Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.12.2012 по делу n А05-7508/2012. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

на предоставление уточненной налоговой декларации должно корреспондировать и полномочие налогового органа на ее проверку.

На основании статей 88 и 89 НК РФ налоговый орган проводит камеральную налоговую проверку поданных уточненных налоговых деклараций или повторную выездную проверку в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного, либо уточненной декларации с увеличенной суммой убытка.

Как следует из материалов дел, уточненные декларации включают в себя корректировку расходов и вычетов, не включенных в первоначальные декларации, не учтенных инспекцией при вынесении решения и подтверждаемых оправдательными первичными документами, прилагаемыми к сопроводительному письму, а именно: прибыль 2006 года                                      в размере 2 695 980 руб. 38 коп., 2007 года - 22 805 388 руб. 76 коп., 2008 года - 24 821 939 руб. 73 коп., НДС 2006 года - 459 416 руб. 71 коп., 2007 года -  4 037 930 руб. 57 коп., 2008 года - 3 307 117 руб. 95 коп.

Соответственно, размер задолженности, указанный в оспариваемой справке, в части НДС в размере 7 804 465 руб. 23 коп. (459 416,71 +                        4 037 930,57 + 3 307 117,95); налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет, в размере 3 271 015 руб. 08 коп. ((2695 980,38 +                    22 805 388,76 + 24 821 939,73)*6,5%); налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации, в размере                       8 806 579 руб. 05 коп. ((2 695 980,38 + 22 805 388,76 + 24 821 939,73)* 17,5%) подлежит, по мнению общества, признанию не соответствующим фактической обязанности налогоплательщика.

Последовательность действий должностных лиц инспекций ФНС России при приеме налоговых деклараций (расчетов) и индивидуальном информировании налогоплательщиков о результатах приема налоговых деклараций (расчетов) установлена Административным  регламентом ФНС России по исполнению государственной функции по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления  и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлению форм налоговых деклараций (расчетов) и разъяснению порядка их заполнения.

Согласно пункту 127 Административного регламента основанием для приема налоговых деклараций (расчетов) является представление в соответствии с НК РФ налоговых деклараций (расчетов) по установленной форме (установленному формату) налогоплательщиком (его представителем) в инспекцию ФНС России по месту постановки на учет (налогоплательщиком, отнесенным к категории крупнейших, - по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).

Как следует из блок-схемы приема налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком в инспекцию ФНС России, установленной в приложении  11 к Административному регламенту, после регистрации налоговой декларации (расчета) в журнале «Реестр регистрации налоговых деклараций (расчетов), иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов (сборов), и бухгалтерской отчетности», проставления отметки о принятии налоговой декларации происходит передача налоговой декларации (расчета) для ввода в базу данных.

Должностное лицо, ответственное за исполнение государственной функции, не позднее двух рабочих дней со дня проставления отметки о принятии налоговой декларации (расчета) регистрирует налоговую декларацию (расчет) в информационном ресурсе инспекции ФНС России  «Реестр регистрации налоговых деклараций (расчетов), иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов (сборов), и бухгалтерской отчетности» и присваивает налоговой декларации (расчету) регистрационный номер, который проставляется на ее титульном листе (пункт 142 Административного регламента).

Не позднее следующего рабочего дня за днем регистрации налоговых деклараций (расчетов) должностное лицо, ответственное за исполнение государственной функции, передает налоговые декларации (расчеты), сформированные в пачки в зависимости от категории налогоплательщиков, с сопроводительным ярлыком (приложение 14 к настоящему Административному регламенту) и с соответствующей частью «Реестра регистрации налоговых деклараций (расчетов), иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов (сборов), и бухгалтерской отчетности» в структурное подразделение инспекции ФНС России, ответственное за ввод и обработку данных, для осуществления функции ввода данных, если не установлен иной порядок (пункт 145 Административного регламента).

Приказом ФНС России от 16.03.2010 № ММ-7-6/120@ в целях совершенствования процесса ввода данных, представляемых налогоплательщиками (представителями) налоговых деклараций и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов в автоматизированную информационную систему налоговых органов, утвержден Регламент ввода в автоматизированную информационную систему налоговых органов данных, представляемых налогоплательщиками (представителями) налоговых деклараций (расчетов) и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов (далее – Регламент).

Регламентом установлен порядок приема, регистрации и ввода в систему электронной обработки данных налоговых документов: прием, регистрация и ввод налоговых документов, представленных налогоплательщиком на бумажном носителе лично или почтовым отправлением с описью вложения прилагаемых документов, заверенной должностным лицом отделения связи; принятые и  зарегистрированные налоговые документы не позднее следующего дня с момента регистрации в систему электронной обработки данных (далее – СЭОД) налоговых инспекций местного уровня передаются по реестру в отдел ввода; работники отдела ввода, получив от ОРН налоговые документы, не позднее пяти рабочих дней от даты регистрации в налоговом органе налоговых документов осуществляют ввод данных из представленных документов в СЭОД в полном объеме; по окончании процедуры ввода на документах проставляется дата ввода и подпись сотрудника, осуществившего ввод данных; в случаях невозможности ввода данных налоговых документов (заполнение их карандашом, наличие не заверенных подписью налогоплательщика исправлений) работник отдела ввода оформляет реестр невведенных налоговых документов (приложение 16 к Административному регламенту) и передает его с этими документами в ОРН для принятия мер по устранению налогоплательщиком указанных ошибок, в том числе направление налогоплательщику сформированного в СЭОД уведомления по форме (приложение 13 к Административному регламенту) (пункты 3.1, 3.1.3, 3.1.4, 3.1.5, 3.1.6 Регламента).

