Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.12.2012 по делу n А21-4823/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65

http://13aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

24 декабря 2012 года

Дело №А21-4823/2011

Резолютивная часть постановления объявлена     19 декабря 2012 года

Постановление изготовлено в полном объеме  24 декабря 2012 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Загараевой Л.П.

судей  Будылевой М.В., Семиглазова В.А.

при ведении протокола судебного заседания:  Федуловой М.К.

при участии: 

от истца (заявителя): Елаев А.А. – доверенность от 03.09.2012 №1/09

от ответчика (должника): 1) Милько А.А. – доверенность от 17.12.2012 №КЛ-02-19/12090

Калинина О.В. – доверенность от 14.02.2012 №ВЕ-2.4-07/01295

2)Каширина Н.Н. – доверенность от 23.11.2012

от 3-го лица: не явился, извещен

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы (регистрационный номер  13АП-22492/2012, 13АП-22500/2012, 13АП-22498/2012)    Калининградской региональной общественной организации инвалидов "Соучастие", Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Калининграду, Управления Федеральной налоговой службы по Калининградской области на решение  Арбитражного суда  Калининградской области от 26.09.2012 по делу № А21-4823/2011 (судья Сергеева И.С.), принятое

по заявлению Калининградской региональной общественной организации инвалидов "Соучастие"

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Калининграду, Управлению Федеральной налоговой службы по Калининградской области

3-е лицо: Управление Министерства юстиции Российской Федерации по Калининградской области

о признании недействительным решений

установил:

  Калининградская региональная общественная организация инвалидов «Вестер-Ин» (ОГРН 1033918509800, место нахождения: 236011, г.Калининград, ул.Судостроительная, д.75; далее - Организация, заявитель), обратилась в Арбитражный суд с заявлениями о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по городу Калининграду (далее - Инспекция, налоговый орган) от 26.04.2011 № 28739 и № 28745.

            Определением суда от 08.08.2011 дела №А21-4822/2011 и №А21-4823/2011 объединены в одно производство для совместного рассмотрения с присвоением делу номера А21-4823/2011.

           К участию в деле в качестве второго ответчика привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Калининградской области (далее - Управление).           Решением суда от 21.09.2011 заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.12.2011 решение Арбитражного суда  Калининградской области от 21.09.2011 по делу № А21-4823/2011 отменено.

Постановлением Федерального арбитражного суд Северо-Западного округа от 23.04.2012 решение Арбитражного суда Калининградской области от 21.09.2011 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.12.2011 по делу № А21-4823/2011  отменено. Дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Калининградской области.    

27.02.2012 Организация обратилась в суд с заявлением о признании незаконным(недействительным) решения Инспекции от 20.10.2011 № 29313 о привлечении к ответственности о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (т. 7 л. д. 49-50)

Определением суда от 05.12.2012 дела А21-2267/2012 и А21-4823/011 были объединены в одно производство для совместного рассмотрения с присвоением делу номера А21-4483/2011.

Определением суда от 30.05.2012 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования относительно предмета спора, привлечено Управление Министерства юстиции Российской Федерации.

Решением Арбитражного суда Калининградской области от 26.09.2012 заявленные требования удовлетворены частично. Решения Межрайонной инспекции ФНС № 9 по  городу Калининграду от 26.04.2011 № 28736 и № 28745 признаны недействительными в части привлечения Организации к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской федерации (далее – НК РФ) в виде штрафа в суммах 4 481 581, 40 руб. и 4 672 211 руб. соответственно. В остальной части в удовлетворении заявления отказано.

Инспекция, Управление, не согласившись с решением суда, подали апелляционные жалобы, в который ссылаясь на неправомерность освобождения Общества от ответственности, просили решение суда в указанной части отменить и принять новый судебный акт.

Общество, не согласившись с решением суда, направило апелляционную жалобу, в которой, ссылаясь на то, что решение было вынесено о правах и обязанностях третьих лиц, не привлеченных к участию в деле , нарушены нормы АПК о допустимости и относимости доказательств, нормы о действии закона во времени, просил решение суда отменить.

Законность и обоснованность судебного решения проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела Инспекцией проведены камеральные проверки представленных Организацией налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 2, 3 и 4 кварталы 2010 года, по результатам которых составлены акты и приняты следующие решения:

-    от 26.04.2011 № 28739 о привлечении Организации к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в сумме 4 481 581,40 руб. Названным решением налогоплательщику был доначислен НДС за 2 квартал 2010 года в сумме 22 407 907 руб. и пени в сумме 1 452 219,10 руб. (том 1 л.д. 15-27);

-    от 26.04.2011 № 28745 о привлечении заявителя к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 4 672 211 руб., доначислении НДС за 3 квартал 2010 года в сумме 23 361 055 руб. и пени в сумме 956 764,97 руб. (том 1 л.д. 111-123);

-    от 20.10.2011 № 29313 о привлечении заявителя к ответственности по пункту I статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 4 945 127,80 руб., доначислении НДС за 4 квартал 2010 года в сумме 24 725 639 руб. и пени в сумме 1 630 037,74 руб. (том 7 л.д. 15-30).

Основанием для принятия Инспекцией вышеуказанных решений явился вывод о неправомерном применении Организацией налоговой льготы по НДС, установленной подпунктом 2 пункта 3 статьи 149 НК РФ.

По результатам рассмотрения апелляционных жалоб заявителя Управление вынесло решения от 15.06.2011 № ЗС-07-03/07853@ и № ЗС-07-03/07852®, от 20.12.2011 № ЗС-07-03/16178 об оставлении решений Инспекции без изменения, а жалоб Организации без удовлетворения (том I л.д. 31-45, 127-131, том 7 л.д. 41-47).

Инспекция и Управления полагает, что у суда отсутствовали основания для признания решений в части привлечения Общества к ответственности недействительными.

Суд апелляционной инстанции полагает, что отсутствуют основания для отмены решения суда в указанной части.

            Инспекция и Управления ссылаются на то, что судом первой инстанции неправомерно применена статья 111 НК РФ.

                Судом установлено, что заявитель зарегистрирован как общественная организация инвалидов, среди членов которой численность инвалидов составляет 100 процентов (3 человека). Данный факт подтвержден Уставом, списком членов Организации за оспариваемый период, копиями паспортных данных, медицинских справок инвалидов.

          Из пункта 2.1 Устава следует, что  основной целью Организации - создание правовых, экономических и социальных предпосылок для развития инвалидов, обеспечение условий для реализации их права на полноценную и безопасную социальную среду.

         В соответствии с пунктом 2.4 Устава для решения уставных задач Организация осуществляет свою деятельность по следующим направлениям: содействует инвалидам в реализации их законодательно установленных прав, льгот и преимуществ, в получении медико-профилактической и реабилитационной помощи, в получении образования и трудоустройстве, улучшении материальных, жилищных и бытовых условий жизни, в развитии творческих способностей, занятиях физической культурой и спортом; осуществляет собственные и совместные с другими государственными и частными структурами и организациями программы по медицинской, профессиональной и социальной реабилитации инвалидов; принимает участие в создании и деятельности приютов, домов престарелых и инвалидов, медицинских учреждений и интернатов, центров здоровья и отдыха в соответствии с действующим законодательством; учреждает в порядке, установленном действующим законодательством, образовательные учреждения различного профиля для инвалидов, устанавливает для них стипендии и гранты; содействует организации и создает рабочие места для инвалидов; поддерживает и реализует благотворительные программы и мероприятия, направленные на решение проблем инвалидов и т.д.

           В силу пункта 2.5 Устава для достижения уставных целей и задач Организация осуществляет различные виды деятельности, в том числе, предпринимательскую. При этом пунктом 2.6 Устава установлено, что предпринимательская деятельность осуществляется Организацией постольку, поскольку служит достижению уставных целей и задач.

            Пунктом 6.5 Устава предусмотрено, что доходы от предпринимательской и иной деятельности не распределяются между ее членами и используются только на реализацию уставных целей и задач.

В соответствии с абзацем вторым подпункта 2 пункта 3 статьи 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации операции по реализации (в том числе передача, выполнение, оказание для собственных нужд) товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов), работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимых и реализуемых общественными организациями инвалидов (в том числе созданными как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов.

В силу положений статьи 37 Федерального закона от 19.05.1995 № 82-ФЗ "Об общественных объединениях" (далее - Закон № 82-ФЗ) общественные объединения могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению уставных целей, ради которых они созданы.

Как следует из правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, выраженной в постановлении Президиума от 14.09.2010 № 1812/10, предпринимательская деятельность общественного объединения, в том числе созданного в форме общественной организации, должна быть дополнительной, выражающейся в том, чтобы способствовать созданию материальной базы, которая позволила бы более эффективно реализовать свои уставные цели. Общественная организация, для которой связанная с получением дохода деятельность является приоритетной по отношению к уставной деятельности, не вправе применять льготу, предусмотренную подпунктом 2 пункта 3 статьи 149 НКРФ.

В постановлении суда кассационной инстанции от 23.04.2012, направляющем дело на новое рассмотрение, указано, что суду следует принять во внимание то, что постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 1812/10, оказавшее определяющее влияние на применение льготы, установленной подпунктом 2 пункта 3 статьи 149 НК РФ. было принято в сентябре 2010 года, в связи с чем Организация не могла руководствоваться этой правовой позицией при осуществлении деятельности ни во 2-м, ни в 3-м квартале 2010 года. Поэтому в данном случае имеются основания для применения положений статьи 111 НК РФ.

В силу части 2 статьи 89 АПК РФ указания арбитражного суда кассационной инстанции, в том числе на толкование закона, обязательны для арбитражного суда, вновь рассматривающего данное дело.

В этой связи судом отклоняются доводы заявителя о недопустимости придания обратной силы правоприменительной позиции, изложенной в названном постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 1812/10, в части начисления налога и пеней за проверяемые периоды.

Организация ссылается на то, что в целях реализации уставной деятельности 15.09.2010 заключила договор инвестирования с заказчиком-застройщиком ООО "Патефон" на строительство помещения центра реабилитации инвалидов площадью 996 кв. м, который будет располагаться на четвертом этаже здания, возводимого по адресу: Калининград, улица Литовский вал - улица 9 Апреля (том 4 л.д. 50-54).

Стоимость работ  по строительству объекта в соответствии стороны определили в размере 350 миллионов рублей.  Срок начала работ – 01.10.2011, срок окончания работ – 30.10.2012 (пункты 5.1 и 5.2 договора).

Однако налоговым органом отмечается, что работы по строительству реабилитационного центра так и не начаты

В материалах дела присутствуют доказательства, что Общество в рамках исполнения обязательств по договору было перечислено всего 6 % от общего объема инвестиций. Таким образом, судом первой инстанции правомерно сделан вывод о том, что у Организации отсутствовали намерения направить полученную выгоду на уставные цели в виде помощи инвалидам.

Налоговая выгода может быть признана обоснованной с учетом правовых позиций, изложенных в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды». При этом следует учитывать, что статус общественной организации инвалидов не может использоваться преимущественно для получения налоговой выгоды.

          Между тем указанные обстоятельства свидетельствуют о том, что основной целью деятельности организации фактически являлось получение доходов, а не обеспечение инвалидам равных с другими гражданами возможностей участия во всех сферах общественной жизни и их общественной интеграции.

Однако суд апелляционной инстанции обращает внимание, что члены Организации (инвалиды) не получали заработную плату и не участвовали в коммерческой деятельности Организации.

При этом для целей коммерческой деятельности Организацией было привлечено более 900 лиц, не являющихся инвалидами (том 8 л.д. 115-125).

Из материалов проверок следует, что во 2-4 кварталах 2010 года заявитель направил на уставную деятельность только 40 000 руб., в том числе:

-    2 квартал 2010 года - 10 000 руб., что составляет 0,04 % от заявленной суммы льготы по НДС;

-    3 квартал 2010 года - денежные средства на уставную деятельность не направлялись;

-    4 квартал 2010 года - 30 000 руб., что составляет 0,02 % от заявленной суммы льготы по НДС за этот