Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.05.2008 по делу n А05-12939/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения,Возврат госпошлины

                    ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

                                 АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

15 мая 2008 года                       г. Вологда                                Дело № А05-12939/2007

Резолютивная часть постановления объявлена 12 мая 2008 года.

Полный текст постановления изготовлен 15 мая 2008 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Осокиной Н.Н., судей Матерова Н.В., Мурахиной Н.В.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Носковой Р.В.,

при участии от налоговой инспекции  Сынчикова Д.Н. по доверенности от 14.12.2007, от предпринимателя Гацуц Ю.В. по доверенности от 14.01.2008,   

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционные жалобы предпринимателя Тюкина Виктора Павловича и Инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Архангельску на решение Арбитражного суда Архангельской области от 28 февраля  2008 года по делу                                     № А05-12939/2007 (судья Максимова С.А.),

у с т а н о в и л :

индивидуальный предприниматель Тюкин В.П. (далее – предприниматель) обратился с заявлением в Арбитражный суд Архангельской области к Инспекции Федеральной налоговой службы  по городу Архангельску о признании недействительным решения  от 27.11.2007 № 25-08/1969  о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по эпизодам:      - исключения (в связи с якобы документальной неподтвержденностью) из состава профессиональных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц расходов на оплату транспортных услуг, оказанных в 2004 году                              ООО «Фортэкс», в 2005 году ООО «АСТлайнс», ООО «Ювилис-лайн»;      -  исключения (в связи с якобы документальной неподтвержденностью) из состава налоговых вычетов сумм налога на добавленную стоимость по счетам-фактурам ООО «Фортэкс», ООО «АСТлайнс», ООО «Ювилис-лайн»;      - исключения (в связи с якобы документальной неподтвержденностью) из налоговой базы по единому социальному налогу сумм оплаты транспортных услуг, оказанных предприятиями ООО «Фортэкс», ООО «АСТлайнс»,                        ООО «Ювилис-лайн»;      - применения налоговой ставки налога на добавленную стоимость 18% к реализованной заявителем по ставке налога на добавленную стоимость 10% хлебобулочным изделиям (блины и пицца).

Решением Арбитражного суда Архангельской области от 28 февраля                 2008 года по делу № А05-12939/2007  решение инспекции Федеральной налоговой службы  по городу Архангельску от 27.11.2007 № 25-08/1969 признано недействительным  по эпизодам: исключения в связи с документальной неподтвержденностью из состава профессиональных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц расходов на оплату транспортных услуг, оказанных в 2004 году ООО «Фортэкс», в 2005 году               ООО «АСТлайнс», ООО «Ювилис-лайн»; исключения в связи с  документальной неподтвержденностью из состава профессиональных налоговых вычетов по единому социальному налогу  расходов на оплату транспортных услуг, оказанных в 2004 году ООО «Фортэкс», в 2005 году              ООО «АСТлайнс», ООО «Ювилис-лайн»; применения при исчисления налога на добавленную стоимость налоговой ставки 18% к реализованным с применением налоговой ставки 10% по налогу на добавленную стоимость по хлебобулочным изделиям (блины и пицца).

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Налоговая инспекция  с решением суда частично не согласилась и обратилась в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит его отменить в части признания недействительным оспариваемого решения. В обоснование своей правовой позиции ссылается на то, что затраты на оплату транспортных услуг ООО «Фортэкс», в 2005 году ООО «АСТлайнс», ООО «Ювилис-лайн» документально не подтверждены, поскольку представленные первичные документы содержат недостоверные сведения и не подтверждают фактического осуществления хозяйственной операции. Полагает, что при реализации блинов и пиццы по налогу на добавленную стоимость  применяется ставка 18%.

В судебном заседании апелляционной инстанции представитель налоговой инспекции поддержал позицию, изложенную в апелляционной жалобе.

Предприниматель отзыв на апелляционную жалобу налоговой инспекции не представил. В судебном заседании апелляционной инстанции представитель предпринимателя просит апелляционную жалобу налогового органа оставить без удовлетворения.

Предприниматель с решением суда частично не согласился и обратился в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит его отменить в части отказа в признании недействительным оспариваемого решения по эпизоду исключения из состава налоговых вычетов сумм налога на добавленную стоимость по счетам-фактурам ООО «Фортэкс», ООО «АСТлайнс», ООО «Ювилис-лайн». Считает, что положениями Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) не предусмотрена обязанность покупателя проводить проверку достоверности и правильности указанных продавцом сведений в счетах-фактурах.

Налоговая инспекция в отзыве на апелляционную жалобу предпринимателя просит оставить ее без удовлетворения. Ссылается на то, что представленные предпринимателем счета-фактуры не могут являться основанием для принятия налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, так как содержат недостоверные сведения и  оформлены с нарушением пункта 5 статьи 169 НК РФ.

Заслушав лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, проверив законность и обоснованность решения, суд апелляционной инстанции  не находит оснований для удовлетворения  апелляционных жалоб предпринимателя и налоговой инспекции.

Как видно из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка деятельности предпринимателя, по результатам которой составлен акт проверки от 22.10.2007 № 25-08/88 и вынесено решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 27.11.2007 № 25-08/1969.

При проверке налоговый орган сделал вывод о неправомерном  включении предпринимателем в профессиональные налоговые вычеты при исчислении налога на доходы   документально неподтвержденных затрат, а именно: за        2004 год в сумме 400 847 руб. 45 коп. на оплату транспортных услуг по первичным документам, составленным от имени ООО «Фортэкс», ИНН 7705367275, за 2005 год в сумме  867 546 руб. 17 коп. на оплату транспортных услуг по первичным документам, выставленным от имени ООО «АСТлайнс», ИНН 7714295608; в сумме 3 448 983 руб. 05 коп. на оплату транспортных услуг по первичным документам, выставленным от имени ООО «Ювилис-лайн», ИНН 7707284776.

Суд первой инстанции обоснованно не согласился с данным выводом налоговой инспекции.

В соответствии со статьей 221 НК РФ при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщики – индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением     доходов.

При этом указанные расходы принимаются к вычету в составе затрат, принимаемых к вычету при исчислении налога на доходы организаций, в соответствии с соответствующими статьями главы "Налог на доходы организаций"          настоящего          Кодекса.       В силу статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на      получение дохода.

Во исполнение пункта 2 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации Приказом Министерства финансов Российской Федерации № 86н и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам № БГ-3-04/430 от 13.08.2002 утвержден Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее – Порядок).

Согласно пункту 4 вышеуказанного Порядка учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.

Выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации (пункт 9 Порядка).

Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты, обеспечивающие возможность проверки достоверности сведений, указанных в первичных документах:  наименование документа, в частности дату составления документа; фамилия, имя, отчество, номер и дату выдачи документа о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, ИНН; содержание хозяйственной операции с измерителями в натуральном и денежном выражении; личные подписи указанных лиц и их расшифровки, включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники.

В пункте 1 статьи 9 от 21.11.1996 № 129-ФЗ Федерального Закона "О бухгалтерском учете"     (далее – Закон № 129-ФЗ) также указано, что  все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Согласно пункту 2 данной статьи Закона         № 129-ФЗ первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименования должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Объектом обложения по единому социальному налогу для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей в силу пункта 2 статьи 236 НК РФ признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом, как указано в пункте 5 статьи 244 НК РФ, расчет налога по итогам налогового периода производится индивидуальными предпринимателями самостоятельно, исходя из всех полученных в налоговом периоде доходов с учетом расходов, связанных с их извлечением, и ставок, указанных в пункте 3 статьи 241 НК РФ.

Исходя из указанных норм, суд первой инстанции обоснованно указал, что при решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов для целей исчисления как единого социального налога, так и налога на доходы физических лиц, необходимо исходить из того, подтверждают представленные налогоплательщиком документы произведенные им расходы или нет. То есть условием учета понесенных затрат для целей налогообложения является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически понесены и связаны с предпринимательской деятельностью. Во внимание должны приниматься представленные налогоплательщиком доказательства в подтверждение факта и размера этих затрат, их целей, которые подлежат правовой оценке в совокупности.

В данном случае, как следует из акта проверки и оспариваемого решения налогового органа, предпринимателем представлены в подтверждение расходов по спорным организациям договора на оказание транспортных услуг, акты выполненных работ, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, квитанции к приходно-кассовым ордерам, чеки контрольно-кассовой машины.

Также налоговым органом не оспаривается,  что оказанные предпринимателю транспортные услуги  связаны с  осуществлением им предпринимательской деятельности.

В соответствии с определением Конституционного Суда Российской Федерации от 16.10.2003 № 329-О истолкование статьи 57 Конституции Российской Федерации в системной связи с другими положениями Конституции Российской Федерации не позволяет сделать вывод, что налогоплательщик несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет. По смыслу положения, содержащегося в пункте 7 статьи 3 НК РФ, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности. Правоприменительные органы не могут истолковывать понятие "добросовестные налогоплательщики" как возлагающее на налогоплательщиков дополнительные обязанности, не предусмотренные законодательством.

При этом, как правомерно указал суд первой инстанции, налоговый орган в силу статей 65 и 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязан доказать недобросовестность налогоплательщика при исполнении им налоговых обязанностей - намеренный выбор несуществующего партнера, а также правовую связь этого факта с порядком исчисления конкретного вида налога.

В данном случае налоговая инспекция в обоснование выводов о том, что действия  предпринимателя направлены на получение необоснованной налоговой выгоды с целью уменьшения налоговой базы для исчисления налога на доходы физических лиц и единого социального налога, ссылается на отсутствие сведений о государственной регистрации спорных