Таким образом, действия инспекции при поступлении от налогоплательщика налоговых деклараций (в том числе уточненных налоговых деклараций) регламентированы. Инспекции не предоставлено право по своему усмотрению отражать уточненные налоговые декларации в лицевых счетах налогоплательщика по соответствующему налогу либо не отражать, в том числе в связи с истечением срока исковой давности, как на это ссылается инспекция в пояснениях от 28.04.2012.

Следовательно, представленные уточненные декларации по налогу на прибыль организаций и НДС должны быть отражены в соответствующих  данных налоговых обязательств общества в установленные названными Административным регламентом и Регламентом сроки.

Из указанных правовых норм в их взаимосвязи также следует, что одним из оснований изменения обязанности по уплате налога является факт принятия налоговым органом решения по результатам проверки уточненной налоговой декларации, а не представление само по себе уточненной декларации и ввод уточненной декларации в данные налогового обязательства налогоплательщика в соответствии с указанными Административным регламентом и Регламентом.

Решением Арбитражного суда Архангельской области по делу                       № А05-1689/2012 установлено, что на запрос следственного управления УМВД России по Архангельской области заместитель начальника инспекции Мысова И.В. письмом от 27.12.2011 сообщила об отсутствии оснований для проведения повторной выездной налоговой проверки в связи с представлением обществом уточненных деклараций.

         Вместе с тем суд апелляционной инстанции считает, что отказ инспекции от проведения повторной выездной проверки не свидетельствует о том, что задолженность, указанная в оспариваемой справке, в части НДС в размере 7 804 465 руб. 23 коп. (459 416,71 + 4 037 930,57 + 3 307 117,95); налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, в размере 3 271 015 руб. 08 коп. ((2695 980,38 + 22 805 388,76 +                                24 821 939,73)*6,5%); налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации в размере 8 806 579 руб. 05 коп. ((2 695 980,38 + 22 805 388,76 + 24 821 939,73)* 17,5%) является нереальной ко взысканию, а действия инспекции по ее отражению – незаконными.

Как пояснили представители инспекции в судах первой и апелляционной инстанции, налоговым органом проводилась камеральная проверка уточненных деклараций.

Согласно пункту 2 статьи 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

При этом НК РФ не предусмотрено последствий нарушения инспекцией срока проведения проверки. Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в информационном письме от 17.03.2003 № 71 указал, что срок проведения камеральной проверки не является пресекательным и, соответственно, не влечет отмены решения, принятого инспекцией по результатам такой проверки.

В случае выявления нарушений налогового законодательства в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки налоговым органом составляется акт, который вручается налогоплательщику в течение 5 дней с даты этого акта (пункт 2 статьи 88, абзац второй пункта 1 и пункт 5 статьи 100 НК РФ).

Акты камеральных проверок составлены инспекцией только 06.07.2012, то есть спустя более чем шесть месяцев после их сдачи. На момент выдачи спорной справки (17.05.2012) камеральная проверка окончена не была.

Поскольку в уточненных декларациях налоговая обязанность налогоплательщика изменилась, оснований считать утверждение представителей инспекции о начале проведениия камеральной проверки уточненных декларации сразу после их сдачи не соответствующим действительности не имеется.

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции не может согласиться с позицией налогоплательщика и суда первой инстанции о том, что истечение 3- месячного срока камеральной проверки к 17.05.2012 само по себе должно было повлечь изменение налогового обязательства общества в сторону уменьшения по сравнению с результатами выездной проверки, так как к этому сроку инспекцией каких-либо нарушений по уточненным декларациям не  установлено.

Следовательно, оспариваемая справка № 9081 отражает реальные налоговые обязательства общества на 17.05.2012.

Кроме того, следует учесть, что обществом заявлено требование не об отражении в справке данных уточненных налоговых деклараций, а именно  несогласие с отражением задолженности по налогам, пеням и штрафам.

С учетом изложенных обстоятельств действия инспекции по выдаче обществу справки № 9081 о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам по состоянию на 17.05.2012 со сведениями об имеющейся у общества задолженности по НДС в размере 7 804 465 руб. 23 коп., налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, в размере                  3 271 015 руб. 08 коп., налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации, в размере 8 806 579 руб. 05 коп., а также соответствующим суммам пеней следует признать законными.

 Таким образом, имеются основания для удовлетворения апелляционной жалобы налогового органа и отмены решения суда первой инстанции.

В связи с отказом удовлетворения требований заявителя расходы по уплате государственной пошлины остаются на нем.

Руководствуясь статьями 269-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

п о с т а н о в и л :

решение  Арбитражного суда Архангельской области от 17 августа                2012 года по делу № А05-7508/2012 отменить.

В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «Плазма» о признании незаконными действий Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Архангельску, выразившихся в выдаче справки № 9081 о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам по состоянию на 17 мая 2012 года со сведениями об имеющейся задолженности по налогу на добавленную стоимость в размере                                 7 804 465 руб. 23 коп., налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет в размере 3 271 015 руб. 08 коп., налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации в размере 8 806 579 руб. 05 коп., а также соответствующим суммам пеней отказать.

Председательствующий

        В.И. Смирнов

Судьи

        Н.Н. Осокина

        Н.С. Чельцова