Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.02.2013 по делу n А21-3818/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65

http://13aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

08 февраля 2013 года

Дело №А21-3818/2012

Резолютивная часть постановления объявлена     07 февраля 2013 года

Постановление изготовлено в полном объеме  08 февраля 2013 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Третьяковой Н.О.

судей  Дмитриевой И.А., Сомовой Е.А.

при ведении протокола судебного заседания:  Душечкиной А.И.

при участии: 

от истца (заявителя): не явился, извещен

от ответчика (должника): не явился, извещен

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер  13АП-24712/2012)  индивидуального предпринимателя Овчинникова А.Б. на решение  Арбитражного суда  Калининградской области от 26.10.2012 по делу № А21-3818/2012 (судья Сергеева И.С.), принятое

по заявлению: индивидуального предпринимателя Овчинникова Алексея Борисовича

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Калининграду

о признании недействительными требований и решений, не подлежащими исполнению инкассовых поручений

установил:

Индивидуальный предприниматель Овчинников Алексей Борисович (ОГРНИП 304390518400042) (далее – предприниматель Овчинников А.Б., заявитель) обратился в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительным  решения Межрайонной ИФНС России № 8 по г. Калининграду (далее – инспекция, налоговый орган)  от 14.03.2012 № 3979  о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика в части взыскания штрафа в сумме 86 033,60 руб.; о признании не подлежащим исполнению инкассового поручения № 143175 от 12.04.2011 на сумму                          86 033,60 руб.; о признании незаконным бездействия Инспекции по непринятию решения об отмене начисления предпринимателю Овчинникову А.Б. штрафа в размере 86 033,60 руб. и не отзыву с расчетного счета налогоплательщика инкассового поручения № 143175 от 12.04.2011.

Решением суда от 26.10.2012  производство по делу прекращено в части требования заявителя о признании не подлежащим исполнению инкассового поручения № 143175 от 12.04.2011 на сумму 86 033,60 руб. В остальной части в удовлетворении заявления предпринимателя Овчинникова А.Б. отказано.

В апелляционной жалобе предприниматель Овчинников А.Б., ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела, просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт. По мнению подателя жалобы,  поскольку  обязанность предпринимателя по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов по требованию № 19459 от 17.03.2011 изменилась в связи с вступлением в законную силу решения суда по делу №А21-2199/2011, то налоговый орган должен был направить в адрес предпринимателя уточненное требование. Следовательно,  решение о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств предпринимателя могло быть вынесено инспекцией только после неисполнения налогоплательщиком в добровольном порядке обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов в срок, установленный в уточненном требовании. В данном случае инспекцией в адрес предпринимателя уточненное требование не направлялось, в связи с чем, у инспекции отсутствовали законные основания для вынесения  оспариваемых заявителем актов налогового органа, в том числе инкассового поручения № 143175 от 12.04.2011, а также для обращения взыскания на денежные средства и имущество предпринимателя. Кроме того, у предпринимателя имелась переплата по НДС, в связи с чем, начисление заявителю штрафа на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ является незаконным.

Лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, в связи с чем, суд апелляционной инстанции считает возможным рассмотреть жалобу в их отсутствии.

Законность и обоснованность принятого по делу судебного акта проверена в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка предпринимателя по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2007 по 31.12.2009, по результатам которой составлен акт от 30.11.2010 № 17 и вынесено решение от 12.01.2011 № 205 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением налогоплательщику доначислен и предложен к уплате НДС в сумме 607 879 руб., пени по НДС в сумме 152 600,72 руб., налоговые санкции по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) НК РФ за неполную уплату НДС в виде штрафа в размере 86 033,60 руб., а также налог на доходы физических лиц в сумме 1 742 руб. и налоговые санкции по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 348,40 руб. (том 1 л.д. 26-36).

На основании вступившего в силу решения Инспекция направила в адрес Предпринимателя требование от 17.03.2011 № 19459 об уплате в срок до 06.04.2011 доначисленных по результатам выездной налоговой проверки сумм налогов, пеней и штрафа (том 1 л.д. 38).

В связи с неисполнением названного требования в установленный срок, Инспекцией было вынесено решение от 12.04.2011 № 115012 о взыскании указанных сумм налогов, пеней и штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках и в обслуживающий налогоплательщика банк были направлены инкассовые поручения от 12.04.2011 №№ 143173, 143174, 143175, 143177 на взыскание спорных сумм с расчетного счета Предпринимателя (том 1    л.д. 42-46, том 3 л.д. 19).

Предприниматель не согласился с решением налогового органа от 12.01.2011 № 205 и требованием от 17.03.2011 № 19459 и оспорил их в Арбитражном суде.

Решением суда от 27.05.2011 по делу № А21-2199/2011, оставленным без изменения постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.09.2011, требования заявителя были удовлетворены частично. Судом признано недействительным требование Инспекции от 17.03.2011 № 19459 в части обязания предпринимателя уплатить недоимку по НДС в сумме 144 410 руб. и пени по этому налогу в сумме 36 759,35 руб. В остальной части в удовлетворении заявления было отказано (том 1 л.д. 52-60).

По результатам камеральной проверки представленной заявителем в Инспекцию налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2010 года, в которой был заявлен к возмещению из бюджета налог в сумме 446 883 руб., налоговым органом были приняты следующие решения:

- от 08.04.2011 № 28235 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому предпринимателю Овчинникову А.Б.  отказано в возмещении налога в сумме 427 378 руб. и возмещен налог в сумме 19 505 руб.;

- 08.04.2011 № 20 об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению, в размере 427 378

- 08.04.2011 № 40 о возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению, в размере 19 505 руб.

