Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.06.2008 по делу n А05-12941/2007. Отменить решение полностью и принять новый с/а,Возврат госпошлины

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д. 12, г. Вологда, 160001

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

11 июня 2008 года                   г. Вологда                       Дело № А05-12941/2007

Резолютивная часть постановления объявлена 09 июня 2008 года.

Полный текст постановления изготовлен 11 июня 2008 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Пестеревой О.Ю., судей Бочкаревой И.Н.,                 Виноградовой Т.В. при ведении протокола секретарем судебного заседания Сорокиной И. Ю.,

при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу Трофимовой Г.С. по доверенности от 05.02.2008 № 03-04/01074,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу предпринимателя Бурдаева Владимира Викторовича на решение  Арбитражного суда Архангельской области от 06 марта 2008 года по делу        № А05-12941/2007 (судья Звездина Л.В.),

 у с т а н о в и л:

предприниматель Бурдаев Владимир Викторович обратился в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее – инспекция, межрайонная инспекция ФНС России № 2) о признании частично недействительным пункта 3.1, пункта 3.2 решения от 19.09.2007 № 04-08/4800 дсп о привлечении к налоговой ответственности  за совершение налогового правонарушения.

Решением  Арбитражного суда Архангельской области от 06.03.2008 по делу № А05-12941/2007 в удовлетворении требований предпринимателя отказано.

Предприниматель с решением суда не согласился и обратился с апелляционной жалобой, в которой просит суд апелляционной инстанции его отменить, требования удовлетворить, ссылаясь на то, что налог на добавленную стоимость (далее – налог, НДС), подлежащий уплате в бюджет, отсутствует.

Инспекция в отзыве и ее представитель в судебном заседании с доводами апелляционной жалобы не согласились, считают решение суда законным и обоснованным.

Предприниматель надлежащим образом извещен о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, в суд не явился, представителей не направил, в связи с чем дело рассмотрено в его отсутствие в соответствии со статьями 123, 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).

Заслушав объяснения представителя инспекции, исследовав материалы дела, проверив законность и обоснованность решения, суд апелляционной инстанции считает, что апелляционная жалоба предпринимателя подлежит удовлетворению, а решение суда - отмене в связи с неправильным применением норм материального права.

Как видно из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка предпринимателя по вопросам соблюдения налогового законодательства, правил исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налогов за период с 01.01.2004 по 31.12.2005, по результатам которой составлен акт от 02.07.2007 № 04-08/3526 дсп.

Рассмотрев акт выездной налоговой проверки от 02.07.2007 № 04-08/3526 дсп, возражения предпринимателя, заместитель начальника межрайонной инспекции ФНС России № 2 вынес решение от 19.09.2006 № 04-08/4800 дсп о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), статье 123 НК РФ с предложением уплатить доначисленные налоги и пени.

Бурдаев В.В. оспаривает резолютивную часть названного решения, а именно пункт 3.1 по эпизоду предложения уплатить недоимку по НДС в сумме 4 397 рублей, пункт 3.2 по эпизоду предложения отрегулировать недоимку по НДС, образовавшуюся в результате завышения налога, предъявленного к возмещению из бюджета по первичным налоговым декларациям, путем представления заявлений о зачете переплаты.

Судом первой инстанции сделан вывод о том, что указанные пункты оспариваемого решения являются законными и обоснованными.

Суд апелляционной инстанции считает, что пункты 3.1 (в оспариваемой части), 3.2 решения инспекции не соответствуют требованиям налогового законодательства по следующим основаниям.

В разделе «Налог на добавленную стоимость» оспариваемого решения зафиксировано налоговое правонарушение, выразившееся в завышении налоговых вычетов по внутреннему рынку и по экспорту товаров (работ, услуг) за 1, 2, 3, 4 кварталы 2004 года, 1 квартал 2005 года в связи с неприменением методики распределения «входного» НДС.

В силу статьи 143 НК РФ предприниматель является плательщиком НДС.

Право налогоплательщика на возмещение из бюджета сумм НДС, уплаченных при осуществлении операций, подлежащих налогообложению по ставке 0% (пункт 1 статьи 164 НК РФ), и порядок реализации этого права установлены статьями 165, 171 - 172 и пунктом 4 статьи 176 НК РФ.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 названного Кодекса, на суммы налога (вычеты), предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения и приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) принимается к вычету при соблюдении четырех условий: товары (работы, услуги) приняты на учет; налог по ним уплачен; имеется счет-фактура, выставленный поставщиком товаров (работ, услуг); товары (работы, услуги) предназначены для использования в операциях, облагаемых данным налогом.

Для получения вычета по товарам (работам, услугам), используемым в рамках экспортных операций, предусмотрены дополнительные условия.

В соответствии с пунктом 3 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога, предусмотренных статьей 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 НК РФ, производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 7 статьи 164 НК РФ.

Следовательно, вычетам по операциям реализации в таможенном режиме экспорта подлежат только те суммы налога, которые уплачены при приобретении товаров (работ, услуг), непосредственно использованных для осуществления именно этих операций.

По настоящему делу предприниматель на внутреннем рынке неправомерно предъявил к возмещению «входной» НДС, связанный с реализацией товаров на экспорт, в свою очередь, при экспорте применены налоговые вычеты по суммам, уплаченным поставщикам товаров (работ, услуг), не использованных при осуществлении этих операций.

В учетной политике предпринимателя не указан метод расчета «входного» НДС, поэтому инспекцией обоснованно сумма данного налога принята к вычету пропорционально (стоимость реализованного товара на внутреннем рынке/на экспорт в общей стоимости реализованного товара).

В частности, по внутреннему рынку за 1 квартал 2004 года предпринимателем исчислен НДС к уменьшению (возмещению) из бюджета в сумме 42 370 рублей, а инспекцией начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет, в сумме 2867 рублей.

За 2 квартал 2004 года предпринимателем исчислен НДС к уменьшению (возмещению) из бюджета в сумме 26 731 рубля, а инспекцией начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет, в сумме 921 рубля.

За 3 квартал 2004 года предпринимателем исчислен НДС к уменьшению (возмещению) из бюджета в сумме 41 206 рублей, а инспекцией начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет, в сумме 609 рублей.

За 4 квартал 2004 года предпринимателем исчислен НДС к уменьшению (возмещению) из бюджета в сумме 25 194 рублей, а инспекцией подтверждено  возмещение из бюджета в сумме 17 рублей.

За 1 квартал 2005 года предпринимателем исчислен НДС к уменьшению (возмещению) из бюджета в сумме 67 876 рублей, а инспекцией подтверждено возмещение из бюджета в сумме 23 723 рублей.

Бурдаев В.В., согласившись с налоговым правонарушением, отраженным в акте проверки, 13.09.2007 до вынесения оспариваемого решения (19.09.2007) представил в инспекцию уточненные налоговые декларации по НДС (по внутреннему рынку) за 1, 2, 3, 4 кварталы 2004 года и 1 квартал 2005 года, согласно которым общая сумма НДС, подлежащая вычету, указана с учетом метода, использованного инспекцией.

В указанных декларациях за 1 квартал 2004 года начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет, в сумме 2866 рублей; за 2 квартал 2004 года - НДС, подлежащий уплате в бюджет, в сумме 921 рубля; за 3 квартал 2004 года - НДС, подлежащий уплате в бюджет, в сумме 609 рублей; за 4 квартал 2004 года - НДС, подлежащий возмещению из бюджета, в сумме 17 рублей; за 1 квартал 2005 года - НДС, подлежащий возмещению из бюджета, в сумме 9344 рублей.

Тем самым предприниматель откорректировал свои налоговые обязательства по НДС по внутреннему рынку, убрав ранее заявленные суммы возмещения НДС из бюджета за 1 квартал 2004 года в размере 42 370 рублей, за 2 квартал 2004 года – 26 731 рубля, за 3 квартал 2004 года – 41 206 рублей, за 4 квартал 2004 года – 25 177 рублей (25194-17), за 1 квартал 2005 года – 58 532 рублей (67876-9344).

Следует отметить, что сведения о начисленных налогах в предыдущих декларациях аннулируются, а данные, указанные в уточненных декларациях, презюмируются до того момента, пока инспекцией не будет произведено доначисление соответствующих налогов по результатам проверки названных деклараций.

В оспариваемом решении зафиксирован факт представления предпринимателем уточненных налоговых деклараций, которые фактически проверены инспекцией.

Как пояснил представитель инспекции в судебном заседании апелляционной инстанции, корректирующие налоговые декларации, представленные 13.09.2007, не учтены при вынесении оспариваемого решения, а также в нарушение требований раздела YI Рекомендаций по порядку ведения в налоговых органах базы данных «Расчеты с бюджетом», утвержденных приказом ФНС России от 16.03.2007 № ММ-3-10/138@, не отражены карточках «Расчеты с бюджетом» (лицевые счета).

Учитывая вышеизложенное, включение в резолютивную часть решения предложения уплатить недоимку по НДС за 1 квартал 2004 года в сумме 2867 рублей, за 2 квартал 2004 года в сумме 921 рубля, за 3 квартал 2004 года в сумме 609 рублей, всего в сумме 4397 рублей является неправомерным, поскольку обязанность по уплате данного налога, возникла на основании уточненных налоговых деклараций, а не оспариваемого решения.

Также не соответствует требованиям НК РФ пункт 3.2 решения инспекции по следующим основаниям.

Бурдаевым В.В. откорректированы свои налоговые обязательства по НДС по внутреннему рынку, аннулированы ранее заявленные суммы возмещения налога из бюджета за 1 квартал 2004 года – 42 370 рублей, за 2 квартал 2004 года – 26 731 рубль, за 3 квартал 2004 года – 41 206 рублей, за 4 квартал 2004 года – 25 177 рублей, за 1 квартал 2005 года – 58 532 рубля.

По экспорту за 1 квартал 2004 года предпринимателем заявлен НДС к возмещению в сумме 47 378 рублей, камеральной проверкой подтверждена правомерность вычетов в сумме 42 370 рублей, указанная сумма возмещена из бюджета, выездной проверкой установлены вычеты в сумме 45 237 рублей, следовательно, разница в пользу предпринимателя составила 2867 рублей (45237-42370).

По экспорту за 2 квартал 2004 года предпринимателем заявлен НДС к возмещению в сумме 28 808 рублей, камеральной проверкой подтверждена правомерность вычетов в сумме 26 426 рублей, указанная сумма возмещена из бюджета,  выездной проверкой установлены вычеты в сумме 27 347 рублей, следовательно, разница в пользу предпринимателя составила 921 рубль (27347-26426).

По экспорту за 3 квартал 2004 года предпринимателем заявлен НДС к возмещению в сумме 44 871 рубля, камеральной проверкой подтверждена правильность вычетов в сумме 44 871 рубля, указанная сумма возмещена из бюджета, выездной проверкой установлены вычеты в сумме 41 815 рублей, следовательно, разница в пользу бюджета составила 3056 рублей (44871-41815).

По экспорту за 4 квартал 2004 года предпринимателем заявлен НДС к возмещению в сумме 29 994 рублей, камеральной проверкой подтверждена правильность вычетов в сумме 29 994 рублей, указанная сумма возмещена из бюджета,  выездной проверкой установлены вычеты в сумме 25 177 рублей, следовательно, разница в пользу бюджета составила 4817 рублей (29994-25177).

По экспорту за 1 квартал 2005 года предпринимателем заявлен НДС к возмещению в сумме 67 876 рублей, камеральной проверкой подтверждена правильность вычетов в сумме 36 078 рублей, указанная сумма возмещена из бюджета, выездной проверкой установлены вычеты в сумме 26 734 рублей, следовательно, разница в пользу бюджета составила 9344 рубля (36078-26734).

В соответствии с пунктом 4 статьи 176 НК РФ при наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных названным Кодексом, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам.

По результатам уточненных налоговых декларации и акта выездной налоговой проверки установлено, что за 1 квартал 2004 года по внутреннему рынку НДС, подлежащий уплате в бюджет, составил 2867 рублей, по экспорту – к возмещению из бюджета 2867 рублей, следовательно, обязательств перед бюджетом не имеется.

За 2 квартал 2004 года по внутреннему рынку НДС, подлежащий уплате в бюджет, составил 921 рубль, по экспорту – к возмещению из бюджета 921 рубль, следовательно, обязательств перед бюджетом не имеется.

За 3 квартал 2004 года по внутреннему рынку НДС, подлежащий уплате в бюджет, составил 609 рублей, по экспорту излишне возмещенный из бюджета - 3056 рублей, следовательно, недоимка перед бюджетом – 3665 рублей (609+3056).

За 4 квартал 2004 года по внутреннему рынку НДС, подлежащий возмещению из бюджета, составил 17 рублей,