Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.01.2013 по делу n А42-3224/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ЦВИД не производилась.

Таким образом, до системы отопления, которая была смонтирована ООО «Гарпии», система отопления была, но не в той технической конструкции, которая была обнаружена экспертом при проведении осмотра. Фактически ООО «Гарпии» произведен ремонт отопительной системы.

Вместе с тем, Инспекцией не представлено достаточных доказательств того, что спорные работы были направлены на повышение или улучшение технико-экономических показателей спорного объекта основных средств, на изменение его качественных характеристик, равно как и доказательство того, что они выполнялись в целях повышения его мощности, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

Кроме того, налоговым органом не доказано, что услуги и строительные работы, произведенные ООО «Гарпии» на спорном объекте, содержат признаки дооборудования.

Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что затраты на ремонтные работы в сумме 739 316 руб. обоснованно включены Обществом в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль за 2009 год. Основания для удовлетворения апелляционной жалобы в части оспаривания решения суда в части признания недействительным решения суда по рассмотренному эпизоду отсутствуют.

2. По эпизоду правильности определения налоговых вычетов по НДС, связанных с поставщиком ООО «Невский берег» (сумма 772 002 руб.) из оспариваемого решения налогового органа усматривается, что основанием для его вынесения послужили выводы налогового органа о неправомерном включении заявителем в состав налоговых вычетов сумм НДС, уплаченных заявителем поставщикам ООО «Невский берег» и ООО «Рондо», в общем размере 1 035 294 руб.

01.10.2009 между Обществом (Покупатель) и ООО «Невский берег» (Поставщик) был заключен договор поставки № 78-5, в соответствии с которым Поставщик обязуется передать в собственность Покупателю товары, перечисленные в спецификациях (накладных) к договору (л.д.106 том 6). Согласно счетам-фактурам от 02.10.2009 № 769, от 04.11.2009 № 798, от 25.11.2009 № 831, товарных накладных от указанных дат, счетов от 01.10.2009 № 851, от 04.11.2009 № 916, от 25.11.2009 № 952 (л.д.109-120 том 6) ООО «Невский берег» поставило в адрес Общества строительных материалов (лист плоский, прокат тонкий с дек-защ.покр.) на общую сумму 5 060 905 руб. (в том числе НДС – 772 002, 47 руб.).

Все документы (счета-фактуры, договор, счета, товарные накладные) подписаны от ООО «Невский берег» Сорокиной Галиной Александровной, в перечисленных документах указан ИНН 7802363788, в качестве адреса Поставщика указано: 194100, г.Санкт-Петербург, ул.Диагональная д.6, лит.А, пом.3-Н.

Согласно Федеральному информационному ресурсу ИНН 7802363788 принадлежит ЗАО «Строй-Альянс».

На основании информации, полученной Инспекцией в отношении ООО «Невский берег» при проведении выездной налоговой проверки, а также учитывая объяснения Шевченко А.А. (л.д.96 том 3) и сведения по движению денежных средств ООО «Невский берег», налоговый орган пришел к выводу об отсутствии производственных мощностей, технического оборудования, транспортных средств, материальных и иных ресурсов, необходимых для осуществления контрагентом налогоплательщика реальной хозяйственной деятельности.

Налоговым органом также установлено, что у ООО «Невский берег» отсутствуют обособленные подразделения на территории Мурманской области; отчеты по форме 2-НДФЛ о выплаченных доходах физическим лицам, зарегистрированным на территории г.Мурманска общество не представляло.

Кроме того, Инспекцией в ходе проверки выявлено, что задолженность в сумме 5 160 905 рублей перечислена Обществом на расчетный счет ИП Кальсин А.С. в 2010 году. Акты сверок между Обществом и ИП Кальсин А.С. в ходе проверки не представлены.

Обществом представлена доверенность на имя Евдокимова П.Л. на получение товарно-материальных ценностей от ООО «Невский берег». Свидетель Евдокимов П.Л. (водитель ИП Кальсин А.С.) показал, что не видел доверенности на получение товара в ООО «Невский берег», данную организацию не знает.

Все опрошенные налоговым органом свидетели – работники Общества (Вдовкин М.И., Окунев И.Б., Макеева С.В., Верещагина А.Л., Войтенков А.А.) не смогли назвать каких-либо представителей ООО «Невский берег», их фамилии, контактные телефоны, иные сведения, которые при оформлении договора поставки могли быть им известны; с генеральным директором ООО «Невский берег» Сорокиной Г.А. не знакомы и не встречались; договор с ООО «Невский берег» был передан с водителем, который привез весь пакет документов с подписями и печатями.

С учетом совокупности изложенных обстоятельств налоговый орган пришел к выводу о том, что ООО «Невский берег» является недобросовестным контрагентом, обладает признаками анонимной структуры, деятельность которой не направлена на достижение результатов соответствующей экономической деятельности; документы указанного общества содержат недостоверные данные, что является нарушением требований статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», пунктов 5,6 статьи 169 и пункта 1 статьи 252 НК РФ.

3. По эпизоду правильности определения налоговых вычетов по НДС, связанных с поставщиком ООО «Рондо» (сумма 263 292 руб.) налоговым органом установлено и подтверждается материалами дела, что ООО «Рондо» во исполнение условий договора поставки от 19.03.2009 № 23 поставило в адрес Общества по счетам-фактурам от 20.03.2009 № 45, от 23.06.2009 № 93, от 29.06.2009 № 98, товарных накладных от указанных дат товаров на общую сумму 1 726 023, 93 руб. (в том числе НДС 263 291, 79 руб.) (л.д.122-130 том 6).

Обществом на требование Инспекции от 03.08.2011 о представлении документов, необходимых для проведения выездной налоговой проверки, ООО «ТПД «Пирамида» не представлены товарно-транспортные, подтверждающие факт перевозок, а также корешки доверенностей, выданных водителям-экспедиторам ТМЦ.

На основании информации в отношении ООО «Рондо», полученной при проведении выездной налоговой проверки, налоговым органом сделан вывод о том, что указанная организация является недобросовестным контрагентом, обладает признаками анонимной структуры, относится к категории налогоплательщиков, представляющих нулевую отчетность. Выездной налоговой проверкой не установлен факт доставки строительных материалов от ООО «Рондо» в адрес покупателя – ООО «ТПД «Пирамида».

На основании статьи 95 НК РФ налоговый орган назначил техническую экспертизу документов ООО «ТПД «Пирамида», ООО «Невский берег» и ООО «Рондо», согласно результатам которой все представленные договоры поставки ООО «ТПД «Пирамида», ООО «Невский берег» и ООО «Рондо» выполнены с использованием одного и того же файла, то есть имеют единый источник происхождения.

При этом, по мнению Инспекции, единым источником происхождения перечисленных документов является ООО «ТПД «Пирамида».

Оценивая совокупность доказательств, полученных в ходе выездной налоговой проверки, налоговый орган пришел к выводу о том, что ООО «ТПД «Пирамида» не подтвердило хозяйственных взаимоотношений с ООО «Невский берег» и ООО «Рондо», следовательно, Общество не вправе рассчитывать на заявленные по указанным поставщикам налоговые вычеты. Инспекцией установлены признаки недобросовестности ООО «ТПД «Пирамида» и контрагентов-поставщиков в виде создания схемы ухода от налогообложения путем необоснованного возмещения из бюджета сумм НДС и исполнения обязанностей налогоплательщика ненадлежащим образом для получения необоснованной налоговой выгоды.

Вместе с тем, в соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Из содержания данных положений Кодекса, а также пункта 1 статьи 169 НК РФ следует, что документами, служащими основанием для принятия сумм налога к вычету, являются счета-фактуры, выставленные продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон № 129-ФЗ) установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами; они служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Документы, форма которых не предусмотрена в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование, дату составления, наименование организации, составившей документ, содержание хозяйственной операции, ее измерители в денежном и натуральном выражении, наименование и подписи должностных лиц, ответственных за достоверность содержащихся в документе данных о совершенной операции и правильность ее оформления.

В соответствии со статьей 6 Закона № 129-ФЗ формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности утверждаются при принятии организацией учетной политики.

Из положений пункта 7 статьи 3 НК РФ следует, что в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, достоверны.

В Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.04.2010 № 18162/09 разъяснено, что обязанность по составлению счетов-фактур, служащих основанием для применения налогового вычета налогоплательщиком - покупателем товаров (работ, услуг), и отражению в них сведений, установленных статьей 169 НК РФ, возлагается на продавца. Следовательно, при соблюдении контрагентом указанных требований по оформлению необходимых документов оснований для вывода о недостоверности либо противоречивости сведений, содержащихся в упомянутых счетах-фактурах, не имеется, если не установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о предоставлении продавцом недостоверных либо противоречивых сведений.

При отсутствии доказательств не совершения хозяйственных операций, в связи с которыми заявлено право на налоговый вычет, вывод о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о недостоверности (противоречивости) сведений, может быть сделан судом в результате оценки в совокупности обстоятельств, связанных с заключением и исполнением договора (в том числе с основаниями, по которым налогоплательщиком был выбран соответствующий контрагент), а также иных обстоятельств, упомянутых в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - постановление Пленума № 53).

В качестве оснований необоснованности получения налоговой выгоды могут выступать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии таких обстоятельств, как невозможность реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг, совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком, учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.

Из содержания оспариваемого решения и доводов апелляционной жалобы следует, что основанием для отказа в праве на вычет послужили, в том числе, и претензии к оформлению счетов-фактур ООО «Невский берег» от 02.10.2009 № 769, от 04.11.2009 № 798, от 25.11.2009 № 831. Как установлено налоговым органом, подпись на указанных документах совершена неустановленным лицом, в счетах-фактурах указан неверный идентификационный номер налогоплательщика-поставщика.

Вместе с тем, пунктом 2 статьи 169 НК РФ установлено, что невыполнение требований к счету-фактуре, предусмотренных пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, является основанием для отказа в вычете сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных продавцами и уплаченных налогоплательщиком.

В соответствии с позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 15.02.2005 № 93-О, по смыслу статьи 169 НК РФ соответствие счета-фактуры требованиям, установленным пунктами 5 и 6 этой статьи, позволяет определить контрагентов по сделке (ее субъектов), их адреса, объект сделки (товары, работы, услуги), количество (объем) поставляемых (отгруженных) товаров (работ, услуг), цену товара (работ, услуг), а также сумму начисленного НДС, уплачиваемую налогоплательщиком и принимаемую им далее к вычету.

Следовательно, положения статьи 169 НК РФ не предполагают формального подхода при разрешении налоговых споров и не исключают возможности оценки совокупности имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств.

В силу положений подпункта 2 статьи 169 НК РФ в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя.

Допущенные ООО «Невский берег» при оформлении спорных счетов-фактур ошибки, не могут являться безусловным основанием для отказа в вычете сумм НДС, указанных в них, поскольку данные ошибки не повлекли трудностей в идентификации ООО «Невский берег», поскольку иные реквизиты продавца (наименование, адрес, КПП) отражены в счетах-фактурах правильно.

Приобретенные у ООО «Невский берег» товары приняты к учету, использовались в производственной