Предприниматель Овчинников А.Б. обжаловал отказ Инспекции в возмещении НДС в сумме 427 378 руб. в судебном порядке.

Решением суда от 19.09.2011 по делу № А21-4352/2011, оставленным без изменения постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.12.2011, решения Инспекции от 08.04.2011 № 28235 и № 20 были признаны недействительными в части отказа предпринимателю в возмещении НДС за                        2 квартал 2010 года в сумме 427 378 руб. Суд обязал Инспекцию в порядке, предусмотренном статьей 176 НК РФ, возместить заявителю указанную сумму налога (том 1 л.д. 72-85).

Налоговым органом были произведены зачеты причитающейся к возмещению суммы НДС в счет образовавшейся по результатам выездной проверки задолженности налогоплательщика по этому налогу перед бюджетом:

-  от 29.04.2011 № 128783 на сумму 19 505 руб.,

-  от 06.02.2012 № 154524 на сумму 427 378 руб.

С учетом проведенных зачетов и в связи с отсутствием денежных средств на счету налогоплательщика в банке, 14.03.2012 Инспекцией было вынесено решение № 3979 о взыскании налогов, пеней и штрафов за счет имущества налогоплательщика, в том числе штрафа по НДС в сумме 86 033,60 руб. (том 1 л.д. 89).

25.09.2012 предприниматель Овчинников А.Б. обратился в Инспекцию с заявлением об отмене решения о начислении предпринимателю штрафа по НДС в вышеуказанной сумме, а также об отзыве с расчетного счета предпринимателя инкассового поручения от 12.04.2011 № 143175 (том 3 л.д. 6). Ответ на обращение заявителем получен не был.

Считая, вынесенное налоговым органом решения и действия (бездействия)  незаконными,  предприниматель Овчинников А.Б. обратился в суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции, установив, что при рассмотрении дела                               №А21-7829/2011, предметом которого было обжалование предпринимателем  инкассовых поручений, в том числе № 143175 от 12.04.2011, предприниматель Овчинников А.Б. отказался от заявленных требований, в связи с чем, производство по данному делу было прекращено,  с учетом положений статей 151, 150 АПК РФ  прекратил производство по настоящему делу в части   требования заявителя о признании не подлежащим исполнению инкассового поручения № 143175 от 12.04.2011 на сумму 86 033,60 руб. Отказывая в удовлетворении остальной части заявления, суд первой инстанции исходил из того, что у налогового органа в соответствии с положениями статей 71, 44 НК РФ отсутствовали основания для направления в адрес  налогоплательщика уточненного требования. Также суд указал, что законность привлечения налогоплательщика к ответственности в виде штрафа в размере 86 033,60 руб. установлена судебными актами по делу                     №А21-2199/2011.

Апелляционная инстанция, изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, считает, что жалоба предпринимателя Овчинникова А.Б. не подлежит удовлетворению.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В силу статьи 46 названного Кодекса в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика-организации в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа, которое принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

Пунктами 1 и 2 статьи 69 НК РФ определено, что требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

В случае, если обязанность налогоплательщика по уплате налога изменилась после направления требования об уплате налога, сбора, пеней и штрафа, налоговый орган обязан направить указанному лицу уточненное требование (статья 71 НК РФ).

Из положений пунктов 2 и 3 статьи 44, а также пунктов 2 и 3 статьи 78 НК РФ следует, что изменением налоговой обязанности является изменение ее содержания на основании принятия нормативного правового акта, который изменяет закон, определявший содержание налоговой обязанности и имеющий при этом обратную силу, либо на основании зачета налоговым органом излишне уплаченных или взысканных сумм налогов, пеней, штрафов после направления налогоплательщику первоначального требования, либо на основании предоставления налогоплательщику рассрочки (отсрочки) уплаты налога.

Согласно пункту 1 статьи 44 НК РФ изменение обязанности по уплате налога, равно как и ее возникновение и прекращение, связано исключительно с наличием оснований, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации или иным законодательным актом о налогах и сборах. При этом уточненные требования направляются налогоплательщику лишь при изменении какого-либо акта законодательства о налогах и сборах (статья 1 НК РФ).

Изменение обязанности по уплате налогов означает, что под воздействием определенных обстоятельств изменились либо срок уплаты налога, либо его сумма.

Вместе с тем законодательство о налогах и сборах не содержит положений, устанавливающих в качестве основания изменения налоговых обязанностей судебный акт.

Налоговым кодексом не предусмотрена обязанность налогового органа направлять налогоплательщику уточненное требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа на основании вступившего в законную силу решения суда о признании частично недействительным решения налогового органа о взыскании налога, пеней, штрафа.

Таким образом, не может быть признана правомерной ссылка подателя жалобы на вступившее в законную силу решение от 27.05.2011 по делу                              N А21-2199/2011 как на основание изменения обязанности предпринимателя по уплате налогов.

Из пунктов 1 и 2 статьи 46 НК РФ вытекает, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика на счетах в банках.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банки, в которых открыты счета налогоплательщика, инкассовых поручений налогового органа на списание и перечислению в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика.

Согласно пункту 1 статьи 47 НК РФ в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 названного Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика - организации, в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей                    46 НК РФ. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика - организации принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика производится по решению руководителя налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения