Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.09.2008 по делу n А05-3796/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

материалам дела. Так, из материалов дела следует (т. 3), что ни в одном счете-фактуре, кроме названия города (Санкт-Петербург), эти данные не указаны, что не позволяет определить контрагента по сделке.

В ходе налоговой проверки, судебного разбирательства и апелляционного обжалования принятого по делу решения суда Алиев Г.А.о. не представил исправленные счета-фактуры, платежные и товаросопроводительные документы, содержащие достоверную информацию об ИНН ООО «Фрут-Сервис», либо иные доказательства, опровергающие доводы инспекции.

При указанных обстоятельствах суд обоснованно признал, что налоговый орган  правомерно отказал предпринимателю в предъявлении к вычету по НДС по контрагенту ООО «Фрут-Сервис», доначислил соответствующие суммы налога, пеней и привлек к ответственности.

Из решения инспекции следует, что Алиеву Гусейну Али оглы доначислены  НДФЛ, ЕСН за 2004-2006, единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 1 квартал 2005 года, пени за неуплату этих налогов и налоговые санкции, в том числе в связи с исключением из профессиональных налоговых вычетов расходов предпринимателя на приобретение у ООО «Фрут-Сервис» фруктов и овощей.

Инспекция сделала вывод о неправомерности включения расходов по поставщику ООО «Фрут-Сервис» по тем же основаниям, что и по НДС.

Индивидуальные предприниматели признаются плательщиками  НДФЛ и ЕСН (статья 207 и подпункт 2 пункта 1 статьи 235 НК РФ).

В силу пункта 1 статьи 209 НК РФ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

При определении налоговой базы  по НДФЛ в силу статьи 210 НК РФ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло.

Из статьи 221 НК РФ следует, что при исчислении базы, облагаемой НДФЛ, в соответствии с пунктом 2 статьи 210 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют индивидуальные предприниматели в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 236 НК РФ объектом обложения ЕСН для налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 НК РФ (индивидуальные предприниматели и адвокаты), признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

При этом состав расходов, учитываемых для целей обложения НДФЛ и ЕСН, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 346.14 НК РФ объектом обложения единым налогом признаются доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком.

В пункте 2 статьи 346.18 НК РФ указано, что в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Статьями 346.15 и 346.16 НК РФ предусмотрен порядок определения расходов и доходов при применении упрощенной системы налогообложения. Согласно пункту 1 статьи 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения организации учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг).

В пункте 1 статьи 346.16 НК РФ перечислены расходы, на которые налогоплательщик уменьшает полученные доходы при определении объекта налогообложения. К числу этих расходов относятся расходы на приобретение основных средств и материальные расходы.

Пунктом 2 статьи 346.16 НК РФ предусмотрено, что расходы, которые учитываются при определении объекта налогообложения, принимаются при условии их соответствия критериям, приведенным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации (пункта 2 статьи 54 НК РФ).

Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальных предпринимателей утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.08.2002 № 86н и № БГ-3-04/430 (далее - Порядок).

Учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (далее – Книга учета) операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.

Согласно пункту 2 Порядка индивидуальные предприниматели должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности.

В соответствии с пунктом 13 Порядка доходы и расходы отражаются в книге учета доходов и расходов кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расходов, за исключением случаев, предусмотренных указанным Порядком.

На основании пункта 14 Порядка в Книге учета (раздел I Книги учета) отражаются все доходы, полученные индивидуальными предпринимателями от осуществления предпринимательской деятельности, без уменьшения их на предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации налоговые вычеты. Пунктом 15 Порядка определено, что под расходами понимаются фактически произведенные и документально подтвержденные затраты, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности. При этом согласно подпункту 1 пункта 15 Порядка стоимость приобретенных материальных ресурсов включается в расходы того налогового периода, в котором фактически были получены доходы от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг.

В силу с пункта 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996                   № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:  наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении,  наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления,  личные подписи указанных лиц.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственных операций, должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Требования к порядку заполнения  накладных, счетов-фактур касаются  не только полноты заполнения всех реквизитов, но и  достоверности содержащихся в них сведений.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия) согласно статье 200 АПК РФ возлагается на соответствующий орган.

Вместе с тем, в силу части 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Следовательно, на налоговый орган возложена обязанность доказать факт получения и размер вмененного предпринимателю дохода, а на предпринимателя – факт осуществления понесенных расходов и их размер.

В подтверждение понесенных в проверяемом периоде расходов на приобретение товара у ООО «Фрут-Сервис» предприниматель представил в инспекцию копии счетов-фактур, товарно-транспортных накладных, кассовых чеков, квитанций к приходно-кассовым ордерам (т.3, т. 4 л. 1-99).

В силу пункта 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - постановление № 53) представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В ходе проведения выездной проверки при расчете налога на доходы инспекция исключила из состава затрат сумму расходов на уплате товаров, приобретенных предпринимателем  у ООО «Фрут-Сервис».

Налогоплательщик несет риск предпринимательской деятельности при заключении сделок с контрагентами, не внесенными в Единый государственный реестр юридических лиц и не состоящими на налоговом учете, в том числе риск неблагоприятных налоговых последствий.

В данном случае инспекция выявила и установлено судом, что в представленных Алиевым Г.А. документах указана недостоверная информация: ООО «Фрут-Сервис»  является несуществующим юридическим лицом, так как сведения о нем не содержатся в ЕГРЮЛ, на учете в налоговых органах оно не состоит и никогда не состояло; представленные в подтверждение оплаты за товар квитанции к приходным кассовым ордерам не соответствуют унифицированной форме. В них отсутствует расшифровка подписей главного бухгалтера и кассира; чеки ККМ пробиты на контрольно-кассовой машине Меркурий-115ф, зарегистрированной индивидуальным предпринимателем Дровниной И.В. в г. Архангельске согласно заводскому номеру 00115957. Представленные предпринимателем в подтверждение доставки товара от ООО «Фрут-Сервис» г. Санкт-Петербург» в г. Архангельск товарно-транспортные накладные (т. 4         л.      1-9) не соответствуют унифицированной форме 1-Т, утвержденной постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 № 78, в некоторых ТТН указаны номера легковых автомобилей, не предназначенных для перевозки грузов. В нарушение вышеприведенных норм предприниматель не вел книгу учета доходов и расходов за 2004-2006 годы, в связи с чем факт оприходования товара ООО «Фрут-Сервис» и использования его для извлечения доходов установить невозможно. В 2004-2006 года предприниматель работал преимущественно с ООО «Фрут-Сервис», однако ничего об этом поставщике пояснить не может, ссылаясь на то, что договорными отношениями занимался его двоюродный брат Алиев А.М., о чем свидетельствует протокол допроса свидетеля от 21.09.2007 (т. 2 л. 123-126).

Данные фактические обстоятельства подтверждаются материалами дела и не опровергаются предпринимателем. Таким образом, неполнота, противоречивость и недостоверность сведений содержащихся в представленных документах, инспекцией доказана. При этом апелляционная инстанция согласна с доводами инспекции о том, что предприниматель действовал без должной осмотрительности  и осторожности, не предпринимая мер к устранению и проверке сведений о государственной регистрации поставщика.

Исследовав в соответствии с требованиями статей 9, 65, 67, 68, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все имеющиеся в деле доказательства, входящие в предмет доказывания по данному делу, в их совокупности и взаимосвязи, суд правильно установил, что в целях подтверждения права на налоговый вычет предприниматель представил документы, содержащие неполные, недостоверные и противоречивые сведения, неустранимые и существенные дефекты содержания и формы.

В связи с этим суд сделал правильный вывод о том, что требование заявителя о признании недействительным решения налоговой инспекции  в части доначисления НДФЛ, ЕСН, единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, соответствующих сумм пеней и штрафа по эпизоду оплаты товаров ООО «Фрут-Сервис» удовлетворению не подлежит.

При проверке инспекция также сделала вывод о неправомерном отнесении к прочим расходам  затрат, непосредственно не связанных с извлечением дохода, на приобретение строительных материалов за 2004 год в сумме 1 903 084 руб., за 2005 год – 580 528 руб. 43 коп., за 2006 год – 1 121 764 руб. Основанием для этого послужило документальное неподтверждение, где и кем, с какой целью были израсходованы приобретенные строительные материалы; предпринимателем не представлены первичные документы, подтверждающие направление стройматериалов для ремонта помещений, используемых в деятельности, облагаемой в общеустановленном порядке. Инспекция установила, что по трудовым договорам  у предпринимателя работники строительных специальностей не оформлены, по договорам гражданско-правового характера для выполнения строительных работ никто не привлекался. При этом предпринимателем не представлены договор строительного подряда, акты выполненных работ, содержащие сведения о виде и стоимости выполненных работ в соответствии со сметой, количестве, стоимости израсходованных стройматериалов по каждому виду работ, акты приемки выполненных работ. Кроме того, по результатам проведенных мероприятий налогового контроля поставщика стройматериалов ООО «Альвин» (ИНН 7728882551) установлено, что оно не состоит на налоговом учете (письмо ИФНС № 28 по г. Москве, вх. № 4451 @). В связи с этим доначислила предпринимателю за 2004-2006 годы НДФЛ, ЕСН, НДС, соответствующие пени за их неуплату и штрафные санкции.

В апелляционной жалобе предприниматель не привел каких-либо доводов, касающихся неправомерности выводов суда по данному эпизоду. В судебном заседании апелляционной инстанции представитель предпринимателя пояснил, что обжалует