Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.04.2008 по делу n А13-11537/2006. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

по правилам, предусмотренным статьей 346.21 Кодекса либо пунктом 6 статьи 346.18 Кодекса - для минимального налога, с учетом внесенных в этом налоговом периоде авансовых платежей. Следовательно, при вынесении оспариваемого решения в части предложения к уплате единого налога, уплачиваемого при упрощенной системе налогообложения, инспекция обязана учесть суммы налога, уплаченные налогоплательщиком за налоговый период, независимо от того, по каким правилам он исчислен.

Судом первой инстанции установлено, подтверждается материалами дела (т. 7 л. 69-72), что в налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2004 год общество исчислило сумму минимального налога в размере 68 063 руб., сумму единого налога, подлежащего возмещению в размере 35 284 руб. Согласно платежному поручению от 31.03.2005 № 116 общество уплатило разницу между суммой возмещения авансовых платежей и исчисленным минимальным налогом в размере 32 779 руб. Поэтому суд правильно заключил, что инспекцией правомерно доначислен единый налог, подлежащий уплате, в сумме 326 037 руб.

В связи с этим он обоснованно признал недействительным решение инспекции в части предложения уплатить единый налог в сумме 65 163 руб., начисление пеней  по статье 75 НК РФ и привлечение к налоговой ответственности в соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в соответствующих суммах.

В пункте 1.8.1 оспариваемого решения инспекцией отражено, что ООО «Фирма «Экстур» не облагало налогом на добавленную стоимость доходы от предоставления населению туров, оформляемых туристическими путевками формы «ТУР-1». При этом туристические путевки указанной формы выписывал турагент от своего имени на основании договора поручения от 20.01.2002         № 5. Форма «ТУР-1» «Туристическая путевка» утверждена Министерством финансов РФ 10.04.1996 № 160030-19 по согласованию с Государственной межведомственной экспертной комиссией по контрольно-кассовым машинам для использования при расчетах с населением для учета наличных денежных средств без применения контрольно-кассовых машин как бланк строгой отчетности регистрационный номер в Минюсте РФ 1239. Обществу согласно Общесоюзному классификатору «Отрасли народного хозяйства» (далее - ОКОНХ) присвоены коды ОКОНХ 916200, 71500, 71100, 71200, 61125, 63100, 51500, 71300, 90220, 72200, в соответствии с которыми оно не относится к санаторно-курортным и оздоровительным учреждениям отдыха.

На основании данных обстоятельств инспекция пришла к выводу об отсутствии у общества  права на льготу, предусмотренную подпунктом 18 пункта 3 статьи 149 НК РФ, и установила неправомерное занижение налоговой базы по налогу на добавленную стоимость за 2002-2003 годы на сумму               1 800 343 руб. 60 коп. и налога на добавленную стоимость за 2002-2003 годы в сумме 360 068 руб. 72 коп.

Удовлетворяя требования общества по данному эпизоду, суд  сделал вывод о правомерности льготирования обществом услуг организации туров и применения типовой формы бланка строгой отчетности, признав решение инспекции в части доначисления налога на добавленную стоимость на сумму реализации путевок в размере 360 068 руб. 72 коп. недействительным.

Обжалуя решение суда по данному эпизоду, инспекция ссылается на то, что перечень путевок, указанный в подпункте 18 пункта 3 статьи 149 НК РФ, является исчерпывающим, так как в соответствии с приказом Министерства финансов РФ от 10.12.1999 года № 90-Н «Об утверждении бланков строгой отчетности» от уплаты НДС освобождаются лишь оздоровительные услуги, санаторно-курортные услуги и услуги отдыха данных организаций, оформленные только бланками по формам: санаторно-курортная путевка; путевка форма № 1; путевка форма № 2 и курсовка № 3, что соответствует виду оказанной услуги.  Общество «Фирма «Экстур» при оказании туристической деятельности использовало  форму «ТУР-1», утвержденную Минфином как бланк строгой отчетности в целях применения Закона о применении контрольно-кассовых машин, используемого при расчетах с населением для учета наличных денежных средств без применения ККМ. Считает неправомерной ссылку  суда на статью 1 Закона «Об основах туристической деятельности в Российской Федерации», поскольку она в 2002-2003 годах не содержала понятия, что «туристическая путевка является бланком строгой отчетности». Также полагает, что применение указанной льготы  зависит от вида услуги, а не от формы бланка, по которому оформлена оказываемая услуга. Кроме того, указывает на то, что общество в нарушение пункта 4  статьи 149 НК РФ не вело раздельного учета.

Апелляционная инстанция считает такие выводы ошибочными.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 18 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в период возникновения спорных правоотношений) предусмотрено, что услуги санаторно - курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, расположенных на территории Российской Федерации, оформляются путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности.

Из анализа приведенной правовой нормы следует, что возможность применения данной налоговой льготы поставлена в зависимость от характера предоставляемых услуг. При этом необходимыми условиями применения налоговой льготы также являются: соответствие формы реализуемых путевок форме, утвержденной в установленном порядке как бланк строгой отчетности, и расположение санаторно-курортных и оздоровительных учреждений, учреждений отдыха, в которые реализуются путевки, на территории Российской Федерации. Налоговый кодекс Российской Федерации не определяет, какие формы бланков строгой отчетности должны применяться при предоставлении указанных услуг.

Из материалов дела следует, что ООО «Фирма «Экстур» в 2002-2003 годах осуществляло деятельность по организации туров на речные круизы по Северным рекам на теплоходе «Николай Яковлев», в связи с чем им было продано через турагента Ассоциацию учебно-научного и делового сотрудничества учебных заведений и предприятий связи «Содействие», являющимся московским представительством ООО «Фирма «Экстур»,  в 2002 году туристических путевой по форме «ТУР-1» в количестве 76 штук, в 2003 году – в количестве 38 штук, что подтверждается расходными накладными, обратными талонами к туристическим путевкам формы «ТУР-1», счетами-фактурами, платежными поручениями (т. 4, л. 68-121, т. 5, л. 1-82).

Данные обстоятельства инспекцией не оспариваются, отражены в решении.

Вывод инспекции о том, что общество не является санаторно-курортной, оздоровительной организацией и организацией отдыха, поскольку ему не присвоен соответствующий код Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, предусмотренный для указанных организаций, правомерно не принят судом во внимание, поскольку льгота, установленная подпунктом 18 пункта 3 статьи 149 НК РФ, не ставится в зависимость от присвоения налогоплательщику соответствующего кода государственной статистики.

Судом установлено и не оспаривается инспекцией, что согласно сведениям Вологодского областного комитета государственной статистики от 05.06.1997 № 11-49/7408 (т. 7, л. 88) ООО «Фирма «Экстур» присвоены следующие коды видов деятельности: ОКОНХ - 91620, 71500, 71100, 71200, 61125, 63100, 51500, 71300, 90220, 72200. Согласно ОКОНХ по коду 91620 классифицируется такой вид отрасли народного хозяйства, как туризм.

Федеральный закон от 24.11.1996 № 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации» определяет принципы государственной политики, направленной на установление правовых основ единого туристского рынка в Российской Федерации, и регулирует отношения, возникающие при реализации права граждан Российской Федерации, иностранных граждан и лиц без гражданства на отдых, свободу передвижения и иных прав при совершении путешествий, а также определяет порядок рационального использования туристских ресурсов Российской Федерации.

В статье 1 названного Закона даны основные понятия, согласно которым туризм - это временные выезды (путешествия) граждан Российской Федерации, иностранных граждан и лиц без гражданства (далее - лица) с постоянного места жительства в лечебно-оздоровительных, рекреационных, познавательных, физкультурно-спортивных, профессионально-деловых, религиозных и иных целях без занятия деятельностью, связанной с получением дохода от источников в стране (месте) временного пребывания; туристская путевка - документ, подтверждающий факт передачи туристского продукта; тур - комплекс услуг по размещению, перевозке, питанию туристов, экскурсионные услуги, а также услуги гидов - переводчиков и другие услуги, предоставляемые в зависимости от целей путешествия.

Из приведенных норм видно, что, осуществляя туристические поездки, турист реализует собственное право на отдых. Проанализировав систему классификации видов деятельности, приведенную в ОКОНХ, суд обоснованно отметил, что такие виды деятельности, как услуги оздоровительных учреждений и учреждений отдыха (код 91610) и туризм (код 91620) отнесены к единой отрасли народного хозяйства (90000), единой подотрасли (91000) и единому виду (91600).

