетом  курса доллара США  на 30.03.2007, равного 26,0204 руб./доллар США, в данном случае составляет 128 814 648,52 руб. из расчёта: 4 950 525,3 доллара США х 26,0204 руб./доллар США (по векселю ЭД2010 – 998 020,248 руб.,  по векселю ЭД2011 – 127 816 628,269 руб.).

Вследствие изложенного налоговый орган пришёл к выводу, что в результате завышения дохода на 9 607 017,32 руб. (138 421 665,84 руб. - 128 814 648,52 руб.) возникла отрицательная курсовая разница, учтённая Обществом в составе внереализационных расходов.

При этом Инспекция считала, что расходы по операции реализации векселей в сумме  138 421 665,84 руб. определены ООО «ЭНТИКОМ-ИНВЕСТ» правильно.

Общество признало, что сумма 9 607 017,32 руб. не является отрицательной курсовой разницей, но считает, что отражение этой суммы в составе внереализационных расходов не повлекло занижение налоговой базы по налогу на прибыль за 2007 год в связи с неправильным учётом                            ООО «ЭНТИКОМ – ИНВЕСТ» начисленного дисконтного дохода в сумме                18  492 730,54 руб.

В ходе рассмотрения спора в суде апелляционной инстанции стороны согласились, что требованиям Налогового кодекса Российской Федерации соответствует в данном случае определение дохода от реализации векселей               ЭД 2010 и ЭД 2011 в сумме 128 814 648,52 руб. и расхода – в сумме      119 928 935,3 руб.

При этом налоговый орган считает, что начисленный дисконтный доход в сумме 18  492 730,54 руб. после реализации векселей подлежит учёту в составе  внереализационных расходов при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами, а это влечёт возникновение убытка от операций с ценными бумагами, который не может уменьшать налоговую базу по основной деятельности и, следовательно, необоснованное включение Обществом в состав внереализационных расходов суммы 9 607 017,32 руб. повлекло занижение налога на прибыль за 2007 год.

Апелляционный суд пришёл к выводу, что Общество ошибочно отразило в составе внереализационных расходов сумму 9 607 017,32 руб. в качестве отрицательной курсовой разницы,  однако  данная ошибка не повлекла занижение налога на прибыль, поскольку ООО «ЭНТИКОМ – ИНВЕСТ» вправе было уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на указанную сумму, но не в качестве отрицательной курсовой разницы.

Согласно статье 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признаётся прибыль, полученная налогоплательщиком, -  полученные доходы, уменьшенные на величину произведённых расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 248 НК РФ  к доходам в целях указанной главы относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

Статьёй 250 НК РФ к внереализационным доходам отнесены доходы  в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

Пунктом 6 статьи 271 НК РФ предусмотрено, что по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях настоящей главы доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец месяца соответствующего отчетного периода.

В силу указанных норм Общество правомерно произвело начисление дисконтного дохода в сумме 18 492 730,54 руб. и учло его в целях налогообложения в составе внереализационных доходов.

В соответствии со статьёй 265 НК РФ к внереализационным расходам относятся расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, за исключением авансов, выданных (полученных) в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

Отрицательной курсовой разницей в целях настоящей главы признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств.

Таким образом, сумма 9 607 017,32 руб. не соответствует приведённому понятию отрицательной курсовой разницы и не может быть учтена в таком качестве в составе внереализационных расходов при исчислении налога на  прибыль.

Статьёй 329 НК РФ предусмотрено, что доходом по операциям с ценными бумагами признаётся выручка от продажи ценных бумаг в соответствии с условиями договора реализации.

Пунктом 2 статьи 280 НК РФ, предусматривающей особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами,  установлено, что доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем).