Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.12.2012 по делу n А05-7508/2012. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

http://14aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

19 декабря 2012 года

г. Вологда

Дело № А05-7508/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 13 декабря 2012 года.

Полный текст постановления изготовлен 19 декабря 2012 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Смирнова В.И., судей Осокиной Н.Н. и              Чельцовой Н.С.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Мазалецкой О.О.,

при участии от Инспекции Федеральной налоговой службы по                       городу Архангельску Назаровой Л.В. по доверенности от 29.12.2011,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Архангельску на решение  Арбитражного суда Архангельской области от 17 августа 2012 года по делу № А05-7508/2012 (судья Хромцов В.Н.),

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «Плазма» (ОГРН 1032900013739, г. Архангельск; далее – ООО «Плазма», общество) обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о признании незаконными действий Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Архангельску (ОГРН 1042900051094, г. Архангельск; далее – ИФНС по г. Архангельску, налоговый орган, инспекция), выразившихся в выдаче справки № 9081 по состоянию на 17.05.2012 со сведениями об имеющейся у общества задолженности по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) в размере 7 804 465 руб. 23 коп., по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, в размере 3 271 015 руб. 08 коп., по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации  в размере            8 806 579 руб. 05 коп. и соответствующим суммам пеней, и о возложении на ИФНС по г. Архангельску обязанности устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО «Плазма».

Решением Арбитражного суда Архангельской области от 17 августа 2012 года заявленные требования удовлетворены в полном объеме.

ИФНС по г. Архангельску с решением суда не согласилась и обратилась в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой и дополнением к жалобе, в которых просит его отменить и принять по делу новый судебный акт. В обоснование своей позиции инспекция ссылается на то, что оценка уточненных налоговых деклараций на момент совершения оспариваемых действий не соответствует предмету заявленного требования, а также начисленная обществу по результатам выездной налоговой проверки задолженность по налогам, пеням  и штрафам обоснованно отражена налоговым органом в оспариваемой справке.

Общество в отзыве просит оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

В судебном заседании представитель налогового органа пояснил, что по результатам камеральной проверки решения вынесены не в пользу налогоплательщика; в том случае, если бы проверка не проводилась, данные уточненных налоговых деклараций нивелировали бы результаты выездной налоговой проверки.

Общество, будучи надлежащим образом извещено о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, представителей в суд не направило, в связи с чем дело рассмотрено в его отсутствие в соответствии со статьями 123, 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Исследовав материалы дела, суд апелляционной инстанции считает  апелляционную жалобу инспекции подлежащей удовлетворению.

Как следует из материалов дела, в отношении общества была проведена выездная налоговая проверка по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2006 по 31.12.2008, в том числе по вопросам правильности исчисления и уплаты налога на прибыль и НДС. По результатам проверки инспекцией составлен акт                     от 29.03.2010 № 23-19/27дсп и принято  решение о привлечении  общества  к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.04.2010          № 23-19/690.

После окончания выездной налоговой проверки общество 23.12.2011 представило в инспекцию уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль за 2006, 2007 и 2008 годы и 29.12.2011 уточненные налоговые декларации по НДС за октябрь и ноябрь 2006 года; январь, февраль, апрель, июнь, августа, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2007 года; 1, 2 и 3-й кварталы 2008 года.

Также в подтверждение правомерности  дополнительно заявленных расходов по налогу на прибыль и права на налоговые вычеты по НДС общество самостоятельно представило счета-фактуры, товарные накладные, акты сверки с поставщиками и иные документы.

Согласно данным, отраженным в представленных уточненных налоговых декларациях, задолженность общества за указанные налоговые периоды подлежала уменьшению по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, в размере 3 271 015 руб. 08 коп., по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации, в размере 8 806 579 руб. 05 коп. и по НДС в размере 7 804 465 руб. 23 коп.

В связи с необходимостью получения кредита в Архангельском филиале общества с ограниченной ответственностью «Внешпромбанк» (далее – банк) общество дважды обращалось в налоговый орган с заявлением о выдаче справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам непосредственно после представления уточненных налоговых деклараций и спустя три месяца (дело № А05-1689/2012 и настоящее дело). 

Инспекция выдала ООО «Плазма» справку № 9081 о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам по состоянию на 17 мая            2012 года, в которой данные, содержащиеся в представленных обществом уточненных налоговых декларациях, учтены не были. Уменьшение налоговых обязательств общества по  НДС  в размере 7 804 465 руб. 23 коп.,  по  налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, в размере 3 271 015 руб. 08 коп. и  по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации, в размере 8 806 579 руб. 05 коп. и соответствующим пеням инспекцией не произведено.

Более того, по результатам выездной налоговой проверки в адрес общества выставлено требование о взыскании перечисленной недоимки.

На момент выдачи указанной справки у общества не было информации о проведении инспекцией камеральных налоговых проверок, связанных с представленными уточненными налоговыми декларациями.

Выданная инспекцией справка № 9081 о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам по состоянию на 17 мая 2012 года с указанием названных сумм задолженностей явилась основанием для отказа обществу в предоставлении кредита, что подтверждено письмом банка от 18.05.2012.

Считая действие  инспекции, выразившееся в  выдаче справки № 9081 о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам по состоянию на 17 мая 2012 года с указанием сумм задолженностей по  НДС  в размере                7 804 465 руб. 23 коп.,  по  налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, в размере 3 271 015 руб. 08 коп.,  по  налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации, в размере 8 806 579 руб. 05 коп. и соответствующим пеням, незаконным, общество обратилось в суд с настоящим заявлением.

         Суд первой инстанции удовлетворил заявленные требования в полном объеме.

Суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции подлежит отмене по следующим основаниям.

Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговый орган обязан представлять налогоплательщику по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа.

Из этого следует, что налоговый орган должен представить полную информацию о задолженности по налогам, сборам, пеням и штрафам, числящейся за налогоплательщиком.

Непредставление такой информации затрагивает права налогоплательщика на достоверную информацию, необходимую ему для осуществления своих прав и законных интересов, в том числе в предпринимательской и (или) иной экономической деятельности. Данная позиция подтверждается судебной практикой (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.09.2009                № 4381/09 по делу № А27-8596/2008-2).

По смыслу норм, установленных НК РФ, включая статью 3, статью 32, подпункт 10 пункта 1 статьи 21, пункт 1 статьи 44 НК РФ, сведения, представляемые налоговыми органами, должны соответствовать действительной обязанности налогоплательщика по уплате налоговых платежей.

Порядок информирования об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней установлен Административным регламентом Федеральной налоговой службы, утвержденным приказом Минфина России от 18.01.2008 № 9н (далее – Административный регламент).

Справка о состоянии расчетов формируется с использованием программного обеспечения налоговых органов по данным информационных ресурсов Инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации (далее – ФНС России).

Форма справки об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций и методические рекомендации по ее заполнению утверждены приказом ФНС России от 23.05.2005 № ММ-3-19/206@ (далее - приказ от 23.05.2005).

Приказом от 23.05.2005 предусмотрено, что при формировании указанной справки налоговый орган вносит запись: «Не имеет неисполненную обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций, подлежащих уплате в соответствии с нормами законодательства Российской Федерации» либо «Имеет неисполненную обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций, подлежащих уплате в соответствии с нормами законодательства Российской Федерации».

Таким образом, в данной справке отражается только та задолженность, которая подлежит уплате в соответствии с требованиями действующего законодательства.

Согласно пункту 3 приказа от 23.05.2005 при формировании справки запись «Не имеет неисполненную обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций, подлежащих уплате в соответствии с нормами законодательства Российской Федерации» делается в случае отсутствия по состоянию на дату, указанную в справке, начисленных, но не уплаченных налогоплательщиком налогов, сборов, пеней и налоговых санкций, за исключением сумм:

- на которые предоставлены отсрочка, рассрочка, налоговый кредит, инвестиционный налоговый кредит в соответствии с нормами налогового законодательства Российской Федерации;

- которые реструктурированы в соответствии с нормами бюджетного законодательства Российской Федерации или в соответствии с Федеральным законом от 09.07.2002 № 83-ФЗ «О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей»;

- которые подлежат зачету в соответствии с решениями налогового органа, направленными в органы Федерального казначейства, но не исполненными на момент выдачи справки.

В силу пункта 4 приказа от 23.05.2005 при наличии по состоянию на дату, указанную в справке, начисленных, но не уплаченных налогоплательщиком налогов, сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, пеней и налоговых санкций, за исключением сумм, указанных в пункте 3 настоящего приказа, при формировании справки делается запись «Имеет неисполненную обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций, подлежащих уплате в соответствии с нормами законодательства Российской Федерации».

Справка № 9081 сформирована налоговым органом с использованием формы справки, установленной приложением 8 к Административному регламенту.

Согласно пункту 1 статьи 54 НК РФ налогоплательщики - организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

По смыслу  пункта 1 статьи 80 НК РФ  документом, определяющим обязанность налогоплательщика, является налоговая декларация. Статья 81 настоящего Кодекса определяет порядок внесения изменений в налоговую проверку. Налоговый контроль за соблюдением налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах проводится, в частности, путем проведения должностными лицами налоговых органов камеральных налоговых проверок представленных налогоплательщиками налоговых деклараций в порядке статьи 88 НК РФ либо путем проведения должностными лицами налоговых органов выездных налоговых проверок в порядке статьи 89 НК РФ.

Решением Арбитражного суда Архангельской области от 14.01.2011 по делу №А05-10445/2010, вступившем в законную силу, обществу отказано в удовлетворении заявления о признании недействительным решения инспекции от 30.04.2010 № 23-19/690 по результатам выездной проверки.

Таким образом, данные о задолженности по  НДС  в размере                              7 804 465 руб. 23 коп.,  по  налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, в размере 3 271 015 руб. 08 коп.,  по  налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации, в размере 8 806 579 руб. 05 коп. и соответствующим пеням правомерно занесены инспекцией в базу данных «Расчеты с бюджетом», на основании данных которой в том числе и формируется спорная справка.

Пункт 4 статьи 80 НК РФ устанавливает обязанность налогового органа принять налоговую декларацию как первичную, так и уточненную.

Право подачи налогоплательщиком уточненных налоговых деклараций установлено статьей 81 НК РФ.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 16.03.2010                       № 8163/09, НК РФ не содержит запрета на подачу уточненных налоговых деклараций за соответствующий налоговый период в случае назначения, проведения или окончания выездной налоговой проверки данного периода. Отсутствует запрет на подачу уточненной налоговой декларации и после принятия решения по результатам указанной проверки. Соответственно, данному праву налогоплательщика