Следовательно, правомерен вывод суда, что услуги туризма являются услугами по организации отдыха.

Пунктом 18 части 3 статьи 149 НК РФ не предусмотрена конкретная форма путевки, а только определено, что она  должна быть бланком строгой отчетности. Судом установлено, подтверждается материалами дела, не оспаривается инспекцией, что согласно форме отрывного талона турагентом применялась туристская путевка типовой формы «ТУР-1», утвержденной письмом Министерства финансов Российской Федерации от 10.04.1996 № 16-00-30-19 «Об утверждении форм документов строгой отчетности», зарегистрированным в Министерстве юстиции Российской Федерации 30.01.1997 № 1239. При этом не имеет значения, для каких целей утверждена эта форма. Апелляционная инстанция считает необходимым отметить, что приказ Министерства финансов РФ от 10.12.1999 года № 90-Н «Об утверждении бланков строгой отчетности» также принят во исполнение постановления Правительства Российской Федерации от 30.07.1993 № 745 «Об утверждении Положения по применению контрольно - кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением и Перечня отдельных категорий предприятий (в том числе физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в случае осуществления ими торговых операций или оказания услуг), организаций и учреждений, которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно - кассовых машин», на что прямо указано в нем, а не в целях освобождения от уплаты НДС, как считает инспекция. Каких-либо несоответствий путевки Ассоциации «Содействие» типовой форме путевки «ТУР-1» инспекцией в решении не отражено.

Ссылка инспекции на то, что в нарушение пункта 4 статьи 149 НК РФ общество не вело раздельного учета операций, подлежащих налогообложению, и операций, не подлежащих налогообложению, апелляционной инстанцией отклоняется по следующим основаниям.

Действительно, данная норма предусматривает обязанность ведения раздельного учета названных операций. Вместе с тем из пункта 1.8.1 оспариваемого решения инспекции не следует, что основанием для отказа явилось отсутствие раздельного учета названных операций, такой вывод в нем отсутствует. Кроме того, как усматривается из контекста пунктов статьи 149 НК РФ, отсутствие раздельного учета операций, подлежащих налогообложения и операций, не подлежащих налогообложению, не является безусловным основанием для непредоставления льготы при условии соблюдения налогоплательщиком всех остальных требований, предусмотренных данной нормой.

При таких обстоятельствах обществом выполнены требования для применения льготы, установленной подпунктом 18 пункта 3 статьи 149 НК РФ, и у инспекции не имелось оснований для доначисления налога на добавленную стоимость на сумму реализации путевок - 360 068 руб. 72 коп. В связи с этим суд первой инстанции правомерно признал недействительным оспариваемое решение инспекции в части доначисления НДС в указанной сумме, соответствующих сумм пеней и штрафа.

В пунктах 1.2, 1.4 решения от 29.09.2006 № 103 инспекцией установлено, что в нарушение подпункта 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ для проверки налогоплательщиком в соответствии с требованиями от 11.10.2005 и от 15.12.2005 не представлены документы, связанные с исчисление и уплатой налогов за 2002, 2003 и 2004 годы, согласно отраженному в них перечню. Данным решением общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 НК РФ в виде штрафа в размере 15 500 руб., за непредставление в установленный срок в налоговый орган 310 документов, в том числе 12 бухгалтерских отчетов, 3 отчетов по авансовым платежам по транспортному налогу и 295 иных документов.

Общество не согласилось с привлечением его к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 15 350 руб. за непредставление указанных документов согласно перечню (т. 5 л. 87-88), за исключением расчетов по транспортному налогу в количестве 3 штук.

Удовлетворяя требования налогоплательщика по данному эпизоду, суд первой инстанции пришел к выводу об отсутствии события налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 126 НК РФ, признав в силу статьи 109 НК РФ привлечение общества к налоговой ответственности неправомерным.

Суд апелляционной инстанции поддерживает данный вывод по следующим основаниям.

Согласно пункту 1 статьи 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ.

В соответствии с подпунктами 4 и 5 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов в случаях, предусмотренных названным Кодексом.

В силу пункта 1 статьи 82 НК РФ